王雪姣

摘要：本文從福利經(jīng)濟(jì)學(xué)中公共物品與私人物品的界定入手，分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的雙重性質(zhì)，從而解釋了非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，同時(shí)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分類，并對(duì)其功能進(jìn)行了闡述，最后提出了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題，并給出了合理的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：非審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的一致性和矛盾性

（一）非審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的

致性。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠附屬于政府相關(guān)部門，對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息有著很強(qiáng)的鑒別能力，這種鑒別能力基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制作、運(yùn)用會(huì)計(jì)信息和對(duì)會(huì)計(jì)信息提供咨詢的能力，這些扎實(shí)的基本功和豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)為非審計(jì)業(yè)務(wù)奠定了良好的專業(yè)基礎(chǔ)。

現(xiàn)如今我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的主要業(yè)務(wù)仍然是審計(jì)服務(wù)，出具合理合法的審計(jì)報(bào)告，為社會(huì)與公眾負(fù)責(zé)。但不得不承認(rèn)的是開展審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)承擔(dān)巨大的法律責(zé)任和精神壓力，如果因?yàn)橐粫r(shí)疏忽而出具了虛假的報(bào)告或提供誤導(dǎo)性陳詞，這都會(huì)遭到包括政府部門和社會(huì)公眾的強(qiáng)烈譴責(zé)，也很可能觸犯法律，因此，審計(jì)服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性很大。但非審計(jì)業(yè)務(wù)是一種“私人物品”，它的服務(wù)對(duì)象僅為某委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人之間的關(guān)系僅為市場(chǎng)交易關(guān)系，這種服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為一家企業(yè)提供非審計(jì)服務(wù)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)通過(guò)各項(xiàng)業(yè)務(wù)加強(qiáng)對(duì)該企業(yè)的了解，隨后再對(duì)本企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)，筆者認(rèn)為這時(shí)出具的審計(jì)報(bào)告會(huì)更加合理和準(zhǔn)確。

（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的矛盾性。審計(jì)服務(wù)的對(duì)象是全體社會(huì)公眾，其承擔(dān)了較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且審計(jì)服務(wù)不以盈利為目的，是一種以實(shí)現(xiàn)公眾利益為目的的社會(huì)性服務(wù)，而非審計(jì)服務(wù)的服務(wù)對(duì)象是某個(gè)委托人，其是以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入為目的的，是一種實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的業(yè)務(wù)。當(dāng)個(gè)人利益與社會(huì)利益在起時(shí)，在一定的條件下就會(huì)產(chǎn)生沖突。由于提供非審計(jì)服務(wù)能夠獲取高額個(gè)人利益，因此可能造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失職業(yè)道德，做出有違職業(yè)道德的事。由于我國(guó)目前非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展并不十分完善，相關(guān)的法律法規(guī)還比較少，承擔(dān)的法律責(zé)任也沒(méi)有審計(jì)服務(wù)那么重大，這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)的原因之一。

二、發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)存在的問(wèn)題

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)非審計(jì)業(yè)務(wù)的種類較少。目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)非審計(jì)服務(wù)種類主要包括一代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及些會(huì)計(jì)服務(wù)等。而國(guó)外已經(jīng)出現(xiàn)人力資源管理咨詢、IT咨詢服務(wù)以及養(yǎng)老服務(wù)認(rèn)證等新興的非審計(jì)業(yè)務(wù)，與國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅速的國(guó)家相比，我國(guó)非審計(jì)業(yè)務(wù)種類較少，服務(wù)方式也較為簡(jiǎn)單和單。

（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體收入的比例較小。從2008年至2014年間，咨詢服務(wù)的收入最高只有4.3億元，而評(píng)估服務(wù)最高也不過(guò)只有8億元，這與審計(jì)最高收入54.9億元相比相差甚遠(yuǎn)。在我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)總收入中，所有非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入占總收八的將近30%，比例并不是很大。我國(guó)收入越高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它們的審計(jì)業(yè)務(wù)收入所占總收入的比例也越大，例如收入在5000萬(wàn)以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收入占總收入的比例高達(dá)80.88%。因此，在我國(guó)，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入所占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比例較小，業(yè)務(wù)范圍也較小，審計(jì)業(yè)務(wù)還是占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的。

（三）開設(shè)非審計(jì)業(yè)務(wù)的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量比較少。非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收益在30%以上的事務(wù)所數(shù)量很少，占中國(guó)大型事務(wù)所數(shù)量的比例還不足14%。而我國(guó)非審計(jì)業(yè)務(wù)收入占整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收入的比例大于百?gòu)?qiáng)公司非審計(jì)業(yè)務(wù)收入所占比例。因此可見，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供非審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要依賴中小型規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，規(guī)模比較大的事務(wù)所，尤其是國(guó)內(nèi)知名事務(wù)所，對(duì)于發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的重視程度還有待加強(qiáng)。

三、發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)需要采取的措施

（一）鼓勵(lì)規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所嘗試開展新興的非審計(jì)業(yè)務(wù)。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有充足的資金保障，更健全的運(yùn)營(yíng)體系，大量高水平和高職業(yè)道德的專業(yè)人才，同時(shí)具備更好的服務(wù)信譽(yù)和服務(wù)質(zhì)量，也有著更多的客戶資源。這樣深厚的基礎(chǔ)，使得大型特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠快速適應(yīng)非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也能夠更加快速的將非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展到定規(guī)模。對(duì)于新興的非審計(jì)業(yè)務(wù)，它的發(fā)展需要盈利能力更強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為支持，這樣會(huì)使非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)更低。

（二）建議我國(guó)中小型事務(wù)所根據(jù)自身特點(diǎn)發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。由于中小型事務(wù)所相對(duì)于大型特大型事務(wù)所而言信譽(yù)度、服務(wù)質(zhì)量等都稍顯遜色，因此，我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍審計(jì)收入不高，這導(dǎo)致事務(wù)所中的會(huì)計(jì)師們收入普遍較低，工作熱情普遍不高。為了解決這一難題，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)力和特點(diǎn)，適度發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)。其實(shí)非審計(jì)業(yè)務(wù)的種類并不單一，中小型事務(wù)所可以找到自己的專長(zhǎng)，先開展某項(xiàng)或某幾項(xiàng)非審計(jì)業(yè)務(wù)，所謂“術(shù)業(yè)專攻”就是這個(gè)道理。把精力集中在做好這幾項(xiàng)非審計(jì)業(yè)務(wù)上，有助于獲得良好的口碑，這樣才能確保未來(lái)的穩(wěn)定發(fā)展。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在競(jìng)爭(zhēng)中突出自身的特點(diǎn)，將一項(xiàng)非審計(jì)業(yè)務(wù)做強(qiáng)，在確保自身資金充足時(shí)，尋求些其他規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行合并，之后再發(fā)展另一項(xiàng)非審計(jì)業(yè)務(wù)，穩(wěn)扎穩(wěn)打才能穩(wěn)中求勝。

（三）加強(qiáng)非審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督監(jiān)管工作。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)違法行為，有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)法。法律是確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師不“誤入歧途”的最好措旋，制定專門合理的法律，加大懲罰違法違規(guī)行為的處罰力度，出發(fā)力度應(yīng)該滿足該條件，即：受處罰人員受到的損失遠(yuǎn)大于其進(jìn)行違規(guī)操作所獲得的利益，對(duì)于違規(guī)情節(jié)嚴(yán)重的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，監(jiān)管部門視情況可吊銷其注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并限制其繼續(xù)從事會(huì)計(jì)行業(yè)，對(duì)于有責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以對(duì)其進(jìn)行罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可取消其營(yíng)業(yè)資格。