摘 要：環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)隨著時(shí)間的推移變得越來越成熟，有助于我們的實(shí)踐以及應(yīng)用，本文立足于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不斷演進(jìn)，進(jìn)而研究未來突破點(diǎn)，為后來的研究者提供有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)；演進(jìn)；創(chuàng)新

可以說環(huán)境問題，資源問題以及兩者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展是近代全球研究的熱點(diǎn)與焦點(diǎn)問題。尤其在今天，環(huán)境的保護(hù)和企業(yè)的資源消耗已經(jīng)有著不可切割的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境與責(zé)任的研究以及和所報(bào)告的分析就顯得十分重要，環(huán)境會(huì)計(jì)的出現(xiàn)就成了重要的內(nèi)容。同時(shí)，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展已經(jīng)隨著時(shí)間的推移變得越來越成熟，有助于我們的實(shí)踐以及應(yīng)用，本文立足于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不斷演進(jìn)，進(jìn)而研究未來突破點(diǎn)，為后來的研究者提供有益的借鑒。

一、國外環(huán)境會(huì)計(jì)研究綜述

1.美國

在美國的相關(guān)研究中毫不客氣的指出了環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告中存在的諸多不足之處。具體的說，是在補(bǔ)償以及環(huán)境負(fù)債上有著很多不足的地方，這些地方出現(xiàn)錯(cuò)誤容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。隨著時(shí)間的推移，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下屬單位，也就是行為環(huán)境影響委員會(huì)針對企業(yè)編制所反映的環(huán)境問題體現(xiàn)出的兩張報(bào)表問題進(jìn)行研究。第一張報(bào)表就是體現(xiàn)在內(nèi)部報(bào)表的存在。在內(nèi)部報(bào)表中應(yīng)該采用多元的分析和研究方法充分的將信息進(jìn)行收集和利用，并在其中應(yīng)用著重的體現(xiàn)出了一些會(huì)計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展以及相關(guān)問題的研究。第二，外部報(bào)表使得一些環(huán)境控制費(fèi)用的折舊可以直接的體現(xiàn)出來，并在損益中有著著重的，清楚的表示，這樣來說，在美國環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展是比較早的，也是比較迅速的。

2.加拿大

在加拿大會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)文件上，我們的企業(yè)已經(jīng)詳細(xì)的討論了環(huán)境以及環(huán)境為會(huì)計(jì)績效帶來的相關(guān)影響。并在這個(gè)基礎(chǔ)上將環(huán)境管理以及相應(yīng)的信息索取系統(tǒng)進(jìn)行了詳細(xì)的審計(jì)和說明，并著重說了一下會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中是怎么樣才能助力環(huán)境會(huì)計(jì)的良好進(jìn)行，并結(jié)合相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了研究和說明。另外，其他相關(guān)文件中，我們也得到了一些成果，如：在會(huì)計(jì)的報(bào)告中，環(huán)境影響的結(jié)果是怎么樣體現(xiàn)出來的?；蛘哂捎诃h(huán)境所產(chǎn)生的成本是如何認(rèn)定的，如何產(chǎn)生費(fèi)用的。最后，在一些文件以及報(bào)告中還提到了和環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)的完全成本的相關(guān)概念。

3.日本

對于日本來說從之前提出的高消費(fèi)，高生產(chǎn)以及排放大量的廢棄物等等來看，體現(xiàn)出了經(jīng)濟(jì)發(fā)展中以環(huán)境的污染和消耗為代價(jià)的粗放型發(fā)展經(jīng)濟(jì)。這也使得我們的經(jīng)濟(jì)得到了很大的提高，但是環(huán)境成本卻不斷的增長。隨著時(shí)間的變化，日本逐漸的意識到了問題的存在，經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的發(fā)展走向了集約化的發(fā)展方向，一切都用最小的消耗，最小的廢棄物為準(zhǔn)繩進(jìn)行可持續(xù)發(fā)展。在環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中不斷的建立相應(yīng)的法律以及法規(guī)，助力于日本的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，可以說現(xiàn)在的日本企業(yè)中存在著很多相對獨(dú)立的審計(jì)機(jī)關(guān)或獨(dú)立的環(huán)境監(jiān)督機(jī)關(guān)，因?yàn)橛兄@些部門的出現(xiàn)，所以在環(huán)境會(huì)計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展中起到了十分重要的作用，具體來說，主要體現(xiàn)在監(jiān)督以及管理上。而且這些機(jī)構(gòu)的存在逐步受到了公眾的認(rèn)可，企業(yè)形象不斷建立，對于環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了促進(jìn)的作用。

4.英國

英國很早就注重環(huán)境的保護(hù)，并在一些材料上明文規(guī)定，只要企業(yè)涉及到污染的情況下，我們的企業(yè)一定要在財(cái)務(wù)報(bào)表上展現(xiàn)出在環(huán)境保護(hù)上面的主要措施，并且相關(guān)規(guī)定要求每一個(gè)企業(yè)，只要是涉及到污染的企業(yè)就要起草自己的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)。并將該目標(biāo)和相應(yīng)的報(bào)告公諸于眾。

二、當(dāng)代環(huán)境會(huì)計(jì)核算與報(bào)告的新發(fā)展

1.環(huán)境會(huì)計(jì)信息向著精細(xì)化方向發(fā)展

隨著各個(gè)國家研究的不斷深入，我們的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展也有了新的動(dòng)向和處理過程，在這個(gè)方面日本發(fā)展的最為突出。在日本，企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐方面做到了完整的規(guī)范性進(jìn)步。在相關(guān)權(quán)威機(jī)構(gòu)中設(shè)立了環(huán)境會(huì)計(jì)建立的相關(guān)體系以及大體的發(fā)展脈絡(luò)，使得企業(yè)環(huán)境的信息供給變的越來越多。另外，在日本，企業(yè)還要將環(huán)境成本與環(huán)境效益、效果的比較為主線貫穿于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的全部內(nèi)容，并習(xí)慣了環(huán)境成本的計(jì)算以及核算方式。這樣的做法是一種進(jìn)步，也就是說這就意味著企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展越來越走向了精細(xì)化。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告向著規(guī)范化方向發(fā)展

可以說，可持續(xù)發(fā)展以及環(huán)境保護(hù)的進(jìn)行已經(jīng)成了現(xiàn)代社會(huì)的重要標(biāo)志之一。很多國家在可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)下，發(fā)展了環(huán)保的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，并完善企業(yè)的社會(huì)責(zé)任理念的推進(jìn)，使得每一個(gè)企業(yè)都可以主動(dòng)的遵守環(huán)境保護(hù)的規(guī)則，從而可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境和理論的統(tǒng)一。比如：OEC以及WTO等組織就是推崇企業(yè)的社會(huì)責(zé)任的進(jìn)行，并將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)價(jià)值進(jìn)行一定的研究和融合，從而倡導(dǎo)相關(guān)機(jī)構(gòu)提出一些切合實(shí)際的可以促使企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任并提供標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告。應(yīng)該說，當(dāng)下的社會(huì)責(zé)任有著內(nèi)部和外部之分，也就是說，兩者要相互發(fā)展才能構(gòu)成環(huán)境保護(hù)責(zé)任的共同體。深一步講，企業(yè)對于環(huán)境治理以及環(huán)境保護(hù)應(yīng)該有著更多的責(zé)任和義務(wù)，作為一種公開以及透明化的報(bào)告有著重要的積極作用。這樣就說明企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展以及保護(hù)向著規(guī)范化方向發(fā)展。

3.資源環(huán)境核算內(nèi)容向著綜合化方向發(fā)展

資源環(huán)境核算內(nèi)容向著綜合化方向發(fā)展主要體現(xiàn)在國民經(jīng)濟(jì)核算的維度，該維度將環(huán)境成本核算成功的納入到了國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體之中。也就是說，在上個(gè)世紀(jì)八十年代之后，自然資源的核算以及環(huán)境成本的核算已經(jīng)成為科學(xué)家以及經(jīng)濟(jì)學(xué)家的重要研究之地。在中國隨之而來就是綠色GP的出現(xiàn)，相應(yīng)的文件中也是初步確立了經(jīng)濟(jì)環(huán)境綜合核算的實(shí)施步驟，并對于環(huán)境以及成本的關(guān)系做出了進(jìn)一步的核算以及歸納。從而加強(qiáng)了我們對于環(huán)境成本的相關(guān)討論以及經(jīng)濟(jì)核算，為環(huán)境會(huì)計(jì)的演進(jìn)做出了貢獻(xiàn)。

4.環(huán)境管理體系建設(shè)向著標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展

環(huán)境管理體系建設(shè)向著標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展主要體現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部管理需要加強(qiáng)的基礎(chǔ)之上的，從而不斷的推進(jìn)對于環(huán)境管理體系的認(rèn)證和完善工作。與此同時(shí)，聯(lián)合國等相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)為了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善以及環(huán)境會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展積極的發(fā)揮自身的力量呼吁全社會(huì)以及各個(gè)國家的企業(yè)，要重視各種環(huán)境保護(hù)國際會(huì)議的參加，要注重環(huán)境信息的交流與合作，更要不斷的編制環(huán)境報(bào)告書以及環(huán)境報(bào)告理論。最佳的途徑是設(shè)立一個(gè)完整的環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)來制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，客觀上說，這樣的機(jī)構(gòu)現(xiàn)在已經(jīng)存在，并不斷的在環(huán)境方針、規(guī)劃、實(shí)施與運(yùn)行、檢查和糾正、管理評審等五大部分的影響下不斷的發(fā)揮作用，這些都使得企業(yè)在環(huán)境保護(hù)上不段的下功夫，進(jìn)而使得環(huán)境保護(hù)和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算不斷的發(fā)展和演進(jìn)。

5.環(huán)境會(huì)計(jì)披露與質(zhì)量評價(jià)體系向著具體化方向發(fā)展

環(huán)境會(huì)計(jì)披露與質(zhì)量評價(jià)體系向著具體化方向發(fā)展這一問題的闡述主要是由于聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組發(fā)布的文件上，會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸和環(huán)境保護(hù)相結(jié)合，并確定了生態(tài)效率指標(biāo)，這就使得我們的環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)從表面的經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)的結(jié)合向著更加具體以及特色的方面發(fā)展，使得我們的會(huì)計(jì)環(huán)境從環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露與評價(jià)問題進(jìn)入了操作化的階段。隨之而來的是環(huán)境污染問題的越發(fā)嚴(yán)重，這就影響了各個(gè)國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)的全面的良好發(fā)展勢頭。進(jìn)而，我們的企業(yè)管理者和投資者就將目光轉(zhuǎn)移到了環(huán)境成本的回報(bào)上來，深入的認(rèn)為企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和企業(yè)的績效的深入關(guān)系。

三、我國環(huán)境會(huì)計(jì)的進(jìn)展

1.環(huán)境問題得到了相關(guān)部門的重視

可以說，我們國家的環(huán)境問題越來越得到了相關(guān)部門的重視，這就為我們國家的會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展提供了有益的機(jī)會(huì)和鋪墊。在我們國家很早就出現(xiàn)了有關(guān)的環(huán)境保護(hù)法案。并在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展中提出了可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)概念。隨著時(shí)間的推移，可持續(xù)發(fā)展的總體戰(zhàn)略已經(jīng)成為我們國家的總體行動(dòng)方案以及戰(zhàn)略。早在一九九六年的環(huán)境保護(hù)的報(bào)告中，我們國家針對環(huán)境保護(hù)的局面以及分析做出了一個(gè)總體的說明以及規(guī)劃，重要的是，這次報(bào)告是一種劃時(shí)代的意義，它將環(huán)境保護(hù)作為一種國策，逐步的提出了將經(jīng)濟(jì)，環(huán)境以及社會(huì)三者合一的效益進(jìn)行體。綜上所述，這些措施已經(jīng)將環(huán)境保護(hù)提上了高度重視的日程上來，并在政治經(jīng)濟(jì)以及文化上重視環(huán)境保護(hù)的存在。

2.突出的特點(diǎn)以及成就

第一，立足于我們國家的研究，在會(huì)計(jì)以及環(huán)境的交流上出現(xiàn)了很多重合的研究之處，這些都被我們的研究者重視起來，并將會(huì)計(jì)以及環(huán)境研究的跨學(xué)科交流作為工作的重點(diǎn)，并逐步的應(yīng)用與實(shí)踐。并在自己的課題內(nèi)針對環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展不斷的深入和細(xì)致化。例如：環(huán)境會(huì)計(jì)專題，從環(huán)境和會(huì)計(jì)的很多方面的發(fā)展和聯(lián)系入手，發(fā)表了諸多專題，這些都是我們國家自從二零零二年以來最重要的會(huì)計(jì)環(huán)境研究進(jìn)展成果的著重體現(xiàn)。

第二，中國成立了會(huì)計(jì)學(xué)委員會(huì)，也就是說，聘請專家針對會(huì)計(jì)的進(jìn)展和實(shí)際進(jìn)行理論的闡述。在其分支里面還體現(xiàn)出了環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)存在的重要性和地位。

第三，在中國，會(huì)計(jì)相關(guān)組織獲得了政府資金的注入以及政策性的支持，在高校中會(huì)計(jì)學(xué)科以及會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展也是不斷的更新和進(jìn)步，在高校中已經(jīng)進(jìn)行了深度細(xì)分，環(huán)境會(huì)計(jì)已經(jīng)作為專業(yè)學(xué)科而存在，這就對于今后環(huán)境會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的發(fā)展起到了推波助瀾的作用。

3.未來發(fā)展新趨勢

在未來，我們根據(jù)前面的闡述發(fā)現(xiàn)，在今后，國內(nèi)外對于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究會(huì)更加的注重，更加的深入。即將其研究重點(diǎn)從偏重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思維的記錄和報(bào)告角度，轉(zhuǎn)向側(cè)重于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告體系的研究上，重點(diǎn)放在如何設(shè)計(jì)相應(yīng)的方式與方法，將通用性的財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)與環(huán)境績效指標(biāo)和資源消耗指標(biāo)有機(jī)地結(jié)合，從而形成一個(gè)具有我國特色的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的指標(biāo)體系。

在未來，綠色會(huì)計(jì)成本核算就會(huì)成為企業(yè)以及社會(huì)十分關(guān)注的重點(diǎn)。也就是說在大環(huán)境上，我們的生產(chǎn)總值以及環(huán)境恢復(fù)的生態(tài)費(fèi)用都是研究的重點(diǎn)。在具體的實(shí)踐中，要進(jìn)行綠色的核算，要進(jìn)行持續(xù)發(fā)展的不斷深入和進(jìn)行，要注重綠色核算將從預(yù)先評估方面消除不經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生。

4.研究現(xiàn)狀的深度總結(jié)

前文對于環(huán)境會(huì)計(jì)理論以及實(shí)務(wù)的發(fā)展以及創(chuàng)新展現(xiàn)出了國內(nèi)外對于環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展理論的高度重視，在這個(gè)部分，筆者將對之前的研究綜述進(jìn)行深度的總結(jié)以及歸納，致力于為環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展做出一些貢獻(xiàn)。

第一，通過之前的研究我們發(fā)現(xiàn)，我們國家的環(huán)境會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐與其他國家相比是處于一個(gè)時(shí)段的，并取得了一些可喜可賀的效果。這些主要體現(xiàn)在環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的研究內(nèi)容基本成型、研究過程注重充分吸收相關(guān)學(xué)科的已有成果、研究內(nèi)容涉及面廣等。

第二，在我們國家，環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展不單單是單一會(huì)計(jì)學(xué)科的研究范疇，還有著諸多科學(xué)家以及工程學(xué)家的加入和鼎力支持，這就形成了環(huán)境會(huì)計(jì)多元化發(fā)展的態(tài)勢。各個(gè)學(xué)科的帶頭人都從不同的角度為我們國家的環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了分析和建議的提出，這對于我們國家會(huì)計(jì)環(huán)境多元化的研究和發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

第三，雖然我們國家對于會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展做出了相應(yīng)的研究和實(shí)踐，但是還是存在著一些不足之處，相較于企業(yè)國家，我們國家的環(huán)境會(huì)計(jì)研究還是存在著不足之處的。具體來說，我們國家的相關(guān)部門已經(jīng)要求企業(yè)要向國家編制報(bào)送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計(jì)報(bào)表，盡管目前已有部分企業(yè)披露環(huán)境信息，但由于還沒有制定系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或指南，這也就說明了，我們國家會(huì)計(jì)企業(yè)披露的環(huán)境信息也缺乏可比性和完整性。針對這些問題的產(chǎn)生，我們應(yīng)該重視問題的存在，在未來的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展中要突出研究的深度以及廣度，要深入研究好環(huán)境會(huì)計(jì)和其他學(xué)科的鏈接。具體來說：對于環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)錄的研究我們國家的會(huì)計(jì)從業(yè)人員還是沒有打破原有的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，思維方式以及邏輯方式都是比較保守的，沒有很好的適應(yīng)時(shí)代的潮流。缺乏一些科學(xué)的決策支撐，所以，沒有形成創(chuàng)新性的，有利于環(huán)境會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)的存在。具體來說，一些環(huán)境會(huì)計(jì)運(yùn)行的主線沒有明確出來，一些資源沒有很好的進(jìn)行整理和梳理。在環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展中沒有提供相應(yīng)的指導(dǎo)性意見和建議。

第四，立足當(dāng)下我們國家的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展，展望未來的會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢，一般來說，應(yīng)從以下幾點(diǎn)來看，主要是在環(huán)境成本的形成上以及如何進(jìn)行設(shè)計(jì)和計(jì)算上，進(jìn)而在研究的過程中進(jìn)行很好的問題揭示，為今后的發(fā)展提供方向。

這一點(diǎn)的主要目標(biāo)就是要注重企業(yè)環(huán)境成本的得到合規(guī)性處理，在環(huán)境成本的核算中，什么樣子的費(fèi)用要進(jìn)入到會(huì)計(jì)賬戶的核算中進(jìn)行深度的核算，并且要注重這些會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)該怎么樣在財(cái)務(wù)報(bào)表上進(jìn)行相應(yīng)的展現(xiàn)。

第五，在未來，我們國家的環(huán)境會(huì)計(jì)的研究角度要轉(zhuǎn)向企業(yè)管理。在企業(yè)管理的角度上研究在生產(chǎn)和經(jīng)營上，企業(yè)在環(huán)境上應(yīng)該賦予的責(zé)任和意見。有哪些披露的內(nèi)容有助于企業(yè)形象以及經(jīng)濟(jì)價(jià)值的提升，這些都是值得注意的問題所在。

第六，今后，在環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展中，要從服務(wù)角度對會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)行研究，重視環(huán)境會(huì)計(jì)的服務(wù)性以及如何為實(shí)現(xiàn)良好的國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略服務(wù)。這就是環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的最終目標(biāo)，也就是它服務(wù)性質(zhì)的體現(xiàn)，要重視環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐，這樣我們才能使之更好的服務(wù)于我們國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的大局，同時(shí)做好經(jīng)濟(jì)，社會(huì)以及文化的全面發(fā)展。

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作者簡介：傅麗麗（1993- ），漢族，遼寧省人，渤海大學(xué)管理學(xué)院2012級會(huì)計(jì)系財(cái)務(wù)管理專業(yè)