摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)和改革的不斷深入，企業(yè)債務(wù)問題已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展和工作中的重要內(nèi)容，而企業(yè)存在的大量負債和周轉(zhuǎn)資金的不足，使得企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標受到了嚴重的制約。對企業(yè)進行改革尤其是國有企業(yè)的改革，在我國的經(jīng)濟發(fā)展中具有至關(guān)重要的作用，而企業(yè)所面臨的債務(wù)問題如果沒有進行妥善的處理，將會導致企業(yè)的競爭力大幅下降，進而對國民經(jīng)濟的發(fā)展造成影響，因此必須對企業(yè)的債務(wù)進行重組。文章通過對當前企業(yè)債務(wù)問題的原因分析，提出了運用新會計準則來解決企業(yè)債務(wù)重組問題的具體措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；債務(wù)重組問題；解決方法；意義

伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，很多企業(yè)在經(jīng)營的過程中，有些情況的發(fā)生是很難避免的，例如由于管理水平比較落后、在生產(chǎn)經(jīng)營上出現(xiàn)失誤以及外部環(huán)境發(fā)生變化等原因，可能導致企業(yè)在財務(wù)上出現(xiàn)臨時性的困難，并進一步造成資金的無法周轉(zhuǎn)，最終導致對所負債款無法償還。當這種情況發(fā)生的時候，正常企業(yè)和債權(quán)人都是不愿意以破產(chǎn)的結(jié)果而告終的，他們通常會選擇另一種解決債務(wù)糾紛的處理方式，那就是債務(wù)重組。如果企業(yè)面臨了嚴重的財務(wù)問題，債務(wù)重組是一個相對來說比較好的解決辦法，能夠幫助企業(yè)渡過臨時的難關(guān)，解決企業(yè)的問題。

一、企業(yè)債務(wù)重組的概念

1.債務(wù)重組的含義

根據(jù)我國對企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定，債務(wù)重組的含義是指當債務(wù)人在財務(wù)上發(fā)生了困難，并且持續(xù)經(jīng)營的能力受到了嚴重的限制，此時債權(quán)人可以與債務(wù)人進行協(xié)商達成一定的協(xié)議，或是通過法院的渠道作出公正的裁定，做出一定的讓步，使債權(quán)人與債務(wù)人雙方盡量以和解的方式解決債務(wù)問題，從而減輕債務(wù)人負債的擔子，幫助其解決經(jīng)濟上的困難，度過經(jīng)濟難關(guān)。

債務(wù)重組實施的目的是為了通過幫助債務(wù)人減輕債務(wù)負擔、解決財務(wù)困難、避免企業(yè)破產(chǎn)，使其獲得重新發(fā)展的機會。因此，債務(wù)重組在實施前必須對債務(wù)人經(jīng)營的企業(yè)在未來發(fā)展的潛力進行判斷與評估，如果確實存在一定的發(fā)展?jié)摿?、并可以預期到其在未來市場上的機會，那么便可以對其實施債務(wù)重組，否則債務(wù)重組的實施就會變得毫無意義，起不了任何的作用。

2.債務(wù)重組的準則

按照我國會計準則的有關(guān)規(guī)定，債務(wù)重組的實施要遵循以下幾個準則。首先，債務(wù)人的企業(yè)目前仍處于持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)，只是經(jīng)營出現(xiàn)了一定的財務(wù)困難，還沒有達到經(jīng)營不下去、已經(jīng)瀕臨倒閉的地步，但如果是在沒有債務(wù)負擔的情況下，出現(xiàn)了經(jīng)營困難甚至是已經(jīng)喪失了經(jīng)營的能力，那企業(yè)只能做好破產(chǎn)清算。其次，實施債務(wù)重組必須是債務(wù)人確實發(fā)生了財務(wù)困難，并無力按期償還所負債務(wù)，導致企業(yè)的經(jīng)營陷入了財務(wù)的窘境。最后一個準則是需要債權(quán)人同意做出讓步，只有得到債權(quán)人的同意才能實施債務(wù)重組，因為按照法律和雙方簽訂的、受法律保護的合同規(guī)定，當債務(wù)人無法按期償還債務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)利要求企業(yè)破產(chǎn)進行債務(wù)清算。如果債權(quán)人不愿意讓步，那企業(yè)也只能依照法律和合同，實施破產(chǎn)清算。

這三個準則是為了債務(wù)重組得以更好的實施和發(fā)揮作用，是對債務(wù)人和債權(quán)人雙方利益的一種保護，對雙方來說都具有重要的作用和意義。

二、債務(wù)重組存在的問題及分析

1.債務(wù)重組的主要問題

（1）缺乏準確的財務(wù)困難標準

在2001年頒發(fā)的債務(wù)重組準則當中，由于將“財務(wù)困難”的前提條件給去掉了，所以對財務(wù)困難標準的界定也就一直被擱置下來。直到2006年，財務(wù)困難再次被作為債務(wù)重組的重要前提條件而納入債務(wù)重組的準則當中。但對于財務(wù)困難的界定，債務(wù)重組準則當中仍沒有給出明確的規(guī)定，如果財務(wù)困難始終沒有一個準確的界定，將會導致在實際的債務(wù)糾紛中很難把握財務(wù)困難的標準，使得一些企業(yè)誤以為法院的裁決或債務(wù)人與債權(quán)人之間達成的協(xié)議是債務(wù)重組事項中的內(nèi)容，進而促使企業(yè)對債務(wù)重組出現(xiàn)錯誤的認識和濫用的情況。

（2）對債務(wù)重組準則的規(guī)定不夠完整

對債務(wù)重組準則的規(guī)定雖然大體上是比較合理的，但對于實際的債務(wù)糾紛問題卻還是顯得有些不夠完整。例如，當前債務(wù)準則的第七條的規(guī)定，對或有應(yīng)付金額的債務(wù)人的債務(wù)處理的規(guī)定就不夠完整，因為債務(wù)人會此金額誤認為預計的負債，應(yīng)該將其規(guī)定修改為如果將來在結(jié)算債務(wù)的日期內(nèi)或有應(yīng)付金額產(chǎn)生了，就應(yīng)該直接對預計負債的賬面價值進行沖減；如果或有應(yīng)付金額沒有產(chǎn)生，就應(yīng)該把它算在結(jié)清債務(wù)的營業(yè)外收入內(nèi)。在《企業(yè)會計準則》之債務(wù)重組準則中對債權(quán)人的或有應(yīng)收金額賬務(wù)處理的規(guī)定也不夠完整，應(yīng)該將其規(guī)定修改為或有應(yīng)收金額等實際收到的錢款，將其確認為營業(yè)外支出的減項，這樣能夠有效避免債權(quán)人有收入但不進行賬務(wù)處理，減少管理人員因私吞錢財而給企業(yè)造成的經(jīng)濟損失。

（3）難以準確計量公允價值

公允價值計量的重新引入，使得其成為了06年債務(wù)重組準則中的一大亮點。使用公允價值的前提條件就是合理估值技術(shù)的存在以及活躍資產(chǎn)交易市場的存在，而獲得公允價值的基礎(chǔ)是公平交易。如果活躍市場不存在，就會導致在估計未來現(xiàn)金流量和選擇折現(xiàn)率時帶有很強的主觀意識，即使可以通過采用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

另外，由于當前大部分的會計從業(yè)人員的素質(zhì)都不高，且對于按照公允價值計量方法在實際業(yè)務(wù)中的運用缺乏足夠的經(jīng)驗，以及對公允價值的估計存在很大的隨意性，從而導致了獲取到的公允價值實際并不公允，產(chǎn)生的會計信息不但質(zhì)量低下而且缺乏一定的可靠性。

（4）對信息的披露尚不完善

2006年制定的債務(wù)重組準則中規(guī)定，將債務(wù)重組損益和重新采用公允價值計量確認為當期收益，以及對財務(wù)報告的附注所披露的內(nèi)容所做的相關(guān)規(guī)定，雖然這兩項規(guī)定在企業(yè)對公允價值確認和債務(wù)重組利得總額的披露過程中，提供了依據(jù)和方法，但目前此規(guī)定對信息的披露尚不夠完善。有些企業(yè)對債務(wù)重組有關(guān)事項的披露比較模糊，特別是在提及債務(wù)重組與另一方的當事人等關(guān)鍵性因素方面，就顯得格外不清楚，披露的非常簡略。

（5）存在內(nèi)部審計被忽視的現(xiàn)象

目前一些企業(yè)存在對內(nèi)部審計的不重視和忽略內(nèi)部審計存在的重要性現(xiàn)象，這些企業(yè)沒有設(shè)置獨立的財務(wù)審計部門，也沒有將審計相關(guān)崗位設(shè)置在財務(wù)部內(nèi)，使得債務(wù)重組事項的相關(guān)處理通常都是由企業(yè)高層的管理人員來決定，長期以往，便會導致企業(yè)內(nèi)部的審計人員缺乏獨立性和權(quán)威性，審計工作的能力也逐漸下降。

2.債務(wù)問題分析

由于企業(yè)的發(fā)展會受到市場內(nèi)、外部等諸多因素的影響，促使其在經(jīng)營的過程中需要大量的資金來維持運營，如果企業(yè)對資金的調(diào)配不合理，將會很容易導致企業(yè)出現(xiàn)債務(wù)問題，甚至是破產(chǎn)，而債務(wù)問題的發(fā)生是很難避免的，只有對債務(wù)問題進行仔細的分析，才能保證在債務(wù)問題發(fā)生時，及時作出有效的應(yīng)對措施。

首先從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)開始分析，治理結(jié)構(gòu)作為企業(yè)運行的理論依據(jù)，在實踐中要結(jié)合結(jié)構(gòu)的層次實現(xiàn)對企業(yè)的精細化治理。但是目前有些企業(yè)存在治理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，從而限制了企業(yè)自身的發(fā)展，而且很多企業(yè)的管理人員對市場經(jīng)濟的發(fā)展形勢無法看清，認識也不足，導致企業(yè)的決策不夠合理，不僅會影響企業(yè)未來的發(fā)展，且容易促使企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)困難的現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)缺乏專業(yè)的人才進行系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理，再加上行政過于嚴重的干預，導致企業(yè)一些職位出現(xiàn)缺位的情況。

企業(yè)預算約束的現(xiàn)象比較嚴重。一些資料顯示按照企業(yè)目前的發(fā)展狀況來看，部分企業(yè)存在預算約束現(xiàn)象嚴重的情況，這對企業(yè)實現(xiàn)精細化管理造成了一定的影響。企業(yè)要想改善預算約束的現(xiàn)象，首先就要對其影響因素進行了解，進而制定解決辦法。同時政府受一些政治因素的影響，其出臺的相關(guān)政策和方針不但沒有達到彌補虧損的目的，而且還導致了產(chǎn)業(yè)、行業(yè)等政策失去了競爭的能力，并最終導致信息不對稱的情況發(fā)生，進一步造成企業(yè)的債務(wù)問題。

三、如何運用新會計準則解決債務(wù)重組問題

1.以資產(chǎn)（現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)）清償債務(wù)

在新會計準則的運用下，以資產(chǎn)來清償債務(wù)有兩種形式，一個是現(xiàn)金清償，一個是非現(xiàn)金清償。

在現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，對債務(wù)人的債務(wù)重組會計處理新的會計準則也做了相關(guān)的規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的實際支付金額和賬面價值之間的差值作為債務(wù)重組的利得總額，并算在當期損益內(nèi)。對債權(quán)人的會計處理新會計準則規(guī)定，債權(quán)人將債務(wù)重組所收到的現(xiàn)金和賬面余額間的差值作為債務(wù)重組的損失部分，同樣也算在當期損益之內(nèi)。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。對債務(wù)人的債務(wù)重組會計處理的新會計準則規(guī)定，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值間的差值作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，算入當期損益中。債務(wù)人應(yīng)該把轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務(wù)重組的賬面價值間的差值作為債務(wù)重組的利得總額，并算在當期損益之內(nèi)。

對債權(quán)人的債務(wù)重組新會計準則處理規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)該按照所接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來將其記入賬面當中，對接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和重組債權(quán)的賬面價值間存在的差值應(yīng)作為債務(wù)重組的損失部分。

2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的解決債務(wù)重組問題的方法，在新會計準則的規(guī)定下，對債權(quán)人的處理方法是應(yīng)該把享有股份的公允價值當做是對債務(wù)人的投資，股份的公允價值和重組債權(quán)的賬面余額間的差值作為債務(wù)重組的損益部分。

對債務(wù)人的會計處理方法是對于債權(quán)人放棄債權(quán)而擁有的股份面值總額債務(wù)人應(yīng)該把它當做是實際收入的資本，實際收入資本和股份公允價值總額間的差值作為資本公積，而股份公允價值的總額和債務(wù)重組的賬面價值間的差值是作為債務(wù)重組的利得總額被算入當期損益內(nèi)。

3.修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組

修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組在新會計準則的規(guī)定下，對債權(quán)人的處理是其應(yīng)該把經(jīng)過修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)公允價值看作是債務(wù)重組后的債權(quán)的賬面價值，并且其與重組債權(quán)的賬面余額間的差值作為債務(wù)重組損益。

而對債務(wù)人的處理規(guī)定是其應(yīng)該把經(jīng)過修改其他債務(wù)條件后的債務(wù)公允價值當做債務(wù)重組后的入賬價值，并且其與重組債務(wù)的賬面價值間的差值作為債務(wù)重組利得總額算進當期損益內(nèi)。

4.混合重組方式清償債務(wù)

混合重組方式清償債務(wù)在新會計準則的運用下，對債權(quán)人的處理規(guī)定是其應(yīng)該用自身享有的股份的公允價值，以及接收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來對重組債權(quán)的賬面價值進行沖減，然后再根據(jù)修改其他債務(wù)條件的清償處理方式進行處理。

對債務(wù)人的會計處理規(guī)定是其應(yīng)該依照次序?qū)χЦ兜默F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值以及債權(quán)人所持股份的公允價值對重組債務(wù)的賬面價值進行沖減，然后再根據(jù)修改其他債務(wù)條件的清償債務(wù)的處理方式進行處理。

四、債務(wù)重組的意義

1.債務(wù)重組的優(yōu)點

債務(wù)重組的優(yōu)點主要表現(xiàn)在對債務(wù)人與債權(quán)人帶來的影響。對債務(wù)人的影響表現(xiàn)在，企業(yè)通過債務(wù)重組，可以有效降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率，緩解債務(wù)人的財務(wù)困境，為企業(yè)提供重新發(fā)展的機會。對債權(quán)人的影響表現(xiàn)在，能夠改變債權(quán)人的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，幫助其與債務(wù)人維護客戶關(guān)系，還可以最大程度的回收債權(quán)。

2.債務(wù)重組的重要性

企業(yè)在發(fā)展經(jīng)營的過程中由于諸多因素的影響，例如資金的不合理分配等，而導致的企業(yè)出現(xiàn)周轉(zhuǎn)資金短缺、難以長期維持經(jīng)營、陷入財務(wù)的困境當中等債務(wù)問題，給企業(yè)的發(fā)展造成了嚴重的阻礙和制約。如何幫助企業(yè)度過經(jīng)濟難關(guān)，回歸正常的經(jīng)營道路，將企業(yè)的資產(chǎn)負債率減到最小，債務(wù)重組在這方面的運用就顯得十分重要。企業(yè)通過債務(wù)重組，可以有效的改善資產(chǎn)的負債結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，降低市場風險，幫助企業(yè)走出經(jīng)濟困境，重新獲得發(fā)展的機會，同時也維護了債權(quán)人的權(quán)利和利益，促進雙方在債務(wù)問題上的友好解決。債務(wù)重組的運用對債權(quán)人資產(chǎn)的保護、權(quán)利的發(fā)揮以及企業(yè)得以繼續(xù)經(jīng)營等都具有十分重要的作用，其重要性對企業(yè)的發(fā)展不言而喻。

五、債務(wù)重組需要注意的問題

企業(yè)在進行債務(wù)重組時，在一些問題上需要特別的注意，例如對債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困境真實性的確定、債務(wù)重組的對象和范圍以及債務(wù)重組所需的會計處理方法等。

由于現(xiàn)有的債務(wù)重組準則對財務(wù)困難的界定比較模糊，并缺乏可操作性的判定標準，因此企業(yè)在實施債務(wù)重組前應(yīng)該請專業(yè)的財務(wù)專家制定一套能夠真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的財務(wù)指標體系，并向債權(quán)人出具財務(wù)困難鑒定報告，以此證明企業(yè)確實出現(xiàn)了財務(wù)困難，這樣便能防止企業(yè)濫用債務(wù)重組準則。

債務(wù)重組是解決企業(yè)短期內(nèi)的財務(wù)困境和資金周轉(zhuǎn)緊張的有效手段和途徑，特別是對具有發(fā)展?jié)摿Φ呢搨髽I(yè)而言，債務(wù)重組的實施不僅可以保障債權(quán)人的合法權(quán)益，而且可以增強企業(yè)的經(jīng)營能力和經(jīng)營水平。但是對債務(wù)重組實施過程中所使用的會計處理方法要予以特別的注意，因為現(xiàn)有債務(wù)重組的會計處理方法并不能對債務(wù)事件的經(jīng)濟實質(zhì)進行十分準確的反映，所以在使用的過程中要進行一定的改進和補充。

六、總結(jié)

在經(jīng)濟全球化的背景下，企業(yè)在市場上的競爭日益變得激烈，尤其是同行企業(yè)，為了能夠在市場上爭得一定的發(fā)展空間，彼此拼服務(wù)、拼質(zhì)量、拼優(yōu)惠等等，并為了適應(yīng)市場發(fā)展的需要不斷擴大自身企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大需要一定的資金進行周轉(zhuǎn)，如果周轉(zhuǎn)不當便會面臨財務(wù)危機，從而影響企業(yè)的發(fā)展。本文章通過對債務(wù)重組各方面的分析，對債務(wù)重組在企業(yè)解決財務(wù)困難中所具有的重要性的反復強調(diào)，以及對債務(wù)重組所具有的重要意義的說明等，能夠讓讀者能夠?qū)鶆?wù)重組有更進一步的了解。

參考文獻：

[1]陳倩倩.我國上市公司債務(wù)重組問題分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015，01：304.

[2]劉鵬達.企業(yè)債務(wù)重組及其會計處理研究[J].商場現(xiàn)代化，2015，02：198-200.

[3]楊守杰，王立娜.債務(wù)重組若干問題的探討[J].中國管理信息化，2015，05：33-34.

[4]李雪珍.上市公司債務(wù)重組問題研究[J].商業(yè)會計，2015，06：94-95.

[5]吳曉鷗.企業(yè)債務(wù)問題的探索[J].經(jīng)營管理者，2015，05：138.

[6]王金麗.債務(wù)重組準則中存在的問題及建議[J].山西財經(jīng)大學學報，2015，S1：45-46.

作者簡介：董萌（1993.09- ），漢族，河南三門峽市人，渤海大學管理學院2012級會計系財務(wù)管理專業(yè)