孫長峰

企業(yè)會計政策的選擇從根本上看是保護企業(yè)管理當局經(jīng)濟利益的，企業(yè)管理當局作為會計主體資金運作的實際操作者，來自證券市場、經(jīng)理市場和監(jiān)管市場等的壓力是對經(jīng)理人員會計政策選擇最有效的激勵約束機制。由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的廣泛分離，導(dǎo)致委托代理關(guān)系出現(xiàn)，企業(yè)管理當局的“道德風(fēng)險”與“逆向選擇”不可避免。因此，會計準則中會計方法選擇的多樣性、會計政策選擇的經(jīng)濟后果和市場壓力的存在使企業(yè)會計政策選擇成為必然。

一、會計政策的概念和分類

1.會計政策的概念。國際會計準則在《會計政策的說明》中認為會計政策包括在編制財務(wù)報表時為會計人員提供所采用的原則、基礎(chǔ)、規(guī)則和程序等。之后在《國際會計準則第8號》中將會計政策定義為：會計政策使企業(yè)編制財務(wù)報表時所采用的特定原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和做法等。我國在2007年執(zhí)行的《企業(yè)會計準則28號》中。將會計政策定義為：企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。原則是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定，采用的適合自己會計核算的會計原則；會計基礎(chǔ)指會計原則應(yīng)用于交易或者事項采用的計量基礎(chǔ)；會計處理方法指會計核算按照相關(guān)規(guī)定采用的標準方法對本企業(yè)的業(yè)務(wù)進行會計處理的方法。

2.會計政策的分類。（1）廣義會計政策和狹義會計政策。企業(yè)的會計政策根據(jù)包含的內(nèi)容不同可以分為廣義會計政策和狹義會計政策。廣義會計政策是指既包括企業(yè)外部的、政府機構(gòu)和民間機構(gòu)等團體制定的在整個社會和市場上通用的會計方針、原則和方法，也包括微觀經(jīng)濟的主題特定環(huán)境，在會計制度的約束下，具體進行會計處理時所采用的具體規(guī)則和方法。而狹義的會計政策僅僅指進行會計處理時所運用的原則和具體的會計處理方法，但是不包括會計原則、會計慣例、會計規(guī)范、會計規(guī)則與會計標準等。（2）宏觀會計政策和微觀會計政策。會計政策根據(jù)制定的主體和適用范圍而言可以分為宏觀會計政策和微觀會計政策。宏觀會計政策是指政府相關(guān)部門制定和發(fā)布會計準則或者會計制度，對企業(yè)會計核算和會計報表編制的原則、程序和方法所作的規(guī)范。微觀會計政策是指在國家政策的規(guī)定下，企業(yè)依據(jù)自身的實際情況，考慮企業(yè)的成本和效益選擇最適合反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計準則、程序和會計方法。宏觀會計政策和微觀會計政策的處理層次不同。

二、會計政策選擇的概念

會計政策選擇是指企業(yè)根據(jù)特定主體的具體環(huán)境，為達到一定的目標，在會計處理時依據(jù)既定規(guī)范（此規(guī)范一般由各國的會計準則、會計制度等組成），對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性定量的比較分析后，擬定決策并加以執(zhí)行的過程?？晒┢髽I(yè)選擇的會計政策包括很多方面內(nèi)容，例如固定資產(chǎn)的初始計量有購買價款和購買價款的現(xiàn)值的選擇，企業(yè)的固定資產(chǎn)的折舊方法有直線折舊法和加速折舊法的選擇，發(fā)出存貨的計價方法有個別計價法、先進先出法和加權(quán)平均法的選擇；短期投資期末計價有成本法、市價法和成本與市價孰低法的選擇；成本計算方法有品種法、分步法和分批法的選擇；長期股權(quán)投資的后續(xù)計量有成本法和權(quán)益法的選擇，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有成本模式和公允價值模式的選擇，另外還有企業(yè)會計政策的披露的詳細程度，企業(yè)金融資產(chǎn)的劃分，企業(yè)為減少費用而后做出未作出的決策、或有事項和承諾事項、遞延資產(chǎn)的處理、費用分配方法、收入確認、無形資產(chǎn)計價及攤銷、合并政策（包括企業(yè)合并和合并會計報表的編制）等等。企業(yè)會計選擇內(nèi)容的廣泛性，對企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營管理情況有著很大的影響。

三、企業(yè)會計政策選擇中存在的問題

1.會計政策選擇形式上過于單一。在我國企業(yè)會計實務(wù)中，由于多數(shù)會計人員對會計政策的選擇對企業(yè)價值和會計信息的影響沒有深刻的認識，所以在操作的過程中大多都喜歡選擇比較簡單的方法，對會計政策的選擇形式上比較單一化例如，企業(yè)對于存貨的發(fā)出計價方法，一般多采用加權(quán)平均計價法；企業(yè)對于固定資產(chǎn)的折舊方法，一般多采用年限平均法。會計政策選擇的單一化，使得企業(yè)對會計政策的選擇僅僅是走過程，享有的選擇權(quán)沒有很好利用，企業(yè)的相關(guān)部門所選用的會計政策不能夠真實反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等信息，這是企業(yè)沒有基于企業(yè)真實情況和企業(yè)自身的特點造成的，大多企業(yè)只是為了操作簡單，隨意選擇會計政策。所以管理層為了更方便省事放棄了選擇權(quán)，造成目前我國企業(yè)的選擇權(quán)不足，并且選擇形式上比較單一。

2.會計政策選擇的目標不正確。企業(yè)在選擇會計政策目標時首先要充分結(jié)合我國的基本國情和企業(yè)的特點，借鑒西方發(fā)達國家經(jīng)驗的同時，要綜合考慮各方面的因素，不能僅僅將“決策有用性”簡單的理解為會計政策選擇的目標。會計政策選擇的目標不正確，將會影響會計信息的質(zhì)量，也將會決定會計目標的實現(xiàn)形式不正確，這樣將會造成企業(yè)各方的利益受到損害，使企業(yè)不能穩(wěn)定的發(fā)展。

3.企業(yè)會計人員職業(yè)判斷力不夠。從19世紀八十年代開始，隨著改革開放的深入，我國與世界的經(jīng)濟往來愈加頻繁，在此背景下，我國企業(yè)所面臨的競爭與挑戰(zhàn)越來越大，這就要求我國企業(yè)的會計人員具有更高的職業(yè)判斷力。在我國市場經(jīng)濟中，多數(shù)企業(yè)會計人員職業(yè)判斷力不夠，正是由于會計人員的職業(yè)判斷力嚴重影響著企業(yè)會計政策選擇的適合與否，這就是導(dǎo)致我國會計政策選擇權(quán)利用不足的原因。我國企業(yè)管理者對會計政策選擇重要性不足的認識，這也是導(dǎo)致我國企業(yè)普遍存在選擇權(quán)利用不足問題的重要因素。

4.會計法律法規(guī)體系的缺陷。目前我國的會計法律法規(guī)并未明確對會計政策的可行性進行規(guī)定。判斷會計處理是否屬于會計政策選擇范疇判定的標準，就要看此會計處理是否涉及到會計確認的原則、會計核算的方法以及會計計量的基礎(chǔ)。只要涉及到當中的某一項，就可以認定其是否屬于會計政策的問題。我國會計準則與會計制度過分強調(diào)與國際接軌，使得一部分會計政策具有超前性，但在目前情況下可操作性不大。目前，我國有些會計政策的規(guī)定極具超前性，但是在實際會計業(yè)務(wù)中的可行性不高。

5.盈余管理不當或者不合理。盈余管理就是指企業(yè)管理層在合法的范圍內(nèi)利用會計政策選擇對利潤或者盈余進行操縱，以達到企業(yè)價值最大化，不過很明顯這些操縱會保持或者增加企業(yè)的價值。我國企業(yè)會計政策的可調(diào)整性、可變更性還有會計方法的多樣性，是我國企業(yè)進行盈余管理的重要原因。但是我國會計法律法規(guī)還不完善，對會計政策的選擇還不規(guī)范，而且缺乏社會相關(guān)部門監(jiān)管等因素，致使部分企業(yè)通過選取不規(guī)范的會計政策獲取不正當?shù)睦麧?，造成企業(yè)不規(guī)范的盈余管理。此外我國許多企業(yè)在進行會計政策選擇時，不是以改善經(jīng)營管理提高企業(yè)效益為目的，而是以偷稅漏稅為最終目的，不僅損害了企業(yè)自身的利益，而且還阻礙了企業(yè)的發(fā)展，更不利于市場經(jīng)濟的發(fā)展。市場經(jīng)濟中的企業(yè)都是處于競爭關(guān)系的，如果一個企業(yè)這樣做，其他企業(yè)為了在競爭中不處于劣勢也這樣做，最終導(dǎo)致的結(jié)果是不當?shù)挠喙芾砀偁?，這勢必造成投資者們的投資顧慮，對市場經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生負面作用。

四、企業(yè)會計政策選擇出現(xiàn)問題的對策

1.完善我國的法律法規(guī)體系。為了促進我國市場經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展，相關(guān)部門應(yīng)積極制定和頒布會計政策相關(guān)的法律法規(guī)，明確法律責任，構(gòu)建我國的會計政策的法律法規(guī)體系。只有我國的法律法規(guī)體系的完善，相關(guān)部門才有依據(jù)，對于那些不按照規(guī)定進行會計政策選擇的企業(yè)行為給予處罰，提高此企業(yè)行為的違法成本，這樣才能降低企業(yè)會計政策選擇的隨意性。我國在制定會計政策的法律法規(guī)時，在借鑒西方國家的相關(guān)會計政策的法律法規(guī)時，應(yīng)結(jié)合我國的實際國情和我國企業(yè)的特點，以適應(yīng)我國會計環(huán)境變化的速度，減少時間的滯后性，這樣制定出的法律法規(guī)體系才能適合我國國情和企業(yè)的特點，使相關(guān)機構(gòu)和企業(yè)在選擇會計政策時有據(jù)可依。當社會公眾受到傷害時，才能依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)對其進行補償，保護合法權(quán)益。

2.提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力。加強對會計人員的教育培訓(xùn)是增強企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷力最直接的方法。采用多種形式，從不同角度對會計人員進行培訓(xùn)，增強他們對會計政策選擇的重要性的認識，強化對會計政策選擇的敏感程度，從而提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力。這樣培養(yǎng)出來的會計人員，既能準確掌握會計知識，對會計業(yè)務(wù)程序更加了解，又能準確判斷企業(yè)的機遇，并使企業(yè)管理者抓住機遇，企業(yè)得到快速穩(wěn)定的發(fā)展。

3.縮小會計政策選擇空間。應(yīng)該在盡可能的范圍內(nèi)縮小可供企業(yè)會計進行會計政策選擇的空間，尤其是在收入和成本的確認上，盡可能明確規(guī)范計量的原則，以減少會計報表粉飾的可能性。由于我國資本市場起步較晚，企業(yè)對會計政策的選擇也不夠規(guī)范，因此我國會計準則制定部門應(yīng)對給予企業(yè)會計政策選擇權(quán)持謹慎的態(tài)度。企業(yè)對會計政策的選擇是十分必要的，如果對企業(yè)進行會計政策選擇，不給予一定的空間，這樣就會違反會計的核算原則，因此是不切實際的。那樣還會造成我國的會計政策選擇的靈活性缺失，不利于會計行業(yè)的發(fā)展，更不利于社會的發(fā)展。 [基金項目：河南工程學(xué)院人文社科基地會計研究中心資助]

（作者單位：河南工程學(xué)院）