文/簡鋒華

關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃研究

文/簡鋒華

隨著我國的改革開放的程度越來越高，科學(xué)技術(shù)作為第一生產(chǎn)力，越來越發(fā)揮著重要的作用。高新技術(shù)企業(yè)越來越得到國家的重視，國家對其進(jìn)行財稅政策上的支持，以促進(jìn)其發(fā)展。與此同時，企業(yè)為響應(yīng)國家政策，努力提高自身企業(yè)效益，因此，企業(yè)對企業(yè)會計核算和納稅籌劃工作應(yīng)該更加重視。而現(xiàn)今我國高新技術(shù)企業(yè)在這兩方面皆存在著一定的問題，這使得企業(yè)將面臨財稅方面的風(fēng)險，影響正常運(yùn)營。本文首先介紹了高新技術(shù)企業(yè)的概念，然后就高新技術(shù)企業(yè)的會計核算、納稅籌劃的不足提出相應(yīng)的有效的解決策略。

高新技術(shù)企業(yè)；概念；會計核算；納稅籌劃；策略

一個擁有先進(jìn)技術(shù)和創(chuàng)新意識的企業(yè)，才能在行業(yè)競爭中保持競爭力，同時為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益。政府對于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有較高的關(guān)注度，在政策上對高新技術(shù)的發(fā)展提供支持。在政策方面對，提供產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，降低高新企業(yè)的所得稅稅率，所以加強(qiáng)高新企業(yè)的會計核算和納稅籌劃有著重大的意義，這將使得高新企業(yè)的發(fā)展更加順利。

一、高新技術(shù)企業(yè)的概念

在2008年的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》中對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了界定。高新技術(shù)企業(yè)必須是在中國境內(nèi)注冊時間有一年以上的居民企業(yè)，并擁有一定的研究及其結(jié)果，研究領(lǐng)域?qū)儆趪抑攸c支持的，且企業(yè)擁有自己的自主知識產(chǎn)權(quán)，后進(jìn)行經(jīng)營活動。

企業(yè)只有被申請為高新技術(shù)企業(yè)才可以在稅收政策上享受優(yōu)惠，在申請過程中不得弄虛作假，不得出現(xiàn)不符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，否則，不僅取消企業(yè)所享受的優(yōu)惠，并將會要求追繳納稅，并進(jìn)行罰款，嚴(yán)重者問責(zé)于企業(yè)負(fù)責(zé)人，因此企業(yè)在申請時必須實事求是，不得虛假申報。

二、高新技術(shù)企業(yè)的會計核算的提升策略

（一）對研發(fā)費(fèi)用，科學(xué)的設(shè)立會計核算體系

研發(fā)項目的費(fèi)用必須按名稱、經(jīng)費(fèi)來源、支出明細(xì)來進(jìn)行會計核算。而對于研發(fā)費(fèi)用的使用，必須顧及不一樣的會計核算需要，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行不一樣的歸集，例如所得稅稅前加計扣除，財政補(bǔ)助等，這些項目的核算口徑不同，必須在核算研發(fā)費(fèi)用明細(xì)的時候，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的需求對其進(jìn)行一定的刪減或增加。例如在設(shè)計會計項目時，將企業(yè)已經(jīng)認(rèn)定的不需要單獨(dú)核算的費(fèi)用歸集到直接投入和其他費(fèi)用項目下，這是考慮了到申請研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除的情況的需求。對會計核算的項目進(jìn)行科學(xué)設(shè)置后，應(yīng)該正確理解其內(nèi)容和范圍，只有這樣，才能更加正確的對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集。研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理中重要的一部分，因此必須建立一個詳細(xì)、科學(xué)的會計核算科目體系，才能使得企業(yè)的財務(wù)情況更加清晰。

（二）做到單獨(dú)建賬，進(jìn)行獨(dú)立核算，建立完善的研發(fā)費(fèi)用會計核算制度

每個企業(yè)都需要建立一個科學(xué)的會計核算制度，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)的建賬，進(jìn)行獨(dú)立的核算是企業(yè)的基本要求，同時也是出于便利財務(wù)管理的需要。第一，對于研發(fā)費(fèi)用的歸集，不應(yīng)該與普通的賬目混淆在一起，而應(yīng)該對于該項目編制單獨(dú)的賬簿，在核算的時候單獨(dú)進(jìn)行，使得賬目能夠清晰、明了的反映出研發(fā)經(jīng)費(fèi)的流向，牢牢掌握資金的支出。第二，在研發(fā)費(fèi)用的賬目中，

有一個項目的賬目同樣也應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)建賬和獨(dú)立核算，那就是有關(guān)稅務(wù)的所得稅稅前加計扣除項目，依據(jù)規(guī)定對年度可加計扣除的研究費(fèi)用實際發(fā)生金額進(jìn)行歸集，準(zhǔn)確的掌握開發(fā)費(fèi)用。第三，為確保專款專用，對于財政分期補(bǔ)助等科目也進(jìn)行單獨(dú)的建賬，單獨(dú)的核算，并把每個項目以及項目經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一納入財務(wù)管理中，進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

（三）對研發(fā)費(fèi)用的會計核算應(yīng)能反應(yīng)研發(fā)活動

企業(yè)財務(wù)管理的作用之一就是反映企業(yè)的運(yùn)營狀況。對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會計核算也應(yīng)能反映企業(yè)研發(fā)活動的軌跡，正確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。在賬目明細(xì)中體現(xiàn)研發(fā)活動的進(jìn)程。主要可以通過研發(fā)人員工資、項目投入、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用這五個方面來體現(xiàn)。通過研發(fā)人員的工資可以知道職員的工作量，是一個項目還是多個，可以體現(xiàn)那些項目是重點，以及如何分配項目人員。從項目投入中，可以反映原材料、燃料、水電費(fèi)、測試檢驗費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等的分配情況，了解項目投入情況，并且明確項目費(fèi)用發(fā)生的負(fù)責(zé)人。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用情況就是表現(xiàn)固定資產(chǎn)的用途，以及使用情況，以及如何分配的，清楚體現(xiàn)研發(fā)項目所以固定資產(chǎn)情況。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用就是直接的反映了與外部企業(yè)進(jìn)行合作研究的情況。

（四）將高新技術(shù)產(chǎn)品收入與其他收入的賬面進(jìn)行正確區(qū)分

從前文中對高新技術(shù)企業(yè)的界定可知，高新技術(shù)企業(yè)是在核心的自主知識產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營活動的，而且在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定項目中有一項要求就是，高新技術(shù)產(chǎn)品及其服務(wù)的收入必須占企業(yè)當(dāng)年總收入的60％以上，而且在其中，擁有核心技術(shù)自主知識產(chǎn)權(quán)的部分應(yīng)該要在當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品及服務(wù)收入中占有50％以上，因此對于高新技術(shù)產(chǎn)品收入以及核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)服務(wù)產(chǎn)品及服務(wù)的會計核算應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)立賬，進(jìn)行獨(dú)立核算。

三、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃的提高策略

（一）科學(xué)利用成本費(fèi)用稅前扣除政策

對于企業(yè)的所得稅，稅前扣除中主要包括三種：允許扣除的、限制扣除的、不得扣除的。企業(yè)應(yīng)該依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)中的稅前扣除項目進(jìn)行分類，用以確保稅前扣除工作的高效進(jìn)行。在高新技術(shù)企業(yè)中，企業(yè)在稅前扣除上享有一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)的對此進(jìn)行利用。例如限制扣除費(fèi)用中的職工教育費(fèi)用等可以依據(jù)其實際發(fā)生額在那納稅中進(jìn)行扣除，據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，在技術(shù)先進(jìn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，為超過工資薪金8％的部分可以在納稅時扣除。對于固定資產(chǎn)，可以減少折舊的年限以及加快折舊速度的方法來避免納稅。

（二）有效利用企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策

對于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的項目，其所得稅和增值稅方面有優(yōu)惠政策。在財稅字〔1999〕273 號文件中，規(guī)定不論是個人還是企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，還是技術(shù)咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)獲得的收入，都可以免除征收營業(yè)稅，而是改成收增值稅，與此同時，進(jìn)行“營業(yè)稅改增值稅”的試點納稅人依然適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，高新技術(shù)企業(yè)可以在規(guī)定范圍內(nèi)。最大程度對減免企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅進(jìn)行申請，使得企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕。

（三）充分利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率

現(xiàn)今，許多企業(yè)都在申請高新技術(shù)企業(yè)資格，這就是因為在《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，成為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。低于一般企業(yè)。因此擁有核心的自主知識產(chǎn)權(quán)的，且符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)應(yīng)該努力去爭取企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，在此基礎(chǔ)上，充分利用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率政策。

（四）合理利用研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策

研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)資金中極其重要的部分。根據(jù)《企業(yè)所得稅》的規(guī)定可得知，對于企業(yè)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)可進(jìn)行加計扣除。企業(yè)為研發(fā)新的技術(shù)、新的產(chǎn)品或者新的技術(shù)而耗費(fèi)的費(fèi)用，都屬于研究開發(fā)費(fèi)用，且這些仍未形成無形資產(chǎn)并計入當(dāng)期的損益當(dāng)中，可以依據(jù)規(guī)定在據(jù)實扣除之后，按研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的50％來進(jìn)行加計扣除；對已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的，必須按照已形成的無形資本成本的150％進(jìn)行攤銷。熟悉政策，并且結(jié)合企業(yè)實際情況，合理的對各項政策進(jìn)行最大化的利用。

（五）最大限度的利用政府補(bǔ)助收入進(jìn)行納稅籌劃

政府對于高新技術(shù)的開發(fā)持鼓勵的態(tài)度，對于一些高新技術(shù)的開發(fā)研究會提供財政資金上的資助。企業(yè)在收到政府的財政補(bǔ)助時，能夠合理的進(jìn)行納稅籌劃，這將會減輕企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，也可以將納稅進(jìn)行延期，從而使得企業(yè)能夠更加快速的發(fā)展。依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)可知，企業(yè)可以從縣級以上政府及其相關(guān)部門獲得財政性資金，部分資金撥付有其規(guī)定資金用途，企業(yè)對部分資金應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)立賬，獨(dú)立進(jìn)行核算，這就可以將此部分的收入不納入征稅范圍，使得當(dāng)期的納稅額減少，實現(xiàn)延期納稅的結(jié)果。

改革開放以來，科學(xué)技術(shù)成為了第一生產(chǎn)力，高新技術(shù)企業(yè)的出現(xiàn)成為企業(yè)創(chuàng)新的標(biāo)桿。政府對于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新進(jìn)行扶持，對于企業(yè)的技術(shù)研究提供資金補(bǔ)助，為高新技術(shù)企業(yè)提供納稅優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。高新技術(shù)應(yīng)該抓住這一大好的時機(jī)，提升企業(yè)的會計核算和納稅籌劃工作能力，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)和納稅系統(tǒng)，力圖使企業(yè)的價值最大化，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

[1]吳福喜.高新技術(shù)企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點分析[J].會計之友，2014，01.

[2]田志華，丁紅衛(wèi).高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃要點分析[J].會計之友，2009，08.

（作者單位：蘇州華清京昆新能源科技有限公司）