曹瑜涵+唐麗茹

摘 要：經(jīng)責(zé)審計是經(jīng)濟責(zé)任審計的簡稱，其屬于一種特殊的審計形式，是我國在發(fā)展市場經(jīng)濟、建設(shè)中國特色社會主義背景下產(chǎn)生的。審計部門或者是審計組織在政府機關(guān)的委托下對國企領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟活動以及財政收支情況進行審查，并將此作為依據(jù)來判斷其履行經(jīng)濟職責(zé)的情況。該項工作能夠及時發(fā)現(xiàn)國企經(jīng)濟活動中存在的問題，對于國有企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義，本文對國企領(lǐng)導(dǎo)人員以及經(jīng)責(zé)審計與國企改革發(fā)展進行研究。

關(guān)鍵詞：國企領(lǐng)導(dǎo)人員；經(jīng)責(zé)審計；國企改革；發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國社會經(jīng)濟體制逐漸成熟和完善，經(jīng)濟責(zé)任審計機制在企業(yè)運行管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。十八大以后政府主張繼續(xù)深化改革，政府逐步簡政放權(quán)，將經(jīng)營管理權(quán)力交還給國企，在這種形勢下如何加強領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計，避免出現(xiàn)經(jīng)濟犯罪或者是違規(guī)問題，是政府審計部門以及國有企業(yè)共同需要思考的問題。

一、國企改革發(fā)展中存在的經(jīng)濟問題分析

對國有企業(yè)體制進行改革是我國發(fā)展市場經(jīng)濟的必然趨勢，在過去幾十年的改革和發(fā)展中，我國大部分國有企業(yè)取得了顯著成績，突破了固有發(fā)展模式，無論是在運行模式上還是在管理模式上都實現(xiàn)了創(chuàng)新。但是從實際情況來看，國企在改革發(fā)展中仍舊存在一些經(jīng)濟問題。

1.部門領(lǐng)導(dǎo)人員存在經(jīng)濟問題

國企在進行經(jīng)濟體制改革的過程中，政府將主要經(jīng)營管理權(quán)力交給國企自身，這為國企的創(chuàng)新發(fā)展提供了平臺，但同時也為少部分官員貪腐提供了機會。少部分領(lǐng)導(dǎo)者在利益的誘惑下濫用職權(quán)，利用國企改革為自己謀取私利，例如，在審批改革費用時，少部分領(lǐng)導(dǎo)者就會利用此機會進行權(quán)錢交易，將部分國有資產(chǎn)用低價轉(zhuǎn)移到個人名下，導(dǎo)致資產(chǎn)損失，損害了基層員工的利益，也阻礙了國企的進一步發(fā)展。

2.清產(chǎn)核資中存在的問題

國企改革中有一項重要的審計工作就是清產(chǎn)核資，從目前的狀況來看，國企在清產(chǎn)核資工作中存在賬目混亂問題，對于一些領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間賬目的審核不夠細致，對資產(chǎn)盤點工作不夠重視，存在應(yīng)付、流于形式的問題，即使在對資產(chǎn)進行盤點時出現(xiàn)問題也沒有嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，核銷不符現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些資產(chǎn)就這樣在無形中流失了。少部分大型國有企業(yè)處于內(nèi)部因素少報資產(chǎn)，極少數(shù)國有企業(yè)還形成一部分賬外資產(chǎn)，清產(chǎn)核資中出現(xiàn)的這些問題對于國有企業(yè)的發(fā)展是極為不利的。

3.內(nèi)部經(jīng)濟體制問題

內(nèi)部經(jīng)濟體制問題也是制約國企改革發(fā)展的一個重要問題，主要表現(xiàn)在投資結(jié)構(gòu)相對單一，對于政府的依賴程度較大；法人結(jié)構(gòu)不完善，存在權(quán)責(zé)不清現(xiàn)象；市場化程度不高，從某種角度來說仍舊沒有完全擺脫計劃經(jīng)濟的制約等。這些體制性問題雖然受到很多因素的影響，也無法在短時間內(nèi)徹底解決，但是對這些問題進行深入分析會發(fā)現(xiàn)其與審計制度有直接關(guān)系。如果加強對領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)責(zé)審計，嚴(yán)格落實崗位責(zé)任制，就能夠及時發(fā)現(xiàn)國企內(nèi)部經(jīng)濟體制中存在的問題，最大限度的減小這些體制性障礙。

二、國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計概述

審計部門將國家法律法規(guī)作為根本依據(jù)，對國企領(lǐng)導(dǎo)人任職期間的經(jīng)濟活動以及財務(wù)狀況進行嚴(yán)格審核，有利于明確領(lǐng)導(dǎo)崗位的職責(zé)，實際上是一種特殊的經(jīng)濟監(jiān)督活動。國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計對于進一步促進國有企業(yè)的改革發(fā)展發(fā)揮重要作用。

1.經(jīng)責(zé)審計是政府發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督職能的重要途徑

國企在改革發(fā)展過程中要想徹底避免貪腐問題，保證各項經(jīng)濟活動的順利開展，就必須重視領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)責(zé)審計，明確其在任職期間的經(jīng)濟責(zé)任，并從法律角度對其履行責(zé)任的情況進行檢驗和評價。開展這項工作不僅能夠及時發(fā)現(xiàn)國企經(jīng)濟體制中存在的問題，同時能夠消除一些領(lǐng)導(dǎo)干部的僥幸心理，工作中認真履行自己的經(jīng)濟責(zé)任，為國有企業(yè)的改革發(fā)展做貢獻。雖然政府主張繼續(xù)深化改革，為國有企業(yè)提供更廣闊的發(fā)展平臺，政府一面將管理權(quán)力交還給國企自身，一面又要發(fā)揮自己的監(jiān)督職能，經(jīng)責(zé)審計工作是政府對國企進行經(jīng)濟監(jiān)督的重要途徑，對于維護國企內(nèi)部經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定具有重要意義。

2.經(jīng)責(zé)審計是政府考核國企領(lǐng)導(dǎo)人員的重要方法

國企領(lǐng)導(dǎo)人員的創(chuàng)新能力、管理水平以及職業(yè)道德素養(yǎng)會對國企改革發(fā)展產(chǎn)生直接影響，因此加強對領(lǐng)導(dǎo)人員進行考核監(jiān)督是非常有必要的。實施經(jīng)責(zé)審計制度以后，審計部門會對領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟活動進行嚴(yán)格審核，一方面要對其工作性質(zhì)進行定性分析，明確其任職期間是否存在以權(quán)謀私、侵吞國有資產(chǎn)的現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)存在這些問題，要根據(jù)法律規(guī)定追究其責(zé)任；另一方面要對其工作成績進行定量分析，包括有沒有完成預(yù)期收支計劃，有沒有根據(jù)國家要求完成經(jīng)濟體制改革任務(wù)等，然后對其業(yè)績進行客觀評價，及時發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中存在的問題，同時也為未來改革工作的開展提供依據(jù)。可以說經(jīng)責(zé)審計彌補了傳統(tǒng)考核機制中的不足，逐漸成為考核國企領(lǐng)導(dǎo)人員的重要方法。

3.經(jīng)責(zé)審計是國企完善管理體制的必然選擇

國有企業(yè)改革以后，市場將成為企業(yè)發(fā)展的方向的決定性因素，這就對國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理提出更高要求。企業(yè)內(nèi)部會建立股份制，股東、董事會以及各個階層管理人員會有不同的權(quán)利與職責(zé)，這種管理方式能夠形成一種有效的制衡關(guān)系，避免一權(quán)獨大問題。而對于外部治理來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分了解市場發(fā)展形式，敏銳洞察市場上的變化，并將此作為依據(jù)制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。在這種形勢下，傳統(tǒng)的管理與監(jiān)督機制顯然不能滿足實際需要，并經(jīng)責(zé)審計機制就能夠彌補傳統(tǒng)機制中的不足，通過實施該機制實現(xiàn)內(nèi)部與外部的同步管理，進一步完善國有企業(yè)管理體制。

三、加強國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)責(zé)審計、促進國企改革發(fā)展

1.建立健全經(jīng)責(zé)審計體系

為了避免該項工作流于形式，發(fā)揮經(jīng)責(zé)審計工作的價值，國有企業(yè)應(yīng)該配合政府建立健全經(jīng)責(zé)審計體系。首先，制定出全面的經(jīng)濟績效指標(biāo)，尤其對于那些運行狀況比較復(fù)雜的國企，不能使用單一指標(biāo)對領(lǐng)導(dǎo)人員進行評價；其次，制定評價指標(biāo)時應(yīng)該遵循客觀性的原則，審計過程中要將這些指標(biāo)作為依據(jù)，避免主觀性；最后，審計指標(biāo)中所包含的內(nèi)容要全面，不僅要重視財務(wù)指標(biāo)，同時要將其他相關(guān)指標(biāo)納入評價體系中?？偨Y(jié)來說就是在經(jīng)責(zé)審計體系中引入績效審計體制，使審計過程更加靈活、全面。在對國企領(lǐng)導(dǎo)干部進行考核時，要嚴(yán)格落實審計體系中的各項機制，真正發(fā)揮這項工作的價值。

2.落實崗位責(zé)任制、提升審計效率

前面在分析國企改革發(fā)展中存在的問題時，提到在清產(chǎn)核資中存在賬目混亂問題，這一問題主要是由國企內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)崗位職責(zé)不明確導(dǎo)致的，出現(xiàn)問題以后相互推諉，具體責(zé)任也就無法追究，應(yīng)付了事。為了解決這些問題，可以采取以下措施：首先，嚴(yán)格落實崗位責(zé)任制，經(jīng)責(zé)審計中誰的管轄區(qū)域出現(xiàn)問題就找誰負責(zé)，根據(jù)法律和政策規(guī)定對違規(guī)行為進行處理，一方面要及時處理已經(jīng)存在的問題，另一方面也能夠?qū)λ蓄I(lǐng)導(dǎo)干部起到提醒和約束作用；其次，要明確經(jīng)責(zé)審計范圍，其中要包含具體經(jīng)濟事項，這樣經(jīng)責(zé)審計工作才能有的放矢；第三，要明確審計工作中的重點，理清國企的發(fā)展思路和方向，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟活動中存在的問題；最后，要提升審計審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，在對國企領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)責(zé)審計時做到客觀公正，真實準(zhǔn)確的反應(yīng)出領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟業(yè)績。

四、總結(jié)

為了維護國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，實現(xiàn)國有企業(yè)的進一步改革發(fā)展，我國建立了經(jīng)責(zé)審計制度。通過實施這項制度對國企領(lǐng)導(dǎo)人員進行考核，發(fā)揮政府的經(jīng)濟監(jiān)督職能，同時完善國有企業(yè)的管理體制，對于深化國有企業(yè)改革、建設(shè)中國特色社會主要具有重要意義。

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作者簡介：曹瑜涵（1994- ），女，遼寧沈陽人，審計學(xué)，大連財經(jīng)學(xué)院，財會系