方鴻斌　劉英明

[摘要]治理改革情境下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理與防范工作是現(xiàn)階段高等教育改革的重要內(nèi)容之一。本文評述高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的演進(jìn)歷程，解讀高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代特征，回顧政府及高校自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理路徑，總結(jié)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并構(gòu)建了包括目標(biāo)層、管理層和基礎(chǔ)層，涉及防范目標(biāo)、程序方法、保障措施、防范主體和防范基礎(chǔ)五個(gè)要素的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系框架，分析其在高校財(cái)務(wù)管理中的作用機(jī)制，以期為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范以及財(cái)務(wù)管理制度的完善提供有益思路。

[關(guān)鍵詞]高校治理改革；高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系

中圖分類號：F235 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4096（2015）04-0090-07

一、引言

伴隨經(jīng)濟(jì)社會體制轉(zhuǎn)型，高等學(xué)校①運(yùn)營模式也發(fā)生了變化，學(xué)校由政府統(tǒng)一管理的公益性事業(yè)單位逐漸轉(zhuǎn)變成為面向競爭環(huán)境、按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦學(xué)的實(shí)體。增強(qiáng)高校自主權(quán)的時(shí)代要求與高度集中的高校管理制度之間的矛盾成為高校治理的頑疾，建立與時(shí)代發(fā)展相適應(yīng)的高校管理制度成為高校治理改革的迫切需要。2014年10月，教育部核準(zhǔn)發(fā)布了包含北京大學(xué)在內(nèi)的9所學(xué)校章程，由此吹響了高校治理改革的新號角：2015年“兩會”召開之際，學(xué)校治理改革再次成為熱點(diǎn)話題。治理改革情境下，改革高等教育體制與優(yōu)化高校內(nèi)部治理機(jī)制成為高校工作的核心內(nèi)容。作為高校治理工作的重要一環(huán)，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理與防范被賦予了新的時(shí)代意義。

縱觀十八大以來，教育部和財(cái)政部等相關(guān)部門一直將高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理作為高等教育工作的重中之重，2013年正式實(shí)施的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》彰顯了政府完善財(cái)務(wù)制度以規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的決心；2014年以來教育部又接連印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校直屬單位財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)的意見》、《關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》等重要文件，為治理改革情境下高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理與防范工作的進(jìn)行指明了道路。

二、中國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的演進(jìn)述評

中國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是社會變革的產(chǎn)物，萌生于20世紀(jì)80年代，20世紀(jì)末21世紀(jì)初開始進(jìn)入大眾視野，2005-2010年達(dá)到了一個(gè)高值水平，2010年以后高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題引起了社會各界的高度關(guān)注，政府、銀行與高校采取了多種措施綜合治理，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入了一個(gè)相對穩(wěn)定的階段。中國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展路線如圖1所示。

新中國成立后至20世紀(jì)80年代中期，與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，高校由中央及有關(guān)部門統(tǒng)籌管理，沒有相應(yīng)的自主權(quán)。在財(cái)務(wù)上，高校資金來源主要是依賴國家預(yù)算撥款，這個(gè)時(shí)期的高校沒有經(jīng)濟(jì)效益觀念，不實(shí)行教育成本核算，也不承擔(dān)任何經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，這一階段財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在高校財(cái)務(wù)工作中并不明顯。

20世紀(jì)80年代中期開始的高等教育體制改革為高校發(fā)展創(chuàng)造了良好機(jī)遇，此時(shí)高校開始構(gòu)建“以國家撥款為主，其他多種渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)為輔”的體制，經(jīng)費(fèi)來源趨向多元化。部分高校在此時(shí)進(jìn)行了負(fù)債辦學(xué)的嘗試，取得了不錯的效果，但也為日后舉債不當(dāng)引發(fā)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。與此同時(shí)，校辦企業(yè)受到改革開放的影響而發(fā)展起步，高校開始加入市場競爭的大環(huán)境中，但市場的波動性也使得高校投資風(fēng)險(xiǎn)開始萌生。

20世紀(jì)90年代末，黨中央、國務(wù)院為實(shí)現(xiàn)高校學(xué)生的培養(yǎng)由原來的“精英式”教育向“大眾化”教育轉(zhuǎn)變，高校連續(xù)多年大幅度增加招生人數(shù)，很多高校原有的學(xué)生宿舍、教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)室、圖書館、食堂等基礎(chǔ)設(shè)施無法滿足需要，不得不進(jìn)行大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，高校管理成本及基建支出陡增。高校開始面臨嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)管理形勢：首先，國家的高等教育經(jīng)費(fèi)投入并沒有大幅度增加。其次，“大眾化”教育背景下，為不增加受教育者的成本負(fù)擔(dān)，國家要求高校學(xué)生學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)保持在2000年初期核定的水平，不得提高。在巨大的收支缺口下，高校只有通過提高負(fù)債規(guī)模來彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足的問題，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入凸顯階段。

2005年底，高校負(fù)債規(guī)模首次突破兩千億元大關(guān)，此時(shí)教育經(jīng)費(fèi)投入不足的問題更為明顯；高校校辦企業(yè)萎靡不振，增大了高校投資風(fēng)險(xiǎn)；利率的頻繁波動，也使得高負(fù)債規(guī)模下的高校面臨更多的不確定性。高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)覆蓋了資金運(yùn)動的各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)入了一個(gè)高發(fā)階段，成為了高校治理工作的核心問題。

2010年以來，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出新的特點(diǎn)。在國家的大力支持和高校盤活內(nèi)部資源的雙重努力下，高校的化債工作取得了重大進(jìn)展，銀行貸款債務(wù)規(guī)模大幅下降：國家宏觀經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)，使得高校面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)降低：2013年1月1日，財(cái)政部和教育部新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》開始施行，解決了高校財(cái)務(wù)信息披露等方面問題。至此，高校盡管尚未能夠輕裝前進(jìn)，但已經(jīng)不再負(fù)重前行。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)入一個(gè)相對的穩(wěn)定階段。

三、中國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征解讀

2005-2010年財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在各大高校的普遍出現(xiàn)使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理成為高校治理工作的中心。2010年11月，財(cái)政部、教育部印發(fā)了《關(guān)于減輕地方高校債務(wù)負(fù)擔(dān)、化解高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意見》，標(biāo)志著中國公辦普通高校債務(wù)化解工作進(jìn)入全面啟動階段。同時(shí)，中央及地方政府針對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題制定了一系列的政策方針，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)管理，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此進(jìn)入了新的階段。但放眼全國各大高校，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)仍然具有普遍性的特征，廣泛存在于資金的籌集、日常管理以及投資等高校資金運(yùn)動的各個(gè)環(huán)節(jié)，在表現(xiàn)方式上更加隱蔽，難以有效預(yù)測。

1 高校財(cái)務(wù)狀況總體失衡的態(tài)勢仍需高度重視

2015年十二屆全國人大三次會議上，李克強(qiáng)指出：2014年全國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP比率超過4%。但早在2005年世界政府教育經(jīng)費(fèi)占GDP的平均比率就已達(dá)到4.9%，可見當(dāng)前中國政府對高等教育的經(jīng)費(fèi)投入與高校發(fā)展速度還存在明顯的脫節(jié)。而學(xué)費(fèi)收入也難以彌補(bǔ)資金的巨大虧空，2014年6月前后，全國多地區(qū)公布高校學(xué)費(fèi)調(diào)整方案，漲幅從10%到50%不等，但這種提高學(xué)費(fèi)收入的方法與效果無異于杯水車薪。另外，高校仍然需要支付巨額的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、日常開支以及利息費(fèi)用等。經(jīng)費(fèi)收入不足和支出金額巨大造成的資金缺口使得高校財(cái)務(wù)狀況失衡，極大地影響了高校的財(cái)務(wù)正常運(yùn)行，這也是高校不合理負(fù)債規(guī)模的產(chǎn)生根源。

2 高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)暫時(shí)得到控制，但尚未從根本上解決

隨著高?；瘋\(yùn)動的大力推行，債務(wù)危機(jī)嚴(yán)重的情況已經(jīng)有所改觀：穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，利率風(fēng)險(xiǎn)也得以淡化。作為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中最突出的類型，籌資風(fēng)險(xiǎn)得到了一定的控制。但是高校籌資方式并未產(chǎn)生質(zhì)的改變。多種籌資方式的籌資結(jié)構(gòu)沒有得到優(yōu)化，對銀行貸款仍然過度依賴。可以說現(xiàn)階段對籌資風(fēng)險(xiǎn)管理還停留在“揚(yáng)湯止沸”的階段，要做到真正的“釜底抽薪”還需要積極轉(zhuǎn)變管理模式，將高校負(fù)債水平控制在合理的范圍之內(nèi)，才能確保高校持續(xù)發(fā)展。

3 高校財(cái)務(wù)日常管理混亂的現(xiàn)象仍需重點(diǎn)治理

新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》是政府致力于改善高校財(cái)務(wù)管理機(jī)制的一個(gè)強(qiáng)力信號，但是僅僅依靠新制度的推行還無法徹底改變高校財(cái)務(wù)管理缺陷，高校亟待建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息披露平臺，并制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，高校內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)任重而道遠(yuǎn)，作為一類特殊的社會公共服務(wù)提供主體，高校具有管理機(jī)制的特殊性和內(nèi)部控制的復(fù)雜性，其內(nèi)部控制工作在制度建設(shè)、機(jī)制設(shè)計(jì)、管理意識和監(jiān)督評價(jià)等方面，都存在一定程度的滯后性。財(cái)務(wù)制度不健全內(nèi)部控制機(jī)制缺陷制約了高校資金運(yùn)行效率和效果，高校財(cái)務(wù)日常管理混亂需要重點(diǎn)治理。

4 高校投資風(fēng)險(xiǎn)稍有緩解，但外部投資風(fēng)險(xiǎn)仍不穩(wěn)定

在高校擴(kuò)招速度明顯放緩和連續(xù)近十年的大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的雙重作用下。高?；A(chǔ)設(shè)施的供需矛盾已經(jīng)大大緩解，基建項(xiàng)目的審批流程也更加科學(xué)合理，高校內(nèi)部投資風(fēng)險(xiǎn)得到了有效

92控制；校辦企業(yè)經(jīng)歷了全球性金融危機(jī)之后，得以片刻喘息，但校辦企業(yè)受到自身產(chǎn)權(quán)關(guān)系、管理制度缺陷的制約，總體發(fā)展?fàn)顩r不佳，加之校辦企業(yè)以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主，其實(shí)物資產(chǎn)比重小的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)決定了其對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對性不強(qiáng)。

四、中國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理路徑評介

從20世紀(jì)80年代中期開始，隨著高等教育體制改革，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)歷了“萌生——凸顯——高發(fā)——穩(wěn)定”四個(gè)階段。在這個(gè)過程中，政府和高校自身不斷地研究財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識更加客觀與科學(xué)，并根據(jù)各階段的實(shí)際情況采取了行之有效的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理措施。

1 高校與政府合作的模式大力化解債務(wù)

20世紀(jì)80年代，隨著高校多元化籌資渠道的建立，負(fù)債辦學(xué)模式在學(xué)術(shù)界引起了熱烈而廣泛的討論。由于迎合了20世紀(jì)末高校的擴(kuò)招、擴(kuò)建與合并浪潮中高校對資金的巨大需求，負(fù)債辦學(xué)模式曾風(fēng)靡一時(shí)。至2005年前后，這種模式的弊端開始顯露無疑，全國各大高校普遍存在債務(wù)過重的情況，由此開始。在政府的支持下，高校開始了艱難的化債過程。

在高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解過程中，采用了高校和政府合作共同化債的模式，鼓勵高校利用自身資源化解巨大債務(wù)，同時(shí)政府給予財(cái)政上的支持。其一，高校盤活內(nèi)部資產(chǎn)，充分挖掘和利用自身的經(jīng)濟(jì)資源達(dá)到減債的目的。回顧近十年的高校減債之路，政府鼓勵債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的一些高校采取土地置換和充分利用沉淀資金的方式主動化債，取得了一定的效果。其二，國家財(cái)政支持高校化債，國家采取了補(bǔ)償性撥款、設(shè)立化債專項(xiàng)資金以及一系列的激勵政策措施充分調(diào)動高校的積極性。這種雙管齊下的模式充分發(fā)揮了政府和高校的能動性，高?；瘋ぷ魅〉昧孙@著成效，高校財(cái)務(wù)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

2 積極改革高校財(cái)務(wù)管理制度

21世紀(jì)初以來，高校辦學(xué)自由度越來越大，市場化程度越來越高。而財(cái)務(wù)管理制度與高校經(jīng)濟(jì)活動的脫軌造成的高校財(cái)務(wù)管理混亂成為其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一種表現(xiàn)形式，改革高校財(cái)務(wù)管理制度成為高等教育體制改革中勢在必行的任務(wù)。

2012年12月19日，財(cái)政部和教育部印發(fā)了新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》；2013年12月30日財(cái)政部印發(fā)了《高等學(xué)校會計(jì)制度》，并與2014年1月1日開始施行。新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》，重點(diǎn)改進(jìn)了高校預(yù)決算管理、優(yōu)化了成本費(fèi)用管理、規(guī)范了國有資產(chǎn)的管理，并且明確提出“強(qiáng)化內(nèi)部控制。健全財(cái)務(wù)監(jiān)管”與“嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，突出了“防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校財(cái)務(wù)管理最主要的任務(wù)之一、高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制與高等學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要內(nèi)容之一就是負(fù)債的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)程度”三個(gè)方面的內(nèi)容。高校財(cái)務(wù)管理制度改革。迎合了現(xiàn)階段高?？焖侔l(fā)展的需要，加強(qiáng)了高校財(cái)務(wù)工作的統(tǒng)籌管理，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理模式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更深層次的治理。

3 大力推動校辦企業(yè)改革

高校校辦企業(yè)是產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的基地，是將高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的實(shí)踐基地，有利于補(bǔ)充高校教育經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)行，但校辦企業(yè)在管理制度上存在重大缺陷，校辦企業(yè)普遍存在產(chǎn)權(quán)模糊、資產(chǎn)監(jiān)管不夠、會計(jì)核算不規(guī)范等問題。校辦企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)制度與管理模式上的先天缺陷，其盈利能力得不到充分的開發(fā)。2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，受到經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響，校辦企業(yè)普遍萎靡，虧損嚴(yán)重，直接加重了高校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

21世紀(jì)初，教育部總結(jié)了北京大學(xué)和清華大學(xué)兩所高校的校辦企業(yè)改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，隨后開始在全國范圍內(nèi)部署直屬高校校辦企業(yè)改革工作，2006年教育部召開部長專門會議確立了“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的改革工作思路。此后，校辦企業(yè)改革成為歷年“教育部工作要點(diǎn)”中重點(diǎn)列示的內(nèi)容。作為校辦企業(yè)改革的一條重要措施，高校成立了資產(chǎn)公司，并將經(jīng)營性資產(chǎn)劃分到資產(chǎn)公司之中，初步實(shí)現(xiàn)“校企分開、產(chǎn)權(quán)明晰化”，財(cái)務(wù)制度對校辦企業(yè)運(yùn)營實(shí)況的適應(yīng)性大大增強(qiáng)，減少了對校辦企業(yè)自由發(fā)展的桎梏。高校校辦企業(yè)改革的大力進(jìn)行使得高校對外投資風(fēng)險(xiǎn)得到有效緩解，推動高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理工作穩(wěn)步前進(jìn)。

4 加強(qiáng)高校內(nèi)部控制與信息公開建設(shè)

內(nèi)部控制機(jī)制是影響高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素，內(nèi)部控制的缺失使高校疏于對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和管理，培育了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)滋生的管理環(huán)境。2013年施行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求高等學(xué)?！敖⒔∪珒?nèi)部控制機(jī)制”；2015年2月教育部印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》，要求各大高校設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，并充分保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，同時(shí)要“推動內(nèi)部控制審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控”。教育部對高校內(nèi)部控制建設(shè)而實(shí)行的措施雖然還沒有產(chǎn)生顯著的效果，但是顯示了政府整頓高校財(cái)務(wù)工作的決心，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理起到了積極的推動作用。

財(cái)務(wù)信息不透明是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的又一誘因，與上市公司不同，高校沒有建立財(cái)務(wù)信息公布平臺，自主對外披露財(cái)務(wù)信息的意愿不高，因而無法采用“社會關(guān)注”的形式進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》指出：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)信息披露制度，依法公開財(cái)務(wù)信息”。政府采用提高高校財(cái)務(wù)信息透明度的方法能使高校財(cái)務(wù)工作受到各方利益主體的關(guān)注與監(jiān)督，減少高校因主觀原因進(jìn)行非法或不合規(guī)的財(cái)務(wù)操作引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理工作產(chǎn)生了深刻的影響。

五、中國高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系構(gòu)建

評介改革開放以來高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展演化以及治理過程可見，對于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要側(cè)重事后治理，只是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯出現(xiàn)甚至影響高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)才采取一些非常措施，雖然取得了一些效果，但也造成了一定的損失。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理與防范應(yīng)強(qiáng)調(diào)事前防范與事后評價(jià)相結(jié)合，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，在平時(shí)做好高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，以保證其財(cái)務(wù)管理環(huán)境的穩(wěn)定與高校的健康可持續(xù)發(fā)展。

1 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建原則

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系構(gòu)建原則是構(gòu)建防范體系時(shí)必須遵循的規(guī)律，是防范體系能夠發(fā)揮作用的重要保障。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建原則包括系統(tǒng)性、全面覆蓋、動態(tài)調(diào)整、事前防范與事后評價(jià)相結(jié)合以及技術(shù)手段與管理改進(jìn)相結(jié)合等。

（1）系統(tǒng)性原則

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及政府、銀行、高校以及高?；鶎訂挝坏炔煌黧w，其防范體系是由相互聯(lián)系、相互作用的不同要素組成的有機(jī)整體，因而必須將高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系視為一個(gè)相互協(xié)調(diào)的系統(tǒng)。在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作中時(shí)刻秉持全局觀念，將其視為高校治理改革的一個(gè)拼圖，在采取相關(guān)的防范措施時(shí)，要考慮全局性影響，并基于多因素進(jìn)行綜合評估。

（2）全面覆蓋原則

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按性質(zhì)可以分為財(cái)務(wù)狀況總體失衡、籌資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系應(yīng)綜合考量各類風(fēng)險(xiǎn)，并完善內(nèi)控機(jī)制和監(jiān)督系統(tǒng)，全面綜合地防范資金運(yùn)動過程中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)。

（3）動態(tài)調(diào)整原則

在社會經(jīng)濟(jì)等大環(huán)境的影響下，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出明顯的時(shí)代特征。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系也不是固定不變的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的演進(jìn)而不斷改進(jìn)，動態(tài)調(diào)整原則能使高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系具有較強(qiáng)的適應(yīng)性。

（4）事前防范與事后評價(jià)相結(jié)合原則

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系主要是為了實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型識別與程度度量，進(jìn)而采取措施防患于未然。在實(shí)踐中應(yīng)堅(jiān)持事前防范與事后評價(jià)相結(jié)合原則，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施的效果進(jìn)行事后評價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提供反饋，為風(fēng)險(xiǎn)防范體系的進(jìn)一步完善提供依據(jù)。

（5）技術(shù)手段與管理改進(jìn)相結(jié)合原則

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系是一個(gè)管理思想、技術(shù)手段和管理環(huán)境相結(jié)合的有機(jī)體系。在實(shí)踐中要運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)等技術(shù)工具，同時(shí)要形成風(fēng)險(xiǎn)防范的管理思想，將管理機(jī)制的改進(jìn)與技術(shù)手段的運(yùn)用相結(jié)合，力促高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作切實(shí)可行。

2 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的結(jié)構(gòu)框架

3 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的基本要素

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系五要素包括屬于目標(biāo)層防范目標(biāo)和屬于管理層的防范主體、程序方

根據(jù)系統(tǒng)性、全面覆蓋、動態(tài)調(diào)整、事前防范與事后評價(jià)相結(jié)合以及技術(shù)手段與管理改進(jìn)相結(jié)合的原則，本文構(gòu)建了三層結(jié)構(gòu)的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系框架，包括目標(biāo)層、管理層和基礎(chǔ)層（如圖2所示）。

（1）目標(biāo)層

目標(biāo)是任何實(shí)踐活動的最終歸宿，也是指導(dǎo)實(shí)施層的重要依據(jù)，目標(biāo)是實(shí)施主體的方向和考評依據(jù)，沒有目標(biāo)的行為是沒有任何意義的，沒有目標(biāo)的實(shí)施活動也不會實(shí)現(xiàn)預(yù)想的效果和效率。目標(biāo)層由總體目標(biāo)和具體目標(biāo)構(gòu)成，防范體系以實(shí)現(xiàn)高?？傮w財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的長期防范為總體目標(biāo)，具體目標(biāo)因高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類別與特征而不同，且不同責(zé)任主體的具體目標(biāo)也因具體情況而異。

（2）管理層

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的管理層由程序方法、保障措施和責(zé)任主體組成，是整個(gè)框架的核心部分。管理層具體機(jī)制的組成由目標(biāo)層決定，同時(shí)又通過反饋機(jī)制對目標(biāo)層產(chǎn)生影響，它是目標(biāo)層指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的工具。

（3）基礎(chǔ)層

基礎(chǔ)層是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建基礎(chǔ)，管理層的責(zé)任主體、程序方法和保障體系受基礎(chǔ)層的約束和限制，同時(shí)基礎(chǔ)層又為管理層提供支持和保障。高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境和具體的財(cái)務(wù)活動過程構(gòu)成了防范體系的基礎(chǔ)層。法、保障措施以及屬于基礎(chǔ)層的防范基礎(chǔ)。各要素之間相互作用、相互影響。

（1）防范目標(biāo)

防范目標(biāo)是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的根本出發(fā)點(diǎn)，在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理及防范工作中處于核心地位。防范目標(biāo)由高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的長期性總體目標(biāo)和各階段、各主體的具體目標(biāo)組成?？傮w目標(biāo)保障高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)，合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，各階段以及各主體的具體目標(biāo)根據(jù)高?；蚱浠鶎訂挝粚?shí)際面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征而確定，包括防范高?；I資風(fēng)險(xiǎn)、防范高校財(cái)務(wù)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)及防范高校投資風(fēng)險(xiǎn)等。

（2）防范主體

防范主體是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的利益相關(guān)者，是防范措施的實(shí)施人，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的防范主體包括政府、銀行、高校和高?；鶎訂挝唬ㄈ缧＾k企業(yè)等）。防范體系若想發(fā)揮實(shí)際效力需要政府、銀行以及高校之間通力合作，組成一個(gè)利益共同體。如圖3所示，政府、銀行與高校及高?；鶎訂挝粦?yīng)充分發(fā)揮各自的能動性，從各自領(lǐng)域做好對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。政府應(yīng)當(dāng)對高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的治理工作采取政策上的鼓勵與資金上的支持，提出指導(dǎo)意見或采取強(qiáng)制手段實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理制度規(guī)范化：銀行貸款是高校資金的重要來源，而超規(guī)模的銀行貸款卻是高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要成因，因而銀行要做好對高校資產(chǎn)及財(cái)務(wù)狀況的評估工作，既要保證高校能獲得適當(dāng)規(guī)模的資金以滿足自身發(fā)展的需要，又要防止惡性高校負(fù)債的出現(xiàn)；高校自身及其基層單位是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系中最主要的主體，應(yīng)當(dāng)積極地進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和治理工作，保障財(cái)務(wù)系統(tǒng)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。圖3

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的政府、銀行與高校合作模式

（3）程序方法

程序方法是進(jìn)行高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的基本程序和方法工具，程序方法表現(xiàn)為責(zé)任主體進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的行為舉動，同時(shí)也是控制系統(tǒng)主要監(jiān)督、控制的內(nèi)容，包括規(guī)范的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的程序方法包括了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理評價(jià)等內(nèi)容。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別和度量依賴于高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系和預(yù)警機(jī)制的開發(fā)與完善：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對要求高校必須建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急機(jī)制，采取行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理措施：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理評價(jià)是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和反饋的過程，對高?？傮w的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及治理程序和方法及時(shí)地進(jìn)行總結(jié)，符合事前預(yù)防與事后評價(jià)相結(jié)合的原則，有利于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的不足，并及時(shí)糾正。

（4）保障措施

保障措施是保證整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范過程得以穩(wěn)步有序進(jìn)行的機(jī)制與手段，是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系中不可缺失的一環(huán)。保障措施包括了建立健全內(nèi)部控制機(jī)制、完善監(jiān)督系統(tǒng)和研究開發(fā)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

建立健全內(nèi)部控制機(jī)制是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理與防范工作中長期而艱巨的任務(wù)，事關(guān)高校治理改革工作的全局。近年來國家對高校內(nèi)部控制建設(shè)高度重視，新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》等文件對建立健全高校內(nèi)部控制機(jī)制提出了具體的期望和要求。

完善監(jiān)督系統(tǒng)是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系中亟需實(shí)現(xiàn)的部分，近年頻發(fā)的高校財(cái)務(wù)丑聞事件揭示了高校財(cái)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)的缺失。高校應(yīng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督系統(tǒng)的全方位、立體化，形成內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管與社會關(guān)注的相互協(xié)調(diào)與共同作用。高校內(nèi)部監(jiān)督要求設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作：政府也應(yīng)設(shè)立專門的職能部門，對高校財(cái)務(wù)活動的合理性、合規(guī)性與合法性進(jìn)行評估與監(jiān)督；新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》要求高校公開財(cái)務(wù)信息，然而高校卻沒有一個(gè)規(guī)范的信息披露平臺，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高高校財(cái)務(wù)信息的透明度，通過社會各界的廣泛關(guān)注監(jiān)督高校財(cái)務(wù)活動。

研究開發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的當(dāng)務(wù)之急。隨著自然科學(xué)等領(lǐng)域的一些理論、思想方法和技術(shù)越來越多地被引入到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)設(shè)計(jì)中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的種類大大增多，常見的包括多變量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型以及基于向量機(jī)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型等。各種預(yù)警系統(tǒng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別效果也得到了顯著提升，并在企業(yè)實(shí)踐中取得了一定成效。高校應(yīng)當(dāng)借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，開發(fā)與高校財(cái)務(wù)活動環(huán)境相匹配的預(yù)警系統(tǒng)。

（5）防范基礎(chǔ)

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的防范基礎(chǔ)是高校內(nèi)部管理環(huán)境和高校財(cái)務(wù)活動過程，是防范主體實(shí)施程序方法和建立保障體系的客體與基礎(chǔ)。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范要聯(lián)系高校內(nèi)部管理環(huán)境，立足于具體的財(cái)務(wù)活動過程，具體問題具體分析。高校內(nèi)部管理環(huán)境包括高校文化、管理文化、高校自身定位及管理制度等方面；高校財(cái)務(wù)活動包括籌資、資金日常管理及投資等資金流動環(huán)節(jié)。防范基礎(chǔ)對防范體系的支持作用是整個(gè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系正常運(yùn)行的有力保證。

4 高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系在高校財(cái)務(wù)管理中的作用機(jī)制

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建是高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在高校財(cái)務(wù)管理過程中起到了重要作用。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系對高校財(cái)務(wù)體制及其組成部分、高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境都產(chǎn)生影響，并接受來自財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)管理環(huán)境的反饋，不斷地調(diào)整改進(jìn)，這一作用過程符合高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系構(gòu)建的動態(tài)調(diào)整原則。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系在高校財(cái)務(wù)管理中的作用機(jī)制如圖4所示。

高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系和高校財(cái)務(wù)管理在目標(biāo)方向具有一致性，防范體系能夠分析并評價(jià)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況，進(jìn)而調(diào)整高校財(cái)務(wù)工作的重心與方向，起到了對高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的控制作用。權(quán)力需要監(jiān)督，高校財(cái)務(wù)也需要受到利益相關(guān)者及社會的監(jiān)督，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系要求完善高校財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，保證高校財(cái)務(wù)管理部門在財(cái)務(wù)工作程序及方法上的合法性與合規(guī)性。高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系遵循全面覆蓋原則，防范工作覆蓋了籌資、財(cái)務(wù)日常管理和投資等方面，并通過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、度量和應(yīng)對，對高校財(cái)務(wù)管理制度與現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行綜合評價(jià)，糾正并改進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理活動。通過控制高校財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、監(jiān)督高校財(cái)務(wù)管理主體及評價(jià)與糾正高校財(cái)務(wù)管理活動，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系能夠不斷地改進(jìn)和優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體制。同時(shí)，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系還能營造和諧的高校財(cái)務(wù)管理文化與氛圍，培育穩(wěn)定健康的高校財(cái)務(wù)管理環(huán)境，而良好的管理環(huán)境又成為高校財(cái)務(wù)管理體制不斷優(yōu)化和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系建立健全的基礎(chǔ)與支撐。

（責(zé)任編輯：韓淑麗）