文/許海洋

關于國有企業(yè)合并會計報表合并范圍的探究

文/許海洋

國有企業(yè)是我國國民經濟發(fā)展中的中堅力量，在社會主義市場經濟建設中發(fā)揮舉足輕重的作用。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)合并活動日益增加。合并后的企業(yè)，要對會計報表進行合并，但是根據實踐經驗，會計報表合并范圍經常會出現一定問題，為此非常有必要對其進行研究和分析。

國有企業(yè)；合并會計報表；合并范圍

經濟全球化給國有企業(yè)帶來發(fā)展契機，但也使我國國有企業(yè)面臨更多競爭壓力。國有企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)，在財務管理工作日趨復雜的今天，企業(yè)合并引起的會計報表合并問題越來越突出。為此，文章指出現階段我國國有企業(yè)合并過程中會計報表合并范圍存在的主要問題，并提出具有針對性的解決措施，旨在不斷對會計報表合并進行規(guī)范，為企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展夯實基礎。

一、國有企業(yè)合并會計報表合并范圍確定過程中存在的主要問題

（一）多層控股下會計報表合并范圍確定存在問題

現階段，我國證券市場發(fā)展迅速，企業(yè)與企業(yè)之間的股權關系也日趨復雜，給會計報表合并范圍的確定帶來一定程度的制約。目前，盡管我國很多國有企業(yè)在合并會計報表時，要遵照新會計準則中相關規(guī)定，即將超過半數的表決權作為確定會計報表合并的主要依據。在執(zhí)行過程中，可能會出現兩種情況，即間接表決權和直接表決權。但是，針對間接表決權而言，目前其計算方法尚未形成統(tǒng)一標準，也就是說選擇“加法原則”和“乘法原則”，會產生不同的會計報表合并范圍。

（二）會計報表合并范圍的變動問題

現階段，我國企業(yè)在會計報表合并過程中，主要有4種變動方式：首先，為進一步擴大會計報表的合并范圍，很多企業(yè)可通過收購其他企業(yè)部分或全部股權使其成為自身的控股子公司，進而使企業(yè)快速擺脫虧損經營的狀態(tài)。其次，若想有效縮小會計報表和合并范圍，可將自身控股的子公司部分或全部股權繼續(xù)轉讓給其他企業(yè)，實現盈余管理和產業(yè)轉型。再次，很多企業(yè)在實際操作過程中，刻意曲解新會計準則中相關規(guī)定，并出現隨機更改會計報表合并的范圍。最后，通過資產置換方法，將業(yè)績不佳的子公司換成比較優(yōu)質的

資產，進而改善自身經營狀況。以上4種方法雖然均能夠改變合并范圍，但是極易導致會計報表編制及主體范圍確定過程中出現嚴重偏差，進而導致會計報表中的相關信息失真，且財務信息的有效性無法得到充分保障。

（三）會計報表合并過程中編制過程存在問題

新會計準則明確指出，會計報表合并過程中，其編制過程須將重點財務報表作為編制基礎，且同時要將通過間接控制方法而獲取超過半數表決權的企業(yè)納入到合并報表的范圍中。但是，由于新準則中尚未對這部分納入報表合并范圍的股權結構及股權具體層次進行明確規(guī)定，因此若僅從理論上分析，認為無論采取何種合并方式（一次合并或逐層合并）對企業(yè)報表中全部合并對象進行分析，均能夠完成會計報表合并。但是，針對一次性合并報表編制而言，若企業(yè)經營規(guī)模逐漸擴大，合并編制工作將會逐漸增多，因此很難在執(zhí)行過程中嚴格遵照成本效益原則，且易出現編制失誤和遺漏。

二、國有企業(yè)合并會計報表合并范圍問題的改進策略

針對上述問題分析，認為若不加以解決，勢必影響會計報表合并范圍的確定，對合并企業(yè)未來發(fā)展造成不良影響。為此，要采取以下措施加以解決。

（一）多層控股下會計報表合并范圍確定問題的改進策略

針對我國國有企業(yè)而言，要想有效解決多層控股下會計報表合并范圍確定過程中存在的問題，須首先借鑒發(fā)達國家先進理念及成功經驗，進一步明確會計報表中合并范圍的確定依據和確定方法，進而更加科學準確的掌握多層控股下會計報表合并范圍確定及其編制工作，以此減少我國企業(yè)在會計報表合并過程中所走的“彎路”。其次，根據合并企業(yè)實際情況，科學合理的選擇間接表決權的計算原則，可在子公司持有實質性控制權的基礎上而選擇加法原則，進而更加正確的計算權益資本。針對非控股子公司，可在報表合并實際編制時選擇乘法原則。第三，在會計報表合并過程中，應對多層控股關系、企業(yè)與企業(yè)之間的控股占比、交叉控股狀況進行真實披露，進而為經營管理者、決策者提供全面詳實的會計信息和資料，同時也為投資者掌握企業(yè)總體經營情況提供便利條件，進一步保證相關決策的科學性和合理性。

（二）會計報表合并范圍變動問題的解決策略

對于合并范圍確定過程中所產生的變動問題，首先要正確選擇控制標準，進而詳細、準確、科學的規(guī)劃出會計報表的合并范圍，同時采用定性標準、定量標準判斷控制標準的存在性和可行性。與此同時，要對相關控制準則進行不斷完善，進而能夠在報表合并范圍出現變動情況時，根據標準來判斷變動的準確性，及時規(guī)范會計造假行為，并對會計操縱行為做出有效裁定，及時對失真的會計信息做出修正。其次，對會計報表合并范圍的主要變動狀況進行及時披露，同時披露企業(yè)新納入子公司或退出子公司的相關財務信息，詳細分析報表合并范圍出現變動后可能對企業(yè)經營所造成的不良影響，進而為企業(yè)經營、管理提供正確的決策意見。最后，合并范圍發(fā)生變動后，可對會計報表中相關財務信息產生一定影響，進而導致報表中信息缺乏安全性和真實性，因此要不斷強化對會計師的監(jiān)督和審計工作，進而為企業(yè)內部審計工作的順利實施提供有效保障。

（三）會計報表合并過程中編制過程的改進策略

現階段，我國很多大型國有企業(yè)在開展會計報表合并過程中，往往采用逐級編制方法，采取這種方法的主要原因在于逐漸編制能夠體現出合并報表中相關財務信息的真實性，且這種編制方法也能夠促使原有編制方法突破個別報表的束縛，進而將子公司合并報表視為編制的前提和基礎。為此，在進行實務操作時，要為其提供更多具有價值的理論根據，針對相關準則，要明確逐層合并的會計處理原則和方法。同時，采取逐級合并方法，將一次合并方式作為備用方案，科學、合理詳細的界定報表合并對象和范圍。例如，在采取逐層編制時，若企業(yè)持有子公司下屬公司股權，則要在實際操作過程中準確判斷如何正確抵消直接性股權和間接性股權。

三、結束語

會計報表合并范圍確定是國有合并企業(yè)生產、經營及管理工作的重點內容，在日常管理工作中，要正確分析目前國內國外經濟形勢，并根據本企業(yè)的實際情況，做到報表合并范圍確定與時俱進，不斷創(chuàng)新。充分發(fā)揮財務部門的能動性，采取最為合理的會計報表合并方式，進而不斷提高國有企業(yè)經濟效益。實際出發(fā)，不斷探索，突破創(chuàng)新，改進報表合并范圍確定過程中存在的各種問題，同時注重財務風險管理，進而促進國有企業(yè)的不斷進步，為國有合并企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展夯實基礎。

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(作者單位：大連國有資源投資集團有限公司)