李琰+++啜華

摘 要：在企業(yè)進行內(nèi)部審計的過程當中，內(nèi)部審計環(huán)境是與審計有關的影響內(nèi)部審計因素的綜合體。內(nèi)部審計環(huán)境的發(fā)展與變化直接影響著內(nèi)部審計的實施效果。本文以中石油錦州分公司為例，對國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境進行分析。

關鍵詞：內(nèi)部審計環(huán)境；國有企業(yè)；中石油錦州分公司

審計是企業(yè)正常運營與發(fā)展的重要保障，審計質(zhì)量的好壞直接影響著企業(yè)今后的戰(zhàn)略制定與實施。審計實施中的影響因素有很多，其中比較重要的一點是內(nèi)部審計環(huán)境。由于國有企業(yè)在市場運行機制上存在著一定的特殊屬性，因此，對國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境進行分析，對提高今后的國有企業(yè)內(nèi)部審計的效能具有重要的借鑒意義。

一、內(nèi)部審計環(huán)境的概念

1.企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的概念

企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境是一個綜合體，它包括影響企業(yè)審計的諸多因素。例如，企業(yè)內(nèi)部審計所處的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等諸多的因素。企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部審計工作是相輔相成，互相影響的。一方面，良好的內(nèi)部審計環(huán)境有助于企業(yè)開展內(nèi)部審計工作。另一方面，企業(yè)本身作為內(nèi)部審計環(huán)境的一部分。在不斷地發(fā)展和完善中，也會對環(huán)境施加有利的影響，從而讓企業(yè)朝向一個良好的方向發(fā)展。但是，當企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生變化的時候，特別是發(fā)生不利于企業(yè)內(nèi)部審計的變化的時候，企業(yè)正常的內(nèi)部審計的發(fā)展將會受到一定的影響。

2.國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的概念

國有企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境的概念，從本質(zhì)上來看，與企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境存在著一定的趨同性。其主要的區(qū)別是審計環(huán)境的主體是國有企業(yè)。國有企業(yè)是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱。它是由國家出資興建，或者國家控股的企業(yè)。目前，我國的國有企業(yè)覆蓋的范圍主要集中在：能源、礦山、交通、航空、航天、通訊等關鍵領域。由于國有企業(yè)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著極為重要的作用。因此，在今后的發(fā)展中，如何從體制建設，部門管理等維度來促進國有企業(yè)的發(fā)展是未來國有企業(yè)發(fā)展過程當中所面臨的一個主要問題。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的特點——以中石油錦州分公司為例

國有企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟體系中，占有著重要的市場地位。在不斷發(fā)展與完善的過程當中，雖然，從當前的市場發(fā)展趨勢來看，國有企業(yè)也在把確立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度作為改革的主要方向。但是，從整體上來看，國有企業(yè)自身在生產(chǎn)運營的過程當中，還是存在著一些特色。本文簡單以中石油錦州分公司為例，分析國有企業(yè)在內(nèi)部審計環(huán)境層面所表現(xiàn)出來的特點。

1.管理體制方面的特點

從管理體制上來看，中石油錦州分公司實行的也是經(jīng)理負責制。換句話來說，中石油錦州分公司的總經(jīng)理對該公司的生產(chǎn)、運營、管理等方面承擔主要的責任。然后不同的部門，按照分工的不同踐行各自的職責。在這一套垂直管理系統(tǒng)中，作為國有企業(yè)的負責人，目前在一線實施過程當中依然執(zhí)行的是任命制度。按照這種管理體制的特點，國有企業(yè)在管理體制方面不可避免地存在著行政主義的發(fā)展特點。在今后的管理體制改革中，尤其是優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境的過程當中，如何更好地去行政化，從而更好地發(fā)揮出市場在資源配置層面的基礎性作用。

2.法律地位方面的特點

從法律地位上來看，國有企業(yè)在市場運營的過程當中，擁有著和其它市場參與企業(yè)一樣的法律地位。一方面，國有企業(yè)的財產(chǎn)安全受到法律的保護。另一方面，當國有企業(yè)在生產(chǎn)運營的過程當中，出現(xiàn)違規(guī)經(jīng)營的時候，相關的行政監(jiān)管部門會依法進行處理。例如，在進行國有企業(yè)的違規(guī)經(jīng)營的處理中，目前行政責任的比例比較大，刑事責任及民事責任所涉及的內(nèi)容比較少。但是，在法律面前人人平等的原則還是保持不變的。這里的平等主要指兩個方面的內(nèi)容。一個是在法律保護層面的平等。另一方面是違反法律的相關規(guī)定而接受法律懲罰層面也是平等的。

3.審計范圍方面的特點

從市場運行體制上來看，國有企業(yè)在日常的運營和管理層面存在著很大的被動性。國家關于國有企業(yè)的財務審計制度層面的約束有著明確的界定。在這一發(fā)展環(huán)境中，國有企業(yè)在內(nèi)部的財務審計的內(nèi)容和范圍上都存在著很大的局限性。例如，目前，很多國有企業(yè)在財務審計內(nèi)容上還停留在比較初級和淺顯的階段。這一審計層面設計的出發(fā)點是保護國有企業(yè)的財產(chǎn)安全，避免各種人為的資金流失或者損失。

4.管理控制方面的特點

從管理體制上來看，國有企業(yè)的自主權(quán)相對比較少，在面臨重大的發(fā)展決策的時候，企業(yè)需要按照相關職能部門的要求來進行審批。例如重大的人事任免，企業(yè)市場投資戰(zhàn)略的調(diào)整以及企業(yè)在處理相關緊急市場波動時，都有一套相對比較完善的控制機制和體制。這種比較嚴格的管理體制，在促進國有企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展方面發(fā)揮出了重要的作用。但是，隨著市場經(jīng)濟發(fā)展步伐的不斷加快。包括中石油在內(nèi)的眾多國有企業(yè)的市場壟斷地位在面臨威脅。因此，在今后的發(fā)展中，如何從管理體制升級的角度，來不斷的搞活放開，為國有企業(yè)管理體制松綁，將會是其在今后發(fā)展中所面臨的主要問題。

5.企業(yè)會計環(huán)境方面的特點

從會計環(huán)境的發(fā)展來看，從主觀上來看，國有企業(yè)的會計審計環(huán)境并不理想。從目前中石油錦州分公司的職工表現(xiàn)來看，企業(yè)職工隊伍審計素質(zhì)與技能提升緩慢。多年來，習慣了國有壟斷企業(yè)的優(yōu)越感，員工至上而下存在著較強的優(yōu)越感，員工思想動態(tài)相對懈怠，缺乏民營企業(yè)員工的危機意識。鐵飯碗思想嚴重，往往一進入公司就有了高枕無憂、衣食不愁的想法。在推行內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)化過程中，中石油錦州分公司缺乏足夠的全員參與意識，導致職工對審計環(huán)境分析及的相關理論、以及內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)化對企業(yè)發(fā)展的重要意義理解不清，認識不到位。

三、優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的策略——以中石油錦州分公司為例

1.抓住審計改革機遇

在審計改革與發(fā)展的進程中，和傳統(tǒng)的日常運營模式有著很大區(qū)別的是其工作辦理的網(wǎng)絡化。當然，正是基于這種網(wǎng)絡化的業(yè)務辦理特點，企業(yè)，尤其是擁有較多分支機構(gòu)的企業(yè)，在進行內(nèi)部審計的優(yōu)化進程中，可以經(jīng)由網(wǎng)絡來實現(xiàn)審計的共享?？梢栽诤艽髮用嫔?，引導企業(yè)借助先進的信息化處理技術(shù)和操作平臺來實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略決策的科學性。因此，包括中石油錦州分公司在內(nèi)的諸多國有企業(yè)應該在改革精神的指導下，進一步挖掘內(nèi)部審計環(huán)境優(yōu)化的潛能。最大限度地為企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)化提供更為有利的發(fā)展條件。

2.適應市場發(fā)展的新形勢

任何制度在確立之初，都會受到一定的限制。因此，國有企業(yè)在自身規(guī)模不斷擴大，或者說其所處的市場發(fā)展環(huán)境產(chǎn)生了很多的不同和波動的時候，原有的內(nèi)部審計環(huán)境只有進行及時的調(diào)整，才能更好地適應不斷發(fā)展的新形勢。無論企業(yè)在市場業(yè)務和營運規(guī)模層面上的如何擴大，如果其在內(nèi)部審計方面缺乏一整套科學有效的管控體系和制度，那么其所面臨的發(fā)展危機和挑戰(zhàn)將會在時間的累積中，變得更加惡化和糟糕。雖然，很多國有企業(yè)嘗試通過借鑒和學習的方式來完成相關內(nèi)部審計制度的改革和優(yōu)化，但是鑒于缺乏科學的管控思想和思路，其具體的實施進程中，特別容易陷入發(fā)展和改革的死角。因此，國有企業(yè)在設計各自的內(nèi)部審計環(huán)境優(yōu)化體系之后，應該留下充足的改動和調(diào)整空間。這樣在面對復雜的市場發(fā)展形勢的情況下，國有企業(yè)可以讓自身的制度與時代和市場的變化同步。這種適應性是市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)適應市場發(fā)展的一個重要的表現(xiàn)方式和手段。但是，在企業(yè)進行內(nèi)部審計環(huán)境優(yōu)化制度的調(diào)整和發(fā)展中，審計環(huán)境的基本原則和底線還是要保證基本的一致性的。只有將其內(nèi)部的原則進行嚴格的貫徹和落實，國有企業(yè)在進行市場的適應性的調(diào)整和改善中，才會獲得更多的發(fā)展空間和自由動力。

3.優(yōu)化內(nèi)部審計模式

首先，確立企業(yè)內(nèi)部審計組織模式。在推進內(nèi)部審計的提升和演進中，應該嘗試從自身行業(yè)的發(fā)展需求出發(fā)，結(jié)合市場的發(fā)展走向，將自己的內(nèi)部需求與內(nèi)部審計工作進行一定的匹配。這種匹配可以在一定水平上避免由于機制和模式的不適應而影響內(nèi)部審計工作正常水平和職能的發(fā)揮。這種調(diào)整的一個基本的出發(fā)點是將企業(yè)的內(nèi)部訴求和相應的發(fā)展的財務管理制度進行一定的契合。在這個過程當中，把企業(yè)內(nèi)部審計的組織模式與企業(yè)的內(nèi)部審計信息共享服務中心的構(gòu)建進行有效的匹配。

其次，確立企業(yè)內(nèi)部審計信息披露模式。信息披露是將相關的信息通過某種公共媒體來進行發(fā)布，從而為相關的信息關聯(lián)者提供必要的信息獲取渠道。內(nèi)部審計信息披露的主體是企業(yè)或者是公司，其在日常的管理及運營的過程當中，通過必要的信息公開手段，來將其在內(nèi)部審計領域中的相關報表信息提供給使用者。內(nèi)部審計信息披露內(nèi)容涉及的范圍比較廣，基本上包括了企業(yè)在最近的一段運營周期內(nèi)，一般是以季度為時間計算單位，確立企業(yè)內(nèi)部審計信息披露模式，盡可能多地將其對整個市場發(fā)展所造成的不良影響降低到一個歷史的最高水平?；谶@種原則設立的內(nèi)部審計信息披露的重大模式，也能從最大限度上保護好各個市場利益主體的基本責任。其中，披露信息的真實性是一個重要的標準及底線，如果在內(nèi)部審計信息披露中存在著數(shù)據(jù)造假等問題，將會給企業(yè)及相關機構(gòu)組織的發(fā)展帶來很大的不利影響。

最后，獨創(chuàng)內(nèi)部審計績效評價指標體系。任何一個工作效率或者水平的提升，在很大程度上都與從業(yè)人員的重視程度有著很大的關聯(lián)性。一方面，領導層面，應該從企業(yè)發(fā)展的長遠角度出發(fā)，在部門設置、人才儲備及管理等機制。另一方面，作為政策的執(zhí)行者，企業(yè)的績效管理的工作人員，應該本著高度負責、求實創(chuàng)新的精神，在遵循從業(yè)基本準則的同時，嚴格要求自己，做好績效信息的收集和整理工作。

4.明確內(nèi)部審計目標

當前，國有企業(yè)在整體上存在的一個較為明顯的問題是，對管理層面的重視程度并不是很高，特別對于企業(yè)內(nèi)部的管理更是處在一種半忽視的狀態(tài)，這種不重視的主要體現(xiàn)是內(nèi)部審計目標的不明確。這就在客觀上影響著企業(yè)在內(nèi)部審計制度理念及配套的審計和管理體制方面的提升和進步。在進行審計的過程當中，目標發(fā)揮著重要的引導性的作用。因此，在今后的國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)化過程當中，一個極為重要的一點是明確內(nèi)部審計的目標。從宏觀上來看，內(nèi)部審計目標的確立依據(jù)主要來源于兩個層面。一個是，國有企業(yè)按照年度發(fā)展計劃所指定的市場發(fā)展的指標。例如，企業(yè)的市場銷售額及企業(yè)的年盈利水平。另一方面，主要是根據(jù)市場的發(fā)展變化，企業(yè)在戰(zhàn)略發(fā)展層面的調(diào)整在企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境中的反映。總之，只有建立在一定的內(nèi)部審計目標層面的審計環(huán)境的優(yōu)化，國有企業(yè)在今后的發(fā)展中才會獲得更大的市場發(fā)展的空間與主動權(quán)。

5.提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)

審計管理人員，或者是企業(yè)審計管理部門的負責人，應當從企業(yè)的成長的角度正視審計的意義。要在相干法令與律例的基礎上，擬定公司內(nèi)部審計的詳細章程。企業(yè)的審計管理人員對審計的認識不到位。在日常的審計管理工作中存在著不同程度的玩忽職守等違反審計制度和審計紀律的事情，都反映出提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)的重要性。任何工作在具體的執(zhí)行階段都離不開個體的參與，即使在現(xiàn)代計算技術(shù)的操作和輔助下，人所發(fā)揮的價值和功能依然是不可替代的。在進行內(nèi)部審計體系的具體實操階段，內(nèi)部審計人員的水平在很大層面上會影響并且決定著這一企業(yè)內(nèi)部審計工作的運營秩序和運營效果。從微觀層面上來看，內(nèi)部審計從業(yè)人員熟練的業(yè)務專業(yè)水平和符合行業(yè)要求的從業(yè)道德水平是檢驗其是否勝任這一工作的重要指標。所以要大力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。除了強化專業(yè)素質(zhì)以外，還應該強化審計管理人員的職業(yè)道德素質(zhì)，把不做假賬，真實、客觀審計作為一個基本的從業(yè)底線來進行實施。

在提升國有企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)的過程當中，可以借助企業(yè)文化的培育和建設來進行實現(xiàn)。因為，缺乏必要的企業(yè)文化的國有企業(yè)是很難在這個社會發(fā)展的大潮中，獲得質(zhì)的飛躍和提升的。因此，從這一基礎的屬性上來講，國有企業(yè)在進行內(nèi)部審計環(huán)境優(yōu)化體系的設計之初，就應當從企業(yè)文化的塑造和創(chuàng)建的角度出發(fā)，將其納入整體的企業(yè)文化的發(fā)展和構(gòu)建體系。這種基于企業(yè)文化的發(fā)展思路會從企業(yè)發(fā)展的長遠的角度來為其制度的落實來提供必要的撐持。特別是在一些缺乏應有的企業(yè)文化的國有企業(yè)的發(fā)展中，應該經(jīng)由內(nèi)部審計環(huán)境體系的發(fā)展和完善這一重要的發(fā)展契機，來把企業(yè)文化建設的步伐進行提速。只有在企業(yè)文化的支持下，包括企業(yè)的內(nèi)部審計制度在內(nèi)的諸多企業(yè)管理機制方面的提升，都可以在一個有效的發(fā)展平臺上來進行系統(tǒng)的有效的提升。文化的塑造是一個漸進的過程，國有企業(yè)在具體的運行階段，可以借助企業(yè)發(fā)展論壇的討論，以及相關的企業(yè)內(nèi)部的培訓來進行展開，這樣的企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境的優(yōu)化發(fā)展和完善才會具有更大的市場適應性和發(fā)展的潛力。

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作者簡介：李琰（1991- ），女，遼寧省大連市，大學本科學歷，財務管理專業(yè)