摘要：經(jīng)過多年發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，中間業(yè)務(wù)占比提高，競爭力增強(qiáng)，但在當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟(jì)金融背景下，銀行業(yè)仍面臨利潤下滑、經(jīng)營形勢惡化等多重挑戰(zhàn)。在此背景下，銀行業(yè)“營改增”更應(yīng)審慎推行，謀定而后動(dòng)。改革前應(yīng)該明確銀行業(yè)增值稅改革的困難和挑戰(zhàn)，經(jīng)過充分的準(zhǔn)備、論證和研究后，解決銀行業(yè)“營改增”方案設(shè)計(jì)、系統(tǒng)改革、財(cái)務(wù)改革、發(fā)票管理等難題之后，在恰當(dāng)時(shí)機(jī)循序漸進(jìn)推行改革，推動(dòng)銀行業(yè)健康快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè) 營改增 改革

當(dāng)前的銀行業(yè)營業(yè)稅制雖然征管便利，但是存在重復(fù)征稅、稅負(fù)不均、扭曲經(jīng)濟(jì)等不利影響，亟需推進(jìn)銀行業(yè)增值稅改革。但是銀行業(yè)增值稅改革歷來都是國際難題，難以一蹴而就。在當(dāng)前增值稅擴(kuò)圍背景下，應(yīng)充分探討銀行業(yè)“營改增”的現(xiàn)實(shí)難題，充分了解銀行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和發(fā)展方向，循序漸進(jìn)推進(jìn)改革。

一、我國金融業(yè)發(fā)展概況

（一）金融業(yè)對(duì)GDP貢獻(xiàn)率大幅提高，社會(huì)融資規(guī)?？焖僭鲩L，銀行業(yè)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)支持力度加大

2015年前三季度，第一、二、三產(chǎn)業(yè)對(duì)我國GDP累計(jì)同比貢獻(xiàn)率分別達(dá)到4.4%、36.8%、58.8%，其中金融業(yè)貢獻(xiàn)率為18.2%，大幅超過房地產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率（3.1%），較2014年提高8.8個(gè)百分點(diǎn)，凸顯金融業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的重要地位。截至2015年9月末，社會(huì)融資規(guī)模存量為134.70萬億元，同比增長12.5%，其中對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)放的人民幣貸款余額為90.48萬億元，同比增長14.0%，占社會(huì)融資規(guī)模存量的67.2%，同比提高1.0個(gè)百分點(diǎn)。

（二）商業(yè)銀行收入結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，但銀行業(yè)盈利水平持續(xù)下降

近年來，我國實(shí)行穩(wěn)健的貨幣政策，有序推進(jìn)金融市場化改革，放開存款利率上限，貨幣信貸平穩(wěn)較快增長。前三季度人民幣貸款同比增長15.4%，商業(yè)銀行非利息收入占比24.3%，較2014年上升2.8個(gè)百分點(diǎn)，銀行收入結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。但是，今年以來，銀行業(yè)利潤持續(xù)下降，前三季度實(shí)現(xiàn)凈利潤1.29萬億元，同比增長2.2%，逐季度大幅回落，結(jié)束往年利潤高速增長態(tài)勢。

（三）銀行業(yè)稅收增速超過全行業(yè)平均水平，但經(jīng)營壓力加大使其營業(yè)稅增速持續(xù)回落

2015年前三季度，銀行業(yè)稅收收入8433.57億元，同比增長5.0%，今年來增速有所回落，但是超過全行業(yè)稅收增速0.6個(gè)百分點(diǎn)；對(duì)全行業(yè)稅收的增長貢獻(xiàn)率為10.1%，超過多數(shù)服務(wù)行業(yè)；占稅收收入的8.9%，較2014年比重提高0.4個(gè)百分點(diǎn)。其中，銀行業(yè)營業(yè)稅收入2320.65億元同比增長8.3%，較上年同期回落6.3個(gè)百分點(diǎn)，增速自今年3月份以來持續(xù)下降，為2011年以來新低，顯示銀行業(yè)經(jīng)營壓力加大。

二、當(dāng)前我國銀行業(yè)“營改增”主要困難

（一）難以確定改革方案

國際上尚未有統(tǒng)一的、廣泛適用的銀行業(yè)增值稅計(jì)稅方式可以適用，大部分國家為了降低征管成本，對(duì)銀行業(yè)主要營業(yè)收入來源的貸款利息收入等隱形收入實(shí)行免稅或零稅率，僅對(duì)保管費(fèi)用、中介費(fèi)等直接收入按標(biāo)準(zhǔn)稅率征收增值稅。但是我國銀行業(yè)仍處于初級(jí)發(fā)展階段，貸款利息收入仍是我國銀行業(yè)最主要營業(yè)收入來源，銀行業(yè)營業(yè)稅是我國地方政府重要收入來源，改革初期不適合對(duì)銀行主營業(yè)務(wù)實(shí)行零稅率或免稅。另一方面，因?yàn)闊o法準(zhǔn)確計(jì)算每一筆金融服務(wù)的增值額，所以，無論在實(shí)踐中還是理論上，都難以實(shí)行與其他行業(yè)相同的標(biāo)準(zhǔn)的增值稅計(jì)稅模式。

（二）系統(tǒng)改造難度大、周期長、影響廣

1、政策未明確，難以實(shí)施系統(tǒng)改造

調(diào)查中商業(yè)銀行反映，“營改增”工作已進(jìn)入系統(tǒng)改造研發(fā)和稅控設(shè)備采購階段，但由于有關(guān)銀行業(yè)“營改增”政策尚未出臺(tái)，難以全面推進(jìn)系統(tǒng)改造工程。同時(shí)，稅控設(shè)備供應(yīng)商在政策出臺(tái)前無法提供明確的設(shè)備采購清單和報(bào)價(jià)，使得采購工作難以推進(jìn)。

2、系統(tǒng)改造需要預(yù)留6個(gè)月以上調(diào)試時(shí)間

銀行業(yè)電子化程度非常高，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的改造面臨風(fēng)險(xiǎn)高、影響廣、改造和調(diào)試周期長等問題。由于不同銀行之間業(yè)務(wù)系統(tǒng)差異大，改造成本和時(shí)間會(huì)因銀行不同而不同。

從系統(tǒng)改造來看，銀行業(yè)“營改增”系統(tǒng)改造工作主要包括生產(chǎn)交易系統(tǒng)的改造、增值稅管理系統(tǒng)的建設(shè)以及數(shù)據(jù)集市的加工處理等三部分。生產(chǎn)交易系統(tǒng)改造工作包括明確每一筆損益對(duì)應(yīng)的稅率、價(jià)稅分離的賬務(wù)核算以及明確每一筆交易的對(duì)手，調(diào)查中某銀行僅核心系統(tǒng)交易類型就達(dá)1800多種。銀行業(yè)需新建增值稅管理系統(tǒng)，在“營改增”政策不明確的情況下，系統(tǒng)建設(shè)返工可能性較大，后續(xù)的滾動(dòng)式研發(fā)將長期存在。同時(shí)由于沒有成熟的增值稅管理系統(tǒng)可供借鑒，逐筆交易引發(fā)的海量流水記錄將大幅增加系統(tǒng)開發(fā)難度，難以用除電子外的其他手工方式替代，風(fēng)險(xiǎn)顯著加大。數(shù)據(jù)集市用于加工處理增值稅開票和索票流水?dāng)?shù)據(jù)，需面臨上下游復(fù)雜的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和時(shí)間要求，個(gè)性化問題突出，改造難度很大。

（三）增值稅發(fā)票管理難題

當(dāng)前增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)仍然實(shí)行“以票控稅”、“票票比對(duì)”模式，大量工作需要手工錄入和核對(duì)，難以適用于銀行業(yè)。一是銀行業(yè)交易的絕對(duì)數(shù)量和規(guī)模非常大，交易對(duì)象變更、交易取消或價(jià)格變化都面臨復(fù)雜的處理過程和海量數(shù)據(jù)的加工，手工管理發(fā)票難以實(shí)現(xiàn)所有操作。二是銀行網(wǎng)點(diǎn)數(shù)量多、分布廣，從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，增值稅專用發(fā)票申領(lǐng)、認(rèn)證、抵扣、保管、錄入和開具都需要專業(yè)人員來管理，大規(guī)模的分散的網(wǎng)點(diǎn)需按重要空白憑證管理專用發(fā)票，對(duì)銀行業(yè)務(wù)操作流程提出了更高要求，銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。

（四）核算方式改變影響財(cái)務(wù)管理

一是增值稅是價(jià)外稅，不在損益表中體現(xiàn)，銀行要實(shí)行與營業(yè)稅不同的財(cái)務(wù)管理方式，增值稅賬務(wù)處理上的變化將會(huì)貫徹銀行所有的財(cái)務(wù)處理過程中，也會(huì)帶來報(bào)表體系結(jié)構(gòu)和數(shù)量的變化。二是銀行與稅務(wù)核算原則有差異，銀行墊付稅款情況仍未解決。二者核算方式差異主要體現(xiàn)在對(duì)銀行利息收入處理不同，銀行需要提前繳納應(yīng)收未收利息。三是現(xiàn)有的增值稅征收管理要求就地繳稅，需要銀行各級(jí)分支機(jī)構(gòu)自行繳納增值稅，但是銀行的收入成本分布結(jié)構(gòu)與其他行業(yè)存在很大區(qū)別，多數(shù)成本由總行統(tǒng)一采購和支出（如IT系統(tǒng)支出、客服成本支出、柜面受理總行統(tǒng)一作業(yè)支出、債券發(fā)行成本等等），但收入主要集中在各地分行及其他分支機(jī)構(gòu)。就地繳稅模式將導(dǎo)致各級(jí)行稅負(fù)不均，也增加各分支機(jī)構(gòu)現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)。四是金融機(jī)構(gòu)間分潤業(yè)務(wù)往來頻繁，現(xiàn)行營業(yè)稅制下，各金融機(jī)構(gòu)在實(shí)務(wù)操作中均按實(shí)際收取的收入凈額繳納營業(yè)稅。營改增后，按照增值稅的原理，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)全額按收支兩條線核算，并計(jì)征增值稅。但是這種核算方式將影響征繳效率。

三、我國銀行業(yè)“營改增”的建議與思考

（一）實(shí)行對(duì)全部收入課稅，允許按一定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

短期看，為推動(dòng)改革，實(shí)行簡易征稅方式，以適應(yīng)系統(tǒng)改造時(shí)間需要；系統(tǒng)和管理制度完善后，推進(jìn)按全部收入課稅，并按固定比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，促進(jìn)稅負(fù)公平，以推動(dòng)銀行業(yè)發(fā)展。與此同時(shí)，明確對(duì)逾期應(yīng)收未收利息、處置抵債資產(chǎn)、理財(cái)產(chǎn)品收益、地方債利息收入、金融機(jī)構(gòu)分潤業(yè)務(wù)的征稅方式、范圍和免稅政策；擴(kuò)大初次購買稅控系統(tǒng)費(fèi)用抵扣范圍，將技術(shù)維護(hù)費(fèi)、配套咨詢費(fèi)、硬件采購、系統(tǒng)實(shí)施費(fèi)用納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，降低改革阻力。

（二）給予銀行業(yè)充足準(zhǔn)備時(shí)間和過渡期，降低銀行系統(tǒng)改造風(fēng)險(xiǎn)

在政策出臺(tái)后給予銀行業(yè)6個(gè)月以上的過渡期和準(zhǔn)備時(shí)間，以降低系統(tǒng)改造風(fēng)險(xiǎn)；在系統(tǒng)改造后，給予銀行一定時(shí)間的試點(diǎn)期和系統(tǒng)測試期，實(shí)現(xiàn)新舊機(jī)制良好銜接，以順利推進(jìn)銀行業(yè)“營改增”。同時(shí)，開放企業(yè)組織機(jī)構(gòu)代碼全量數(shù)據(jù)，明確交易對(duì)手，以降低系統(tǒng)改造難度。

（三）創(chuàng)新發(fā)票管理模式，適時(shí)推進(jìn)電子發(fā)票

創(chuàng)新銀行進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票形式，允許以銀行票據(jù)作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，降低改革初期發(fā)票管理難度和規(guī)模；與此同時(shí)推進(jìn)系統(tǒng)改造，升級(jí)發(fā)票管理系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)數(shù)量龐大的逐筆交易電子發(fā)票開具和管理，將現(xiàn)有稅控系統(tǒng)升級(jí)為支持電子發(fā)票的新系統(tǒng)。

（四）對(duì)銀行業(yè)采用總機(jī)構(gòu)匯總納稅模式

為實(shí)現(xiàn)各地分支機(jī)構(gòu)收支匹配及稅負(fù)公平，降低現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)和核算難度，采用與所得稅一致的總機(jī)構(gòu)匯總繳稅方式，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一申報(bào)納稅和抵扣。

（五）適時(shí)開展輔導(dǎo)培訓(xùn)，推動(dòng)政策順利實(shí)施

政策出臺(tái)前后應(yīng)組織專業(yè)人士開展培訓(xùn)和輔導(dǎo)，降低改革推行后對(duì)銀行業(yè)沖擊，適時(shí)完善系統(tǒng)改造需求，也傳導(dǎo)和規(guī)范實(shí)務(wù)操作，提高征管效率和政策執(zhí)行力。

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（游燕，中國人民銀行福州中心支行國庫處經(jīng)濟(jì)師，廈門大學(xué)財(cái)政學(xué)碩士研究生）