張 彥

（國(guó)網(wǎng)安徽省電力公司阜陽(yáng)供電公司，安徽阜陽(yáng) 236000）

一、背景

2008年財(cái)政部等五部委發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以來(lái)，內(nèi)部控制在我國(guó)上市公司和國(guó)有企業(yè)逐步推行，在公司治理中扮演了重要作用。2014年12月，為推動(dòng)電力企業(yè)規(guī)范內(nèi)部控制管理，提升其經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平，財(cái)政部推出了《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，這標(biāo)志著電網(wǎng)企業(yè)正式進(jìn)入內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)的建立和實(shí)施階段。

二、涵義

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。由此可見，內(nèi)部控制的有效性取決于內(nèi)部控制能否保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)控目標(biāo)，即通過(guò)對(duì)設(shè)計(jì)有效性的評(píng)價(jià)和執(zhí)行有效性的評(píng)價(jià)，衡量?jī)?nèi)部控制對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的保證程度。對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)，內(nèi)控目標(biāo)保證程度高，則說(shuō)明內(nèi)部控制在防止企業(yè)資產(chǎn)流失，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，實(shí)現(xiàn)國(guó)家電力發(fā)展戰(zhàn)略中發(fā)揮了積極作用，是公司治理的有效方式之一。

三、文獻(xiàn)綜述

目前我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)的研究主要包括評(píng)價(jià)目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方法等方面。陳漢文（2008）探討了內(nèi)部控制有效性的涵義及內(nèi)控系統(tǒng)有效性評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，劉啟亮等（2013）研究表明受國(guó)資委及其他主管部門的考核影響，國(guó)有企業(yè)相較于民營(yíng)企業(yè)制定了更為完善的管理制度和內(nèi)控體系。以國(guó)有上市公司為例，逯東、王運(yùn)陳（2014）通過(guò)分析國(guó)有上市公司的內(nèi)部控制有效性，提出了針對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)方法。本文將以電網(wǎng)企業(yè)售電的核心流程為例，提取“電費(fèi)實(shí)收核算”流程，分析其內(nèi)部控制有效性。

四、內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)。現(xiàn)將以FD電網(wǎng)公司的電費(fèi)實(shí)收核算為例，分析其內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，從而對(duì)FD電網(wǎng)公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（一）FD電網(wǎng)公司簡(jiǎn)介

FD電網(wǎng)公司的主要從事電網(wǎng)輸配調(diào)度及購(gòu)售電業(yè)務(wù)，其中售電業(yè)務(wù)是公司的核心業(yè)務(wù)，直接反應(yīng)了公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利水平，而電費(fèi)的應(yīng)收與實(shí)收核算是財(cái)務(wù)部門的重要業(yè)務(wù)之一。根據(jù)《電力行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，結(jié)合FD公司的實(shí)際情況，設(shè)定設(shè)計(jì)有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)包含以下方面。

1.從合規(guī)性而言，內(nèi)控體系是否能夠合理保證電費(fèi)遵循相關(guān)的法律法規(guī)；2.從資金安全而言，內(nèi)控體系是否能夠保證資金合理回收，安全保管；3.從會(huì)計(jì)核算而言，內(nèi)控體系是否能夠防止或糾正財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)。

根據(jù)FD公司的實(shí)際情況，執(zhí)行有效性的判斷標(biāo)準(zhǔn)包含以下方面。

相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的；相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。

（二）FD電網(wǎng)公司設(shè)計(jì)有效性評(píng)價(jià)

FD電網(wǎng)公司根據(jù)公司的電費(fèi)發(fā)行、電費(fèi)收取及賬務(wù)處理情況，梳理出終端用戶電費(fèi)收入核算、營(yíng)銷終端用戶收款核算、商業(yè)匯票結(jié)算等6個(gè)業(yè)務(wù)流程。

業(yè)務(wù)流程 流程步驟 控制點(diǎn)終端用戶電費(fèi)收入核算營(yíng)銷非電費(fèi)收入核算營(yíng)銷終端用戶收款核算賬齡分析與壞賬核算商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票承兌7471 7 12 11 637646

首先，從合規(guī)性的角度分析，F(xiàn)D供電公司設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制流程涵蓋了電費(fèi)發(fā)行和電費(fèi)收取的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程。以營(yíng)銷終端用戶收款核算為例，營(yíng)銷部門依據(jù)銀行進(jìn)賬單核對(duì)系統(tǒng)中的收款數(shù)據(jù)，通過(guò)營(yíng)銷系統(tǒng)實(shí)時(shí)進(jìn)行實(shí)收款項(xiàng)處理，然后將信息傳遞至財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)；收入與應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單，檢查客戶進(jìn)賬明細(xì)，確保營(yíng)銷系統(tǒng)提交的收款信息無(wú)誤，進(jìn)而生成對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)憑證。從業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)來(lái)看，用戶收款信息經(jīng)過(guò)營(yíng)銷錄入和財(cái)務(wù)校驗(yàn)，能夠合理保證營(yíng)銷終端用戶收款信息準(zhǔn)確入賬，內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)是有效的。

其次，從資金安全而言，除終端用戶電費(fèi)收入核算、賬齡分析與壞賬核算不涉及現(xiàn)金流外，銀行進(jìn)賬信息的錄入與審核在其余5個(gè)業(yè)務(wù)流程中都將由營(yíng)銷部門和財(cái)務(wù)部門共同協(xié)作完成。在終端用戶電費(fèi)收入核算、營(yíng)銷非電費(fèi)收入核算、商業(yè)匯票結(jié)算等流程中，營(yíng)銷部門獲得銀行對(duì)賬單及客戶業(yè)務(wù)流程進(jìn)度，并將這些信息及時(shí)準(zhǔn)確地反映到會(huì)計(jì)核算上，內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)能夠合理控制資金安全方面的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，從會(huì)計(jì)核算而言，終端用戶電費(fèi)收入核算流程信息首先由營(yíng)銷從電力銷售系統(tǒng)采集并進(jìn)行復(fù)核，在確認(rèn)電價(jià)執(zhí)行情況無(wú)誤后，在營(yíng)銷系統(tǒng)發(fā)行電費(fèi)。財(cái)務(wù)部門獲得當(dāng)月收入信息時(shí)，在系統(tǒng)里針對(duì)子公司發(fā)起協(xié)同憑證，確保FD電網(wǎng)公司與子公司之間購(gòu)售電信息一致。在賬齡分析與壞賬核算流程中，財(cái)務(wù)部門提供應(yīng)收賬款賬面余額，營(yíng)銷信息根據(jù)該信息核對(duì)并根據(jù)賬齡分析法，合理確定各期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，計(jì)算該會(huì)計(jì)期間內(nèi)應(yīng)沖銷以及應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，并提交給財(cái)務(wù)部門，由收入與應(yīng)收會(huì)計(jì)記賬，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。我們可以合理認(rèn)定，內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)是有效的。

（三）FD電網(wǎng)公司執(zhí)行有效性評(píng)價(jià)

FD電網(wǎng)公司根據(jù)梳理的業(yè)務(wù)流程、流程步驟和關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制矩陣和內(nèi)部控制流程測(cè)試底稿，按照設(shè)定的控制頻率，從2014年11-12月的業(yè)務(wù)中選取樣本進(jìn)行測(cè)試，進(jìn)一步檢驗(yàn)內(nèi)部控制流程是否能夠在企業(yè)內(nèi)部有效施行。具體如下。

業(yè)務(wù)流程 樣本期間 控制點(diǎn) 樣本量 控制點(diǎn)有效總數(shù)測(cè)試結(jié)論終端用戶電費(fèi)收入核算營(yíng)銷非電費(fèi)收入核算營(yíng)銷終端用戶收款核算賬齡分析與壞賬核算商業(yè)匯票結(jié)算商業(yè)匯票承兌2014年11-12月2014年11-12月2014年11-12月2014年11-12月2014年11-12月2014年11-12月637 646 12 12 20 1 8 8 72 36 140 6 32 48有效有效有效有效有效有效

在評(píng)價(jià)期內(nèi)，根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果，可以得知電費(fèi)應(yīng)收實(shí)收核算中，終端用戶電費(fèi)收入核算、營(yíng)銷非電費(fèi)收入核算、營(yíng)銷終端用戶收款核算和商業(yè)匯票結(jié)算是從營(yíng)銷部門受理或發(fā)起，經(jīng)復(fù)核無(wú)誤后在營(yíng)銷系統(tǒng)里錄入相關(guān)信息，并將其傳遞至財(cái)務(wù)系統(tǒng)，由收入與應(yīng)收會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。賬齡分析與壞賬核算、商業(yè)匯票承兌流程是由財(cái)務(wù)部門提供原始資料，營(yíng)銷部門據(jù)此核對(duì)并處理，經(jīng)雙方復(fù)核無(wú)誤后入賬。在以上6個(gè)內(nèi)部控制流程的樣本測(cè)試中，各流程均能正常運(yùn)行。

從系統(tǒng)運(yùn)行的結(jié)果來(lái)看，由于總公司在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里設(shè)置了權(quán)限限制，同一類型的業(yè)務(wù)根據(jù)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制流程都固化下來(lái)，保證了業(yè)務(wù)的連續(xù)性和統(tǒng)一性。以商業(yè)匯票承兌流程為例，F(xiàn)D電網(wǎng)公司的出納至少提前10天將即將到期的承兌匯票送至銀行托收承兌，商業(yè)匯票承兌款項(xiàng)收回后，出納將銀行回單送至收入與應(yīng)收會(huì)計(jì)處，由收入與應(yīng)收會(huì)計(jì)在系統(tǒng)里登記商業(yè)匯票承兌信息，并將單據(jù)傳送給會(huì)計(jì)主管審核。會(huì)計(jì)主管審核無(wú)誤后，由收入與應(yīng)收會(huì)計(jì)錄入商業(yè)承兌匯票托收承兌的憑證，并將信息反饋給營(yíng)銷部門。樣本測(cè)試的結(jié)果也證明了以上6個(gè)內(nèi)部控制流程得到了持續(xù)一致的運(yùn)行。

FD電網(wǎng)公司內(nèi)部控制矩陣與內(nèi)部控制流程測(cè)試底稿一一對(duì)應(yīng)。內(nèi)部控制矩陣中包含了責(zé)任部門、責(zé)任崗位、相關(guān)文檔、涉及系統(tǒng)、控制點(diǎn)、控制目標(biāo)、控制類型等信息，并設(shè)定了控制頻率。系統(tǒng)可以定期或不定期抽取樣本進(jìn)行檢驗(yàn)，通過(guò)對(duì)流程步驟和控制點(diǎn)的測(cè)試，檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)效率效果、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息、合法性、是否符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)部控制目標(biāo)。根據(jù)樣本的測(cè)試結(jié)果，我們發(fā)現(xiàn)實(shí)施控制的財(cái)務(wù)主管、收入與應(yīng)收會(huì)計(jì)、出納、營(yíng)銷主管、營(yíng)銷電費(fèi)會(huì)計(jì)等人員均配備了必要的權(quán)限和能力，且并未出現(xiàn)超權(quán)限控制的情況。

通過(guò)評(píng)價(jià)FD電網(wǎng)公司電費(fèi)應(yīng)收實(shí)收核算的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，可以得出公司電費(fèi)應(yīng)收實(shí)收核算的內(nèi)部控制是有效的，能夠合理控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)有序運(yùn)行。

五、總結(jié)

FD電網(wǎng)公司根據(jù)電力行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合公司實(shí)際情況，構(gòu)建了合理有效的內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值和戰(zhàn)略目標(biāo)提供保障。從FD電網(wǎng)公司的經(jīng)驗(yàn)可以得出，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)首先要做好前期準(zhǔn)備工作，充分收集、整理各個(gè)業(yè)務(wù)流程，梳理出適合企業(yè)日常管理的內(nèi)部控制流程，將內(nèi)部控制體系與企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)應(yīng)起來(lái)。其次，實(shí)施控制的相關(guān)人員要樹立起風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的意識(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在前端，及時(shí)處理問(wèn)題。最后，企業(yè)的管理層要重視內(nèi)部控制的過(guò)程，分析內(nèi)部控制流程的運(yùn)行結(jié)果，及時(shí)更新完善，使企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)可控、能控、在控，保證內(nèi)部控制流程能夠長(zhǎng)期有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

[1]劉啟亮，羅 樂(lè)，何威風(fēng)，陳漢文.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、制度環(huán)境與內(nèi)部控制.[J]會(huì)計(jì)研究，2012(3)：52-61.

[2]樊行健，肖光紅.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思.[J]會(huì)計(jì)研究，2014(2)：4-11.

[3]逯 東，王運(yùn)陳，付 鵬.CEO激勵(lì)提高了內(nèi)部控制有效性嗎？[J].會(huì)計(jì)研究，2014(6)：66-72.