王集明 陶更芳 胡從華

職務(wù)犯罪顧名思義是指國家機關(guān)、國有公司、企業(yè)事業(yè)單位、人民團體及國家工作人員在履行職務(wù)過程中的亂作為或不作為行為觸犯刑法而構(gòu)成的犯罪。職務(wù)犯罪作為腐敗的極端形式，在本質(zhì)上是權(quán)力的異化和失控，是腐敗現(xiàn)象中最為突出的表現(xiàn)。由于職務(wù)犯罪主體所處的及所具有的社會影響，其負面效應(yīng)遠遠超出腐敗本身對社會造成的直接損害，職務(wù)犯罪不僅從政治上侵害了黨和國家的肌體，嚴重危害黨風廉政建設(shè)和國家政權(quán)的穩(wěn)定， 而且阻礙了經(jīng)濟建設(shè)的健康發(fā)展， 破壞了社會主義民主政治建設(shè)， 踐踏了社會主義法制尊嚴，并且已成為人類社會生活、經(jīng)濟生活、政治生活中的一顆毒瘤。

一、基層稅務(wù)機關(guān)職務(wù)犯罪容易滋生環(huán)節(jié)

稅務(wù)機關(guān)是國家重要的經(jīng)濟執(zhí)法機關(guān)，也是極易發(fā)生職務(wù)犯罪的部門。稅務(wù)工作人員職務(wù)犯罪具有很大的危害性，它侵害了國家稅務(wù)機關(guān)的征管秩序和正常征管活動，由此而帶來的影響和危害是巨大的，也是黨員干部腐敗的一種表現(xiàn)，損害了稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的形象，既危害國家，危害社會，也危害家庭。近年來，少數(shù)不法分子受自身逐利意識的驅(qū)動，看中國稅干部手中的權(quán)利，更是想方設(shè)法拉攏腐蝕國稅干部，以達到少繳稅款和偷逃騙稅之目的。同時，由于監(jiān)督的失察和防范的缺位，少數(shù)稅務(wù)干部在稅收執(zhí)法過程中為了私情私利，違背自己的職責，濫用執(zhí)法公權(quán)、貪污受賄、徇私舞弊、貪贓枉法、以稅謀私，慷國家之慨……這都是當前國稅系統(tǒng)中職務(wù)犯罪出現(xiàn)的新動向和面臨的新問題。加之稅務(wù)機關(guān)的工作性質(zhì)又決定要天天與納稅人打交道，尤其是基層稅務(wù)人員處在征管第一線，直接掌管各項稅收業(yè)務(wù)，與納稅戶、納稅企業(yè)緊密聯(lián)系，不廉行為往往就發(fā)生在這“權(quán)”與“利”的結(jié)合點上，成為不廉行為滋生的重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

概括起來，當前基層國稅系統(tǒng)容易發(fā)生職務(wù)犯罪的環(huán)節(jié)有以下幾個方面：

一是日常管理關(guān)。隨著國家行政審批權(quán)限的下放，辦理稅務(wù)登記證、發(fā)票領(lǐng)購，一般納稅人資格認定，均改為即辦事項，事后日常管理工作就顯得尤為重要。這給基層稅務(wù)機關(guān)帶來了一定執(zhí)法風險，取消行政審批并不是放任不管，而是對稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員提出了更新、更高的要求，責任更大了，風險更高了。這就要求稅務(wù)人員在日常管理工作中依法依規(guī)進行管理，對一些不符合相關(guān)條件，卻別有用心采取拉攏腐蝕國稅干部的手段以達到其目的納稅人，要特別提高警惕。此時如果經(jīng)受不住物質(zhì)、金錢等利益的誘惑，極易導致權(quán)錢交易等不廉潔行為的發(fā)生。

二是發(fā)票管理關(guān)。發(fā)票是納稅人進行購銷活動的重要憑據(jù)，特別是增值稅專用發(fā)票，還是納稅人據(jù)以抵扣進項稅額的合法憑證。沒有發(fā)票，納稅人就很難開展購銷活動，在一定程度上制約了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，所以說發(fā)票本身所具備的重要功能和特殊作用決定了圍繞發(fā)票發(fā)售、使用、管理等環(huán)節(jié)的腐蝕與反腐蝕的斗爭始終是最激烈的。

三是稅款核定關(guān)。納稅人稅額核定的高低，直接關(guān)系到納稅人的利益，一些納稅人為了達到少核定或不核定的目的，總是想方設(shè)法腐蝕稅務(wù)干部。在這種情況下，如果核定稅款工作缺乏嚴密的工作程序，缺少有效的監(jiān)督制約措施，極可能導致不廉潔行為的發(fā)生。

四是稅務(wù)檢查、納稅評估關(guān)。稅務(wù)檢查、納稅評估工作處于稅企征納雙方矛盾的焦點，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)開展稅務(wù)檢查、納稅評估工作都與納稅人的利益密切相關(guān)，有些不法分子為了偷稅逃稅，或為了減輕或逃避法律的制裁，往往采取請客送禮、行賄等手段，在評查稅務(wù)人員中尋找突破口，使少數(shù)評查人員有意放水，大事化小，小事化了。一旦不法分子的目的得逞，其最終結(jié)果必然是國家利益與個人不法利益的交換。

五是行政審批關(guān)。稅務(wù)機關(guān)的行政審批事項較多，例如減免稅審批，退稅審批，稅款核定審批，發(fā)票增量、增版審批，行政處罰審批等等。這其中既有法律、法規(guī)的審批事項，也有系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)定的審批事項，而且有些事項的審批權(quán)非常大或相對集中。對于這些行政審批事項，如果缺乏科學嚴密的運行機制和監(jiān)督約束機制，一些擁有審批權(quán)而又為政不廉的人便有條件利用手中的權(quán)力謀取私利。

事實上，稅收征管過程就是稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行國家稅收法律法規(guī)的過程，就是與納稅人和物質(zhì)利益打交道的過程。在這個過程中，權(quán)力與利益無時不在碰撞，腐蝕與反腐蝕的斗爭無時不在進行。如果稅務(wù)干部不能正確處理好權(quán)力與義務(wù)，執(zhí)法與服務(wù)的關(guān)系，嚴守紀律、廉潔自律，做到“慎權(quán)、慎欲、慎微、慎獨”就不會在稅收征管過程中導致腐敗行為的發(fā)生，進而走上犯罪道路。

二、基層稅務(wù)機關(guān)職務(wù)犯罪產(chǎn)生原因

職務(wù)犯罪產(chǎn)生的原因是多方面的：既有主觀因素也有客觀因素。主觀因素是指個人需求失控，欲壑難填；人生觀腐朽，價值觀顛倒；私欲惡性膨脹，利令智昏，公仆意識淡漠；特權(quán)思想嚴重，對工作不負責任，缺乏社會責任感等?？陀^因素是指各種管理制度上存在的漏洞，社會不正之風的侵襲，社會輿論導向的偏軌，執(zhí)紀不嚴，執(zhí)法疲軟，賞罰不明，監(jiān)督不力等等，概括起來有以下幾個方面：

一是思想認識不到位。腐敗的權(quán)力觀是職務(wù)犯罪發(fā)生的根本原因。當前職務(wù)犯罪的滋生和蔓延，雖然有其客觀的機會和條件，但是，職務(wù)犯罪人員在主觀上具有腐敗的動機是起決定性作用的，其核心就是人生觀、價值觀發(fā)生錯位而產(chǎn)生的腐敗的權(quán)力觀。這些人認為：權(quán)力就是金錢，因而大肆用權(quán)力撈取個人好處，行賄受賄；權(quán)力就是地位，因而高高在上，頤指氣使，作威作福；權(quán)力就是領(lǐng)導給的，因而投機鉆營，團團伙伙，拉邦結(jié)派；權(quán)力就是專制，是憑自己的本事得來的，因而恣意妄為，唯我獨尊，藐視法紀；權(quán)力就是享受，因而高高在上，享圖安逸，無所作為，只求四平八穩(wěn)，不求圖強變新，以老好先生自安；權(quán)力就是權(quán)利，因而隨風而倒，隨俗而行，有酒便喝，有錢便接，有請就到，有忙就幫，有權(quán)就用等等。這種腐敗的權(quán)力觀突出表現(xiàn)是權(quán)力的私有化、專制化、任意化。

二是個人修養(yǎng)不到位。個人素質(zhì)低劣是職務(wù)犯罪發(fā)生的內(nèi)在原因。在新的時期，引發(fā)和誘發(fā)稅務(wù)人員犯罪的內(nèi)在原因主要有兩個方面：一方面是個人品質(zhì)和素質(zhì)差。如果說體制結(jié)構(gòu)方面存在問題是導致職務(wù)犯罪現(xiàn)象的根本原因，而個人的素質(zhì)也是決定其是否犯罪的一個重要因素。如果一個人的思想、品德、修養(yǎng)高，縱使給他再大的權(quán)力，他也會自覺抵御各種非法利益的誘惑。反觀凡是參與職務(wù)犯罪的人員，由于缺乏思想的教化，放松自身的改造和學習，往往在美酒、美色的誘惑面前，特別是在巨大的物質(zhì)利益和經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，就很難保持理性，就不能夠嚴格自律，把手中的權(quán)力當作撈取金錢的工具，以權(quán)謀私、錢權(quán)交易，最終走向了職務(wù)犯罪的道路。另一方面是法制觀念淡薄。職務(wù)犯罪的人員大多數(shù)都是沒有樹立起牢固的法律觀念，對法律、規(guī)章、制度缺乏足夠的學習、認識和理解。因此，其在實際工作中也就不可能自覺的遵照法律規(guī)定做到依法辦事。有很多人往往會認為其在工作中不會出現(xiàn)問題，不會犯錯誤，就是出現(xiàn)違法違紀的情況后，仍然自我感覺良好，認為自己是正確的。在這種心態(tài)支配之下，往往其對工作便會缺乏高標準和嚴格要求，不能兢兢業(yè)業(yè)的對待每一項工作。

三是制度落實不到位。就當前看，從上到下，從系統(tǒng)內(nèi)到系統(tǒng)外，黨風廉政建設(shè)方面的制度不可謂不多、不全，但為什么還有人以身試法，關(guān)鍵的一點就是這些制度沒有得到很好的落實，往往是寫在紙上的多，說在嘴上的多，檢查監(jiān)督的少，認真落實的少，抓而不嚴等于不抓。從現(xiàn)實情況看，人為的因素在稅收管理中仍然起著很大的作用，如稅款核定工作和發(fā)票管理工作、稅務(wù)檢查工作，納稅評估工作，等等，都賦予工作人員一定的權(quán)利，而恰恰在這些方面監(jiān)督制約的機制不夠健全，目標不高，要求不嚴，職責不清，這也正是國稅系統(tǒng)預(yù)防職務(wù)犯罪工作的難點和重點。

四是監(jiān)督管理不到位。監(jiān)督的形式有很多，既有同事之間，上下級之間相互監(jiān)督，也有組織對個人的監(jiān)督管理。其中，組織的監(jiān)督管理是最有效的。但問題是，有些單位在對干部的監(jiān)督管理中，存在著失之以寬，失之以軟的問題，甚至對一些問題得過且過，減輕責任，存在僥幸心理。特別是沒有把干部的“八小時之外”真正納入有效的監(jiān)督管理中，給個別私欲膨脹的人留下了空檔和可乘之機，導致了“吃、拿、卡、要、報”等為稅不廉行為的發(fā)生，甚至走向犯罪。

三、基層稅務(wù)機關(guān)職務(wù)犯罪的預(yù)防措施

一是加大教育力度，不斷夯實拒腐防變的道德防線，確保干部不想腐敗。思想是行動的先導，職務(wù)犯罪的發(fā)生是以思想的蛻變?yōu)橄葘У?，加強教育是預(yù)防稅務(wù)干部職務(wù)犯罪的基礎(chǔ)。必須抓住教育這個基礎(chǔ)，從思想上筑牢拒腐防變的道德防線。首先，要加強理想信念教育。千腐敗，萬腐敗，都是思想先腐敗。防止職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，必須在抓好理想信念教育、筑牢思想道德防線上下功夫，使稅務(wù)干部真正認清職務(wù)犯罪嚴重后果，算好人生賬、經(jīng)濟賬、家庭賬，律已束身、不敢亂來。其次，要加強法制教育。要利用多種形式，增強稅務(wù)人員的法制觀念和依法辦事的能力。結(jié)合每年開展的黨風廉政建設(shè)和稅收執(zhí)法檢查“回頭看”活動，組織國稅干部認真學習反腐倡廉的政策法規(guī)，讓大家認清職務(wù)犯罪、瀆職犯罪的危害。第三，要加強警示教育。通過以案說法，讓犯罪分子現(xiàn)身說法以及建立警示教育基地等形式，促進稅務(wù)干部自重、自省、自勵、自警。要通過組織稅務(wù)人員旁聽對職務(wù)犯罪案件的開庭審判，進行職務(wù)犯罪危害性專題討論等形式，開展形象生動的預(yù)防職務(wù)犯罪教育活動。

二是構(gòu)建制約監(jiān)督機制，讓權(quán)力在陽光下運行，確保干部不能腐敗。不監(jiān)督的權(quán)力是產(chǎn)生腐敗的溫床。因此必須立足于現(xiàn)狀，著眼于發(fā)展，以解決現(xiàn)實問題為核心，強化監(jiān)督意識，進一步完善監(jiān)督體系，明確監(jiān)督標準，突出監(jiān)督重點，改進監(jiān)督手段，真正形成確保干部不能腐敗的良好機制。其一，加強內(nèi)部執(zhí)法監(jiān)督。要在稅款核定，發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、辦理退稅、納稅檢查評估等集權(quán)單位和環(huán)節(jié)建立起集體審議制度，通過集體審議制克服權(quán)力集中而導致的腐敗。其二，主動拓寬監(jiān)督途徑，接受群眾和納稅人的監(jiān)督，增強主要執(zhí)法環(huán)節(jié)的透明度。重點抓好稅款核定、減免稅審批等日常管理過程中納稅人關(guān)注事項的公示公開，形成外部監(jiān)督、內(nèi)部制約的公開透明。同時，要與檢察機關(guān)建立聯(lián)席例會制度，及時將上述情況通報檢察機關(guān)，主動接受司法監(jiān)督。其三，實行集約化管理，加強層級監(jiān)督，適當上收稅收執(zhí)法權(quán)，上級稅務(wù)機關(guān)要定期或不定期地組織對下級稅收機關(guān)的稅收執(zhí)法大檢查，檢查可以采取對口交叉和主動邀請相關(guān)司法機關(guān)參與檢查的辦法，以求實現(xiàn)最佳效果，對于存在的問題早發(fā)現(xiàn)、早解決，將犯罪糾正在萌芽狀態(tài)。其四，加強對工作程序的監(jiān)管，建立有效的監(jiān)管機制。無數(shù)典型案件表明，職務(wù)犯罪形成的主要原因是違法和規(guī)避辦事程序。如果我們能夠守住法律程序這道防線，將違法行為遏制在違犯程序這道檻上，那么更為嚴重的職務(wù)犯罪就可以避免，從行為學上講，當事人根據(jù)比較效益，也就不會冒被發(fā)現(xiàn)的風險，繼續(xù)實施其他犯罪行為。因此，加強程序監(jiān)督應(yīng)當是今后一個時期預(yù)防職務(wù)犯罪工作的重點。

三是加大打擊力度，嚴懲嚴處，完善追究機制，確保干部不敢腐敗。加大對腐敗分子的打擊力度，讓其為自己的犯罪行為付出應(yīng)有的沉重的代價，是預(yù)防職務(wù)犯罪最有力度、最能體現(xiàn)成效的辦法。從反腐敗斗爭的實踐來看，正是由于執(zhí)法不嚴，打擊力度不大，助長了犯罪分子的冒險心理和囂張氣焰。打擊兼有懲處、警戒、教育的功能，這是預(yù)防職務(wù)犯罪的最有力的措施。為了有效控制職務(wù)犯罪，必須不斷提高懲處力度。通過打擊職務(wù)犯罪，使腐敗變成“高風險”、“高成本”和“無收益”、“負收益”的行為，加大職務(wù)犯罪的成本，增強懲治犯罪的威懾力。在嚴厲打擊職務(wù)犯罪的同時，應(yīng)該有機地結(jié)合教育、警戒的方式，利用典型案例進行以“從國家干部到囚犯的蛻變”為題的現(xiàn)身說法，以其犯罪的原因過程、結(jié)果來警示他人。在對待職務(wù)犯罪這個問題上，必須樹立“以打促防”的思想，始終保持高壓姿態(tài)，使貪污、賄賂等職務(wù)犯罪分子最大限度地受到法律的制裁，震懾心存僥幸的部分稅務(wù)人員不敢犯罪，使其發(fā)揮出特殊預(yù)防的特有之功效。

預(yù)防職務(wù)犯罪是一項長期而艱巨的任務(wù)，我們不僅要加大對犯罪分子的打擊力度，努力把職務(wù)犯罪行為消滅在萌芽狀態(tài)，達到查處一案，教育一片的效果，更要積極完善防范措施，建立起有效的預(yù)警機制，構(gòu)筑思想、制度、監(jiān)督“三大防線”，只有這樣才能減少和遏制稅務(wù)人員職務(wù)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。在今后的工作中，只要我們運用正確有效的手段，敢于堅持不懈地同腐敗現(xiàn)象作長期而堅決的斗爭，有針對性采取各種方法來預(yù)防犯罪，就一定能防患于未然，有效地遏制和減少職務(wù)犯罪，保證稅收工作的順利開展。

作者簡介：

王集明：湖北省老河口市人民檢察院，職務(wù)：犯罪預(yù)防科科長；

陶更芳，胡從華：湖北省老河口市國家稅務(wù)局。