楊德天，王丹舟

(暨南大學(xué) 管理學(xué)院，廣東 廣州 510630)

一、引 言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和人們生活水準(zhǔn)的提高，中國正在逐步走出煤炭時(shí)代。市場對(duì)煤炭需求的比例逐漸減少；相反，成品油的需求不斷增長。成品油給人們?nèi)粘Ｉ顜砹司薮蟮挠绊?。?014年年底以來，財(cái)政部三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅引發(fā)了巨大爭議，消費(fèi)者更多的是直觀感覺上的稅收負(fù)擔(dān)加重。而從經(jīng)濟(jì)全局和數(shù)理角度，利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)定量分析稅率改變前后成品油消費(fèi)稅對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)出等方面的經(jīng)濟(jì)影響無疑具有重要的理論價(jià)值。為此，本文將建立一個(gè)以兩部門劃分為基礎(chǔ)、根據(jù)寡頭壟斷的現(xiàn)實(shí)、具有較高實(shí)用價(jià)值的中國稅收CGE模型，給出該模型的簡要推導(dǎo)過程、參數(shù)的確定、數(shù)據(jù)的處理和GAMS程序的計(jì)算結(jié)果，并對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行理論分析，得到稅率提高對(duì)我國經(jīng)濟(jì)影響等若干重要結(jié)論。希望為我國成品油消費(fèi)稅改革的研究提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)和理論支持，量化評(píng)估我國成品油消費(fèi)稅改革政策，推進(jìn)CGE模型在具體稅種研究領(lǐng)域的應(yīng)用。

二、文獻(xiàn)綜述

一般均衡理論于19世紀(jì)70年代創(chuàng)立，經(jīng)歷了從Walras的非計(jì)算性模型向Arrow和Debreu的計(jì)算性模型的轉(zhuǎn)變，可計(jì)算性障礙被打破，一般均衡模型得以從理論走向應(yīng)用。自創(chuàng)立以來，CGE模型在經(jīng)濟(jì)學(xué)各領(lǐng)域得到了迅速的發(fā)展，在稅收研究中更是如此。Harberger(1962)對(duì)美國公司所得稅進(jìn)行研究時(shí)首次將一般均衡分析方法引入稅收領(lǐng)域。[1]Shoven和Whalley(1992)使用壓縮不動(dòng)點(diǎn)算法求出了模型的解，并顯示了均衡點(diǎn)的存在。[2]從此稅收CGE模型的研究在世界范圍內(nèi)取得了長足的進(jìn)展，各國經(jīng)濟(jì)學(xué)家根據(jù)本國實(shí)際情況紛紛建立起稅收CGE模型。1975年，Piggott和Whalley用CGE模型對(duì)英國1973年的稅制變動(dòng)的影響進(jìn)行了分析[3]；Ballentine和Thirsk于1979年建立了加拿大稅收一般均衡模型；1985年，Ballard、Fullerton、Shoven和Whalley(簡稱BFSW)構(gòu)造了美國稅收CGE模型[4]。

稅收政策分析一直是可計(jì)算一般均衡模型CGE模型的重要應(yīng)用領(lǐng)域，自創(chuàng)立以來，CGE模型在稅收研究中得到了廣泛的應(yīng)用，在中國也不例外。不少國家和地區(qū)已經(jīng)成功地建立了本國或本地區(qū)的稅收CGE模型，然而我國對(duì)于稅收CGE模型的研究起步較晚。[5]雖然我們?cè)谀Ｐ蜆?gòu)建、求解與結(jié)果分析等方面取得了很大進(jìn)展，并且已經(jīng)建立了許多可用于實(shí)際計(jì)算和分析的中國稅收CGE模型：王韜、陳平路(1998)最早運(yùn)用一般均衡分析法，構(gòu)建了中國稅收CGE模型研究我國稅負(fù)歸宿問題[6]；張陽(2008)運(yùn)用一般均衡方法，分析了中國企業(yè)所得稅的稅負(fù)歸宿[7]； 饒呈祥(2008)基于可計(jì)算一般均衡模型對(duì)我國成品油稅費(fèi)改革相關(guān)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了研究[8]； 徐利(2010)建立的中國稅收CGE模型利用較為完整和可靠的數(shù)據(jù)，研究了增值稅改革的經(jīng)濟(jì)影響。[9]但是當(dāng)前國內(nèi)仍然缺乏利用CGE模型模擬成品油消費(fèi)稅稅率改變的整體經(jīng)濟(jì)影響的研究與政策分析，即使是針對(duì)成品油市場的一般均衡分析，也沒有將中國成品油市場寡頭壟斷等因素考慮進(jìn)模型。故本文力求在這方面做出突破，為我國稅制改革提供經(jīng)驗(yàn)和理論支持。

三、基于成品油消費(fèi)市場的中國稅收CGE模型的建立

簡單來說，CGE模型分析就是建立一組用來描述供求以及市場關(guān)系的方程，在一系列優(yōu)化條件的約束下，通過設(shè)定的外生變量的取值和參數(shù)的求解結(jié)果，求解方程組，得到在每個(gè)市場都達(dá)到均衡時(shí)的一組數(shù)量和價(jià)格及其變化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)測和分析及對(duì)不同政策選擇對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)影響進(jìn)行量化評(píng)估的目的。

圖1是針對(duì)中國成品油市場所開發(fā)出來的稅收CGE模型商品與要素流動(dòng)的框架圖*圖中我們主要描述的是成品油的流動(dòng)，以同樣的方法可以描述出非成品油商品的流動(dòng)。：

圖1 基于成品油市場的稅收CGE模型框架圖

以成品油為例，按照?qǐng)D1從下往上的順序來具體說明商品和要素流動(dòng)的基本模式：

(1)資本和勞動(dòng)兩種生產(chǎn)要素FCAP,PDO、FLAB,PDO進(jìn)入復(fù)合要素生產(chǎn)函數(shù)，生產(chǎn)出復(fù)合要素YPDO；

(2)復(fù)合要素YPDO與中間投入品XPDO,PDO，XOTH,PDO(作為中間投入的成品油和其他產(chǎn)品數(shù)量)進(jìn)入成品油的國內(nèi)總產(chǎn)出生產(chǎn)函數(shù)，生產(chǎn)出成品油的國內(nèi)總產(chǎn)出ZPDO；

(3)成品油的國內(nèi)總產(chǎn)出ZPDO按照轉(zhuǎn)換函數(shù)分解為出口商品EPDO和用于國內(nèi)消費(fèi)的內(nèi)銷商品DPDO；

(4)內(nèi)銷商品DPDO與進(jìn)口商品MPDO以阿明頓復(fù)合生產(chǎn)函數(shù)形式相結(jié)合，產(chǎn)生復(fù)合商品QPDO；

以上是成品油從生產(chǎn)到消費(fèi)的全過程，其中提到的具體函數(shù)形式將在以下進(jìn)行詳細(xì)說明。

(一)企業(yè)行為

企業(yè)的生產(chǎn)過程將分為兩個(gè)階段：在第一階段，資本和勞動(dòng)將通過柯布—道格拉斯型生產(chǎn)函數(shù)被組合成復(fù)合生產(chǎn)要素，通過選擇要素投入數(shù)量來實(shí)現(xiàn)利潤最大化。在第二階段，復(fù)合要素與中間投入進(jìn)入里昂惕夫型生產(chǎn)函數(shù)生產(chǎn)出國內(nèi)總產(chǎn)出。由于這兩種類型的生產(chǎn)函數(shù)都是一階齊次的，故我們假設(shè)各階段生產(chǎn)都是規(guī)模收益不變的。故第i個(gè)企業(yè)的利潤最大化問題可寫成如下形式*函數(shù)min(u,v)表示取其中最小的值。：

(1)

(2′)

在生產(chǎn)的每一個(gè)階段，目標(biāo)都是企業(yè)生產(chǎn)利潤的最大化。我們用均衡條件下相應(yīng)的零利潤條件來替代(2′)：

(2)

通過求解上述兩個(gè)問題，我們可以得到：

(3)

(4)

Xj,i=axj,iZi?i,j

(5)

Yi=ayiZi?i

(6)

(7)

得到刻畫企業(yè)生產(chǎn)行為的一個(gè)完整方程組(1-7)。

(二)政府行為

(8)

(9)

(10)

(11)

(12′)

(三)投資與儲(chǔ)蓄

我們將政府和居民抽象為一個(gè)虛擬的行為主體獲取經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中所有的儲(chǔ)蓄，然后以一個(gè)固定的比例λi將其全部用于購買各類商品。我們用一個(gè)投資需求函數(shù)來描述它的行為：

(13)

接著，假定居民和政府的儲(chǔ)蓄分別是其總收入的一個(gè)固定比例，即

(14)

(15)

其中，ssp表示居民的儲(chǔ)蓄傾向，ssg表示政府的儲(chǔ)蓄傾向。除了Sp和Sg外，經(jīng)濟(jì)體還有另外一項(xiàng)儲(chǔ)蓄—外匯儲(chǔ)蓄Sf，假定它是外生的。

(四)居民行為和政府行為的修正

居民要將所有要素出售給企業(yè)以獲取收入，這里假設(shè)居民不存在類似選擇消費(fèi)閑暇和自愿失業(yè)等要素自消費(fèi)行為。居民用所獲得的收入減去儲(chǔ)蓄來支持對(duì)商品的消費(fèi)，通過商品消費(fèi)組合的選擇來實(shí)現(xiàn)效用最大化。假定居民的效用函數(shù)是柯步—道格拉斯函數(shù)形式：

(0≤α1≤1且Σiαi=1 )。

通過應(yīng)用拉格朗日乘數(shù)法求解這一最優(yōu)化問題，我們可以得到居民對(duì)第i種商品的消費(fèi)需求函數(shù)為：

(16)

類似地，在對(duì)政府消費(fèi)函數(shù)引入政府儲(chǔ)蓄和壟斷利潤后，可以重新得到政府對(duì)第i種商品的消費(fèi)需求函數(shù)為：

(12)

(五)國際貿(mào)易

1.小國假設(shè)與收支平衡

(17)

(18)

同時(shí)，模型假定經(jīng)濟(jì)體存在收支平衡約束，用進(jìn)出口的外幣價(jià)格表示如下：

(19)

2.進(jìn)口商品與國內(nèi)生產(chǎn)商品之間的替代

當(dāng)我們將開放經(jīng)濟(jì)的因素考慮進(jìn)模型時(shí)，必須考慮國內(nèi)商品與進(jìn)口商品之間的差異。這意味著居民和企業(yè)直接消費(fèi)的是由進(jìn)口商品和對(duì)應(yīng)的內(nèi)銷商品所組成的復(fù)合商品。我們假設(shè)存在一系列虛擬的企業(yè)，它們通過提供進(jìn)口商品和內(nèi)銷商品的組合實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。這個(gè)生產(chǎn)過程可以用一個(gè)固定替代彈性(CES)生產(chǎn)函數(shù)(20)來描述。

第i個(gè)阿明頓復(fù)合商品虛擬企業(yè)的最優(yōu)化問題可以寫成下列形式：

(20)

上述問題的最優(yōu)化一階條件可以得到進(jìn)口消費(fèi)商品和國內(nèi)生產(chǎn)國內(nèi)消費(fèi)商品的需求函數(shù)分別為：

(21)

(22′)

(22)

3.商品出口與國內(nèi)銷售的轉(zhuǎn)換

我們假設(shè)企業(yè)將總產(chǎn)出轉(zhuǎn)換為分別在國際和國內(nèi)市場銷售的兩種商品。因此生產(chǎn)企業(yè)需確定在國內(nèi)市場和國際市場供給商品的比例，針對(duì)目標(biāo)市場對(duì)商品進(jìn)行定制，最后將同種但樣式等不同的商品分別在兩個(gè)市場上銷售。我們用常轉(zhuǎn)換彈性函數(shù)(CET)函數(shù)來描述這個(gè)轉(zhuǎn)換過程。

(23)

求解上述最優(yōu)化問題，可以分別得到出口商品和國內(nèi)供給商品的供給函數(shù)：

(24)

(25)

4.市場出清條件

模型構(gòu)建的最后一個(gè)步驟是通過引入市場出清條件實(shí)現(xiàn)模型中所有市場的供求平衡：

(26)

(27)

方程(26)和(27)分別描述了復(fù)合商品的出清條件和要素市場的出清條件。

綜上所述，方程(1)～(27)構(gòu)成了完整的基于中國成品油消費(fèi)市場的稅收CGE模型。

四、模型計(jì)算結(jié)果及其分析

(一)模型的校準(zhǔn)

為了對(duì)模型進(jìn)行校準(zhǔn)，我們需要構(gòu)建基期，即稅率變化前的2014年中國社會(huì)核算矩陣。利用2010年中國投入產(chǎn)出表，按照GDP的變化，等比例地調(diào)整各個(gè)數(shù)值[10]，最終得到2014年中國社會(huì)核算矩陣如表1*本文用以計(jì)算的原始數(shù)據(jù)主要來自2010年中國投入產(chǎn)出表和2011年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國稅務(wù)年鑒》等資料的匯總整理。[11]：

表1中國2014年兩部門社會(huì)核算矩陣單位：億元

成品油非成品油勞動(dòng)資本生產(chǎn)稅成品油2484.715240380.4566非成品油30480.90551084778.8230勞動(dòng)1328.6935259228.7434資本2445.0817205894.5473生產(chǎn)稅4386.663377338.4001居民260557.4368208339.6289政府81725.0635投資進(jìn)口2843.1004135634.9047匯總43969.15961803255.873260557.4368208339.628981725.0635

居民政府投資出口其他成品油1873.2282-53.46231115.1180-1830.8961非成品油195533.348170895.6709264150.7456151543.76735872.6147勞動(dòng)資本生產(chǎn)稅居民政府6598.5717投資264891.917717427.9643-14180.8800進(jìn)口匯總468897.065788323.6352264097.2834138478.00534041.7186

為了簡化計(jì)算，將基準(zhǔn)商品價(jià)格固定在1[12]， 同時(shí)由于我們只關(guān)心成品油消費(fèi)稅稅率變化后的報(bào)告期各個(gè)經(jīng)濟(jì)變量的相對(duì)變化，故將其他價(jià)格變量表示為基于基準(zhǔn)價(jià)格的相對(duì)價(jià)格即可。利用GAMS軟件進(jìn)行求解，得到了模型部分相關(guān)參數(shù)的估計(jì)值如表2。[13]

(二)均衡狀態(tài)及其分析

利用校準(zhǔn)的結(jié)果，模擬財(cái)政部提高成品油消費(fèi)稅稅率的事實(shí)，使對(duì)成品油生產(chǎn)部門的資本要素征收的消費(fèi)稅相對(duì)基期提高51.11%，其他條件保持不變，由于成品油消費(fèi)稅占成品油總稅負(fù)的69.98%，故成品油生產(chǎn)部門的生產(chǎn)稅稅率提高35.77%。利用GAMS軟件對(duì)達(dá)到均衡狀態(tài)的報(bào)告期進(jìn)行模擬，主要經(jīng)濟(jì)變量及其變化情況如表3。

表2 部分相關(guān)參數(shù)估計(jì)值

表3報(bào)告期經(jīng)濟(jì)總體情況單位：億元

產(chǎn)值稅收收入勞動(dòng)收入資本收入居民消費(fèi)成品油生產(chǎn)部門35496.20795689.14671279.97031999.07921814.1734非成品油生產(chǎn)部門1584398.522077001.7682258922.3350195897.7493191182.9918合計(jì)1619894.729982690.9149260202.3053197896.8285192997.1652

結(jié)合表1和表3得到表4。根據(jù)表4的結(jié)果可以看到，稅率上升后，由于稅收對(duì)市場資源配置的扭曲，兩個(gè)部門產(chǎn)值均下降，而之所以沒被征稅的非成品油生產(chǎn)部門的產(chǎn)值也下降，是因?yàn)閷?duì)資本征稅使得勞動(dòng)的相對(duì)價(jià)格上升。由表1可知非成品油生產(chǎn)部門屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，雖然勞動(dòng)密集型的非成品油生產(chǎn)部門的部分勞動(dòng)要素將轉(zhuǎn)移到成品油生產(chǎn)部門，但是受到技術(shù)水平的約束，這種轉(zhuǎn)移不是無限的，所以非成品油生產(chǎn)部門的生產(chǎn)成本將因此而相對(duì)提高，導(dǎo)致產(chǎn)出會(huì)有所下降。

表4 報(bào)告期經(jīng)濟(jì)總體變化情況

成品油生產(chǎn)部門的稅收增加的原因是稅率增長速度大于產(chǎn)值的減少速度，導(dǎo)致兩者的乘積即稅收收入減少，非成品油生產(chǎn)部門生產(chǎn)稅稅率雖然不變，但由于產(chǎn)值下降，其稅收收入隨之減少。

由要素收入等于要素投入量乘以要素價(jià)格可知，由于模型假定對(duì)勞動(dòng)不征稅，勞動(dòng)力價(jià)格保持不變，又要素在兩部門間可以自由流動(dòng)，由于成品油生產(chǎn)部門需求方資本要素的稅負(fù)重，所以該部門對(duì)資本要素的需求銳減，而勞動(dòng)要素的需求上升，非成品油生產(chǎn)部門則相反，故成品油生產(chǎn)部門的勞動(dòng)收入上升，而非成品油生產(chǎn)部門的勞動(dòng)收入下降；同時(shí)，對(duì)成品油生產(chǎn)部門資本要素征稅稅率上升使得需求減少，由于資本供給不變，導(dǎo)致資本價(jià)格下降，從而成品油生產(chǎn)部門資本收入下降。對(duì)非成品油生產(chǎn)部門來說，由于資本價(jià)格下降速度大于需求量的上升速度，故非成品油生產(chǎn)部門資本收入也下降。

居民消費(fèi)下降的原因是居民來自勞動(dòng)和資本的總收入減少。由消費(fèi)函數(shù)可知，居民消費(fèi)與可支配收入正相關(guān)，故居民總消費(fèi)會(huì)下降。

(三)一致性和穩(wěn)健性檢驗(yàn)

對(duì)于一致性檢驗(yàn)，我們選擇社會(huì)核算矩陣數(shù)據(jù)所刻畫的基期年度一般均衡狀態(tài)的基期均衡和以社會(huì)核算矩陣為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采取校準(zhǔn)方法獲得的系數(shù)對(duì)模型求解得到的一般均衡狀態(tài)的基準(zhǔn)均衡進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)二者在數(shù)值上是相等的，通過了一致性檢驗(yàn)。

由于CGE模型參數(shù)眾多，對(duì)所有參數(shù)進(jìn)行穩(wěn)健性分析并不現(xiàn)實(shí)，所以我們選擇聚焦于改變對(duì)我們的研究對(duì)象和模擬結(jié)果密切相關(guān)的成品油消費(fèi)稅稅率和所得稅稅率，檢查部門產(chǎn)出的變化范圍，發(fā)現(xiàn)滿足以下條件：(1)成品油和非成品油生產(chǎn)部門產(chǎn)出變化方向在稅率增加、減少和不變的情況下均保持一致；(2)兩部門產(chǎn)出變化的大小順序在上述所有情況下保持一致。因此模型通過了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

五、研究結(jié)論及建議

通過上述分析，我們認(rèn)為此次成品油消費(fèi)稅稅率的提高對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的整體影響比較小。稅率提高后，資本要素凈收益會(huì)略微下降，同時(shí)，成品油生產(chǎn)部門的資本密度將有輕微下降，非成品油生產(chǎn)部門的資本密度將有所上升，這有利于非成品油生產(chǎn)部門的資本積累，引導(dǎo)消費(fèi)，促進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和能源轉(zhuǎn)型升級(jí)。

根據(jù)研究結(jié)果，我們給出以下建議：

1.貫徹稅率法定的原則，更加審慎地調(diào)整包括成品油消費(fèi)稅在內(nèi)的各稅種稅率。根據(jù)研究結(jié)果，稅率提高對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響不大，但從社會(huì)穩(wěn)定角度看，提高稅率對(duì)人們消費(fèi)心理影響遠(yuǎn)大于可能的經(jīng)濟(jì)影響。稅改的主要難點(diǎn)在于管理方面，因此其調(diào)整必須符合法律程序，建立公開的成品油消費(fèi)稅調(diào)整制度，實(shí)現(xiàn)成品油消費(fèi)稅有法必依，順應(yīng)依法治國的時(shí)代趨勢(shì)。

2.稅制改革要兼顧效率和公平。在合情合理的情況下逐步提高成品油消費(fèi)稅的比重，發(fā)揮消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)能減排、合理引導(dǎo)消費(fèi)的作用；同時(shí)可以運(yùn)用受益原則，根據(jù)不同地區(qū)的發(fā)達(dá)程度和使用成品油的消耗量設(shè)定不同的稅率，充分考慮地區(qū)間差異，縮小貧富差距。

3.完善成品油消費(fèi)稅的征收監(jiān)管機(jī)制。建立并完善成品油消費(fèi)稅的征收和支出情況的信息公開制度，把成品油消費(fèi)稅用在本應(yīng)該使用的地方：一方面，可以增加治理環(huán)境污染、應(yīng)對(duì)氣候變化的財(cái)政資金，提高人民健康水平，改善人民生活環(huán)境；另一方面，引導(dǎo)消費(fèi)，鼓勵(lì)新能源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)能源轉(zhuǎn)型升級(jí)。

[1]Harberger. The Incidence of the Corporation Income Tax[J]. Journal of Political Economy, 1962，70(3)：215.

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