胡悅

南開大學(xué) 天津 300000

征稅、銀行利潤與金融體系穩(wěn)定

胡悅

南開大學(xué) 天津 300000

金融體系的定量和銀行的利潤都會(huì)受到征稅的影響，本文對此進(jìn)行了簡要的分析。本文選取了2004年至2012年這一時(shí)間段，并將我國的銀行按照屬性分為三大類：城商行、股份制銀行和大型商業(yè)銀行，分析了這3類銀行的利潤受到所得稅和營業(yè)稅的影響。

金融體系穩(wěn)定；銀行利潤；征稅

通過研究本文發(fā)現(xiàn)無論是長期還是短期，銀行服務(wù)的價(jià)格都會(huì)受到對銀行征稅的影響。出于經(jīng)營的需要，銀行一般會(huì)將將營業(yè)稅和所得稅等稅收轉(zhuǎn)移到損失準(zhǔn)備金和利潤上。長期以來，城商行和股份制銀行的利潤都會(huì)受到所得稅的顯著影響，而所得稅卻不會(huì)對大型商業(yè)銀行產(chǎn)生顯著的影響。大型商業(yè)銀行主要是受到營業(yè)稅的影響，而城商行和股份制銀行受到的營業(yè)稅的影響較小。

1.研究目的

根據(jù)調(diào)查顯示，近年來我國銀行的凈利潤增幅不斷增大，平均凈利潤已經(jīng)超過了50%，明顯高于其他行業(yè)。我國銀監(jiān)會(huì)對我國銀行業(yè)的凈利潤增長情況進(jìn)行了調(diào)查，僅2012年一年，我國銀行業(yè)就已經(jīng)達(dá)到了10412億元的累計(jì)凈利潤，增長率也超過了36%。中國銀行業(yè)的總資產(chǎn)在2012年超過了113萬億元，同比增長將近20%，其同比增長率約為GDP增長率的兩倍。產(chǎn)業(yè)資本讓渡是銀行業(yè)利潤的主要來源，當(dāng)銀行業(yè)利潤過高時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致更多的產(chǎn)業(yè)資本向金融資本靠近，從而造成產(chǎn)業(yè)資本的削弱。

縱觀我國近年來的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況可以發(fā)現(xiàn)，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)增幅已經(jīng)出現(xiàn)了回落，與銀行業(yè)績的繁榮形成了對比。不僅中小企業(yè)經(jīng)營困難，而且很多行業(yè)的利潤率出現(xiàn)了大幅下降，出口也遭遇了阻力。根據(jù)2012年年底的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，截至2012年年底我國的注冊企業(yè)數(shù)量比年初大量萎縮，汽車、家電、火電、鋼鐵等傳統(tǒng)行業(yè)都出現(xiàn)了萎縮，甚至一些中小企業(yè)大幅破產(chǎn)。一部分房地產(chǎn)企業(yè)的資金鏈出現(xiàn)了嚴(yán)重困難，甚至即將斷裂。國家為了促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，采取了減免中小企業(yè)稅收并向銀行大幅增稅的措施，希望能夠使銀行業(yè)對實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行反哺，從而使金融資本向產(chǎn)業(yè)資本過渡的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)[1]。要達(dá)到這一目標(biāo)，就需要理清金融體系穩(wěn)定與銀行利潤和稅收之間的關(guān)系。

2.文獻(xiàn)綜述

當(dāng)前國外已經(jīng)有研究者開始對增值稅和所得稅對銀行利潤產(chǎn)生的影響進(jìn)行了研究，并取得了初步的研究成果。2007年國外研究者研究者發(fā)現(xiàn)銀行利率定價(jià)會(huì)受到所得稅的影響。與大銀行相比，小銀行的利潤受到所得稅的影響更大。2008年國外學(xué)者認(rèn)為銀行的邊際利潤也會(huì)受到所得稅的影響。因此有學(xué)者從所得稅法律變遷的角度出發(fā)，研究了銀行利潤受到所得稅的影響。在所得稅法規(guī)到改變方面高層管理者對此更加敏感。2009年國外研究者又從經(jīng)濟(jì)周期的角度出發(fā)，對銀行利潤受到所得稅和經(jīng)營成本的影響進(jìn)行了詮釋。2011年有國外學(xué)者提出銀行間的相互競爭會(huì)受到過高的說的稅率的扭曲，嚴(yán)重干擾了自由競爭，因此應(yīng)該適當(dāng)?shù)乜刂茖︺y行的稅收。也有學(xué)者提出了要在DEA中加入所得稅和總資產(chǎn)回報(bào)率，從而分析銀行的利潤效率，提高DEA的準(zhǔn)確性。2012年通過研究所得稅和會(huì)計(jì)報(bào)表中對銀行風(fēng)險(xiǎn)控制產(chǎn)生影響的重要因素，有學(xué)者提出了要從銀行利潤最大化的角度出發(fā)，針對銀行的利息、所得稅、債務(wù)和權(quán)益對銀行的資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化[2]。

銀行的利潤會(huì)受到征稅的影響，這種影響是不容置疑的，而銀行又會(huì)轉(zhuǎn)移稅收。2010年有調(diào)查研究就發(fā)現(xiàn)，存款者和股東是銀行轉(zhuǎn)移所得稅的主要目標(biāo)。不同銀行根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模的不同會(huì)采取不同的轉(zhuǎn)移比例。例如小銀行轉(zhuǎn)移的比例較大，大銀行較少。2011年有學(xué)者通過分析美國和歐洲的銀行，發(fā)現(xiàn)銀行利潤受到公司增值稅的影響比受到所得稅的影響更大。銀行會(huì)在服務(wù)價(jià)格中轉(zhuǎn)移增值稅，從而使銀行服務(wù)的價(jià)格提高。2012年，有學(xué)者提出銀行往往認(rèn)為自己不會(huì)倒閉，因此會(huì)降低服務(wù)質(zhì)量，向消費(fèi)者轉(zhuǎn)移增值稅。與大銀行相比，小銀行受到征稅的危害更大，因此會(huì)將稅收向損失準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)移。通過分析銀行關(guān)聯(lián)貸款和銀行征稅之間的關(guān)系可以發(fā)現(xiàn)，銀行會(huì)通過提高貸款利率的方式將稅收轉(zhuǎn)移到貸款的公司，在金融危機(jī)時(shí)期尤其如此，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響[3]。

當(dāng)前我國涉及銀行業(yè)的稅種主要是營業(yè)稅和所得稅，征收較多的是營業(yè)稅，此外還包括耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、消費(fèi)稅、土地使用稅等等。當(dāng)前我國還缺乏對銀行利潤與所得稅和營業(yè)稅之間的影響關(guān)系的系統(tǒng)研究和實(shí)證研究。2005年我國就有學(xué)者提出了商業(yè)銀行的最優(yōu)貸款發(fā)放量會(huì)受到營業(yè)稅的影響，但并不會(huì)受到所得稅的影響。這是由于所得稅是一種中性稅。該學(xué)者還提出應(yīng)該采取優(yōu)惠待遇來對待銀行貸款的損失，通過比較稅制結(jié)構(gòu)，其認(rèn)為營業(yè)稅制比所得稅制更能夠保證稅收入，不會(huì)受到銀行經(jīng)營績效的影響。但是營業(yè)稅制也會(huì)加重銀行的負(fù)擔(dān)。從金融制度角度和稅收角度出發(fā)進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，我國商業(yè)銀行存在著較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不良貸款的金額較大，但是想要進(jìn)入該行業(yè)的投資者也較多。從整體上而言，商業(yè)銀行也面臨著資本金不足的問題，投資者的進(jìn)入受到了監(jiān)管者的制約。2011年，有學(xué)者發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行的應(yīng)交所得稅、利潤總額、息稅前利息、資產(chǎn)規(guī)模與信貸規(guī)模成正相關(guān)，對信貸規(guī)模造成影響的主要因素就是稅前利潤。這也說明在對中小企業(yè)放貸方面，商業(yè)銀行具有明顯的收益傾向。2013年有學(xué)者從征稅對貸款損失準(zhǔn)備金的角度出發(fā)，認(rèn)為貸款損失準(zhǔn)備金會(huì)受到征稅的影響，從而影響金融體系的穩(wěn)定性，股利信號和損失準(zhǔn)備金具有互補(bǔ)關(guān)系。

根據(jù)當(dāng)前已有的研究成果可以發(fā)現(xiàn)，我國還沒有商業(yè)銀行利潤和金融體系受到營業(yè)稅和所得稅的影響進(jìn)行的系統(tǒng)性研究。本文按照銀行的屬性對銀行樣本進(jìn)行分類，將其分為城商行、股份制銀行和大型商業(yè)銀行，從而對營業(yè)稅和所得稅對銀行金融體系和利潤的影響進(jìn)行了研究。

3.實(shí)證研究

本文主要選取了我國的11家上市商業(yè)銀行，并將其分為三大類。通過研究這11家商業(yè)銀行2004年至2012年對外公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對其進(jìn)行分析。

根據(jù)11家商業(yè)銀行利潤總額和納稅總額情況可以發(fā)現(xiàn)，城商行和股份制銀行的利潤總額和納稅總額都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型商業(yè)銀行，大型商業(yè)銀行仍然是該行業(yè)的主導(dǎo)。城商行的利潤總額和納稅總額又遠(yuǎn)低于股份制銀行，其營業(yè)稅和利潤都僅為股份制銀行的10%。其中納稅后利潤最低的是南京銀行，稅收和利潤最大的是中國工商銀行。通過對比2004年和2012年各銀行的稅收情況和稅前利潤情況可以發(fā)現(xiàn)，城商行的利潤和納稅最少，然而其營業(yè)稅和所得稅的增加最快。在金融市場中大型商業(yè)銀行占據(jù)了主要地位，但城商行的發(fā)展也非常迅猛。這可能是由于股份制銀行和大型商業(yè)銀行已經(jīng)完成了異地分行和全國布點(diǎn)經(jīng)營，而城商行在不斷的設(shè)立異地分行，具有較強(qiáng)的跨地經(jīng)營力度[4]。

銀行管理者要預(yù)防資本稅后金額的減少，就會(huì)通過減少損失準(zhǔn)備金的方式。銀行很容易受到較低的貸款損失準(zhǔn)備金的負(fù)面影響。在沒有被征稅的情況下，流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償就可以使用部分利潤，從而提高銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。這也充分說明在制定政策時(shí)要考慮到對銀行這社會(huì)產(chǎn)生的負(fù)面效果。無論從長期還是短期來看，增加對銀行的所得稅征收都會(huì)使損失準(zhǔn)備金減少。

4.結(jié)語

研究表明，銀行會(huì)在利潤中轉(zhuǎn)移營業(yè)稅和所得稅，并對損失準(zhǔn)備金造成影響。特別是從長期來看，城商行和股份制銀行受到所得稅的影響更加顯著。而大型商業(yè)銀行受到營業(yè)稅的影響更加顯著。這也充分說明政府應(yīng)該適當(dāng)?shù)臏p少對城商行和股份制銀行的所得稅征收，減少對大型商業(yè)銀行的營業(yè)稅征收，促進(jìn)銀行業(yè)的健康發(fā)展。

[1]張瑞穩(wěn),張靖曼.商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備、股利分配與盈利波動(dòng)[J].金融論壇,2013(03)

[2]黃華繼,寧超,汪靖.中小企業(yè)信貸支持影響因素分析——基于內(nèi)陸欠發(fā)達(dá)地區(qū)個(gè)案的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)問題,2011(10)

[3]孟來亮,李堅(jiān)強(qiáng).利率市場化對金融體系穩(wěn)定影響[J].時(shí)代金融,2012(18)

[4]段軍山,鄒新月,周偉衛(wèi).貸款行為、盈余管理與貸款損失準(zhǔn)備的動(dòng)態(tài)調(diào)整[J].金融論壇.2011(05)

本文圍繞標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論與實(shí)踐，簡要探討了我國某電力公司內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)人員審計(jì)活動(dòng)。從審計(jì)角度看，我們的審計(jì)制度應(yīng)該繼續(xù)加強(qiáng)完善，做到遵守國家相關(guān)政策法規(guī)的同時(shí)，也要客觀公正，做到突出重點(diǎn)，全面審計(jì)，將標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做到細(xì)致。

參考文獻(xiàn)

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