李雄平 朱家位

摘 要：民辦教育機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度的選擇，由其機(jī)構(gòu)的主體性質(zhì)決定，機(jī)構(gòu)的性質(zhì)由具體的組成方式而確定，如何選擇并使用會(huì)計(jì)制度，須結(jié)合組成方式來(lái)確定。

關(guān)鍵詞：民辦教育 成立方式 會(huì)計(jì)制度 選擇

中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）06-085-02

民辦教育是指國(guó)家機(jī)構(gòu)以外的社會(huì)組織或者個(gè)人，利用非國(guó)家財(cái)政性經(jīng)費(fèi)，面向社會(huì)舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)，從80年代初興起至今已有30年左右的時(shí)間，民辦教育已經(jīng)發(fā)展成為擁有7萬(wàn)多所民辦學(xué)校和民辦教育機(jī)構(gòu)，在校學(xué)生1000多萬(wàn)的規(guī)模。30年間，不僅為國(guó)家培養(yǎng)了大批經(jīng)濟(jì)建設(shè)人才，同時(shí)民辦教育也一定程度上填補(bǔ)了國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)的不足，擴(kuò)大了教育的總量、有效地利用了教育資源、為廣大人民群眾對(duì)各種不同層次、不同形態(tài)的教育需求提供了幫助，這些都是非常值得肯定的。

同時(shí)，我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到，民辦教育發(fā)展中仍存在一些問題，比如社會(huì)上還存在對(duì)民辦教育認(rèn)識(shí)不到位甚至歧視的現(xiàn)象，一些民辦教育政策得不到落實(shí)，從民辦教育的內(nèi)部來(lái)說，一些學(xué)校的辦學(xué)條件、辦學(xué)質(zhì)量都有待提高，在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、教學(xué)質(zhì)量、教師隊(duì)伍等方面存在不少的問題及風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)民辦教育發(fā)展中存在的問題及不足，為實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)民辦學(xué)校和受教育者的合法權(quán)益，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)于2002年12月28日發(fā)展了《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法》（下簡(jiǎn)稱促進(jìn)法），從民辦教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、學(xué)校的組織與活動(dòng)、教師與受教育者、學(xué)校資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理、管理與監(jiān)督等方面進(jìn)行了詳實(shí)的規(guī)定。

在學(xué)校資產(chǎn)與財(cái)務(wù)管理方面，法規(guī)中明確規(guī)定：民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理制度，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；民辦學(xué)校對(duì)舉辦者投入辦學(xué)校的資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)、受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)；民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個(gè)人不得侵占；民辦學(xué)校資產(chǎn)的使用和財(cái)務(wù)管理受審批機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門的監(jiān)督；民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)制作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)，并公布審計(jì)結(jié)果等等。

這些規(guī)定對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)開展財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算具有宏觀性指導(dǎo)作用，但對(duì)具體的學(xué)?；驒C(jī)構(gòu)而言，各地、各校所采用的會(huì)計(jì)制度大相徑庭，有采用“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”、“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”、“非盈利組織會(huì)計(jì)制度”、“高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度”、“中小學(xué)會(huì)計(jì)制度”等等，雖說采用哪種會(huì)計(jì)制度都接受了審批機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門的監(jiān)督，除上海市在進(jìn)行民辦中小學(xué)會(huì)計(jì)制度試點(diǎn)改革，統(tǒng)一使用《上海市民辦中小學(xué)會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》，其他省市暫無(wú)統(tǒng)一的規(guī)定。就云南省目前的情況來(lái)看，各種會(huì)計(jì)制度并存，相互間的會(huì)計(jì)信息沒有可比性，與國(guó)家同類學(xué)校間更無(wú)法進(jìn)行比較，其提供的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)信息應(yīng)該有統(tǒng)一的規(guī)定，這樣才能為主管部門對(duì)民辦教育的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)決策提供準(zhǔn)確地財(cái)務(wù)依據(jù)。

一般來(lái)講，任何單位選擇何種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，由單位的性質(zhì)決定。通常情況下，由財(cái)政和主管部門來(lái)指定，但對(duì)民辦教育機(jī)構(gòu)，還得結(jié)合其成立方式綜合考慮。按促進(jìn)法的規(guī)定，舉辦民辦學(xué)校的社會(huì)組織，應(yīng)當(dāng)具有法人資格；舉辦民辦學(xué)校的個(gè)人，應(yīng)當(dāng)具有政治權(quán)利和完全民事行為能力；民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)具備法人條件；民辦學(xué)校的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)參照同級(jí)同類公辦學(xué)校的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行等。從這些規(guī)定中來(lái)看，“法人資格、法人條件、同類公辦學(xué)校的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)”是關(guān)鍵的字段，舉辦者資產(chǎn)來(lái)源和方式，民辦教育機(jī)構(gòu)的組成形式是其選擇會(huì)計(jì)制度的重要依據(jù)，在某省的民辦教育機(jī)構(gòu)中，主要有以下幾種情況。

一、獨(dú)立法人自發(fā)成立

獨(dú)立法人一般指自然法人或獨(dú)立的單位按照促進(jìn)法的規(guī)定成立民辦教育機(jī)構(gòu)，其出資方式有兩種。

（一）獨(dú)立法人擁有辦學(xué)必備的基礎(chǔ)設(shè)施，投入注冊(cè)及開辦資金

這種出資方式舉辦的民辦教育機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)制度的選擇上，可根據(jù)辦學(xué)規(guī)模的大小在“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”和“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”之中進(jìn)行選擇執(zhí)行，若規(guī)模較大，選用“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”，反之，選用“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”。

兩種制度是適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類企業(yè)單位，前者適用于規(guī)模較大的企業(yè)，后者反之，而民辦教育機(jī)構(gòu)屬非企業(yè)單位，表面上不適合使用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但從舉辦者的目的來(lái)看，其在追求社會(huì)效益的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益才是其最終目的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

2.按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

3.提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

4.凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

5.企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

6.會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。這些基本原則充分體現(xiàn)出其側(cè)重對(duì)資產(chǎn)、收入、成本的核算，通過資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)、利潤(rùn)分配及現(xiàn)金流量表，能全面準(zhǔn)確地反映出單位在報(bào)告期的經(jīng)營(yíng)情況及資金運(yùn)動(dòng)的累積結(jié)果，讓投資者清晰了解其經(jīng)濟(jì)效益。

學(xué)校若承擔(dān)了義務(wù)教育階段的教學(xué)活動(dòng)，按國(guó)家減免義務(wù)教育階段學(xué)生雜費(fèi)的相關(guān)規(guī)定，學(xué)校不能向?qū)W生收取雜費(fèi)，但當(dāng)?shù)刎?cái)政給予對(duì)等補(bǔ)助，學(xué)?？捎糜趶浹a(bǔ)辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)，但不能用于人員經(jīng)費(fèi)的相關(guān)支出，年終須向?qū)俚刂鞴懿块T、財(cái)政部門呈報(bào)財(cái)政補(bǔ)助資金的使用情況。為核算及會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)的需求，可在收入類中“非營(yíng)業(yè)收入”科目下設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，收到屬地主管教育機(jī)構(gòu)撥入的雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額；在成本與費(fèi)用類中費(fèi)用類科目下設(shè)置“雜費(fèi)”科目，其明細(xì)科目參照“中小學(xué)會(huì)計(jì)制度”的事業(yè)支出下的“商品與勞務(wù)支出”中的明細(xì)科目設(shè)置，用財(cái)政撥入的雜費(fèi)列支時(shí)，借記相關(guān)科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。同時(shí)參照相關(guān)規(guī)定，設(shè)置基本數(shù)字、收入支出、支出明細(xì)、資產(chǎn)負(fù)債表，以便向財(cái)政、主管部門填列呈報(bào)。

（二）獨(dú)立法人租用辦學(xué)必備的設(shè)施，投入注冊(cè)及開辦資金；

這種出資方式成立的學(xué)校，其資金來(lái)源、應(yīng)用單一。收入主要有：

1.按政策規(guī)定收取的學(xué)費(fèi)。

2.按政策規(guī)定收取的住宿費(fèi)。

3.其他收入（自己投入的開辦經(jīng)費(fèi)）。

4.捐贈(zèng)收入。支出主要有：（1）教職工工資；（2）教職工各種津貼補(bǔ)貼；（3）辦公費(fèi)；（4）業(yè)務(wù)費(fèi)；（5）房屋等租賃費(fèi)；（6）其他支出。

舉辦者關(guān)心的是收入與支出的總量，以及資金的安排使用方向，年終結(jié)余的多少等。采用同類別政府舉辦的學(xué)校所選用的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，基本能滿足各方會(huì)計(jì)信息的需求，高等教育階段的學(xué)校，建議選用“高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度”，其他階段的選用“中小學(xué)會(huì)計(jì)制度”，在具體的財(cái)務(wù)管理過程中，側(cè)重加強(qiáng)年度收支預(yù)算的編制，力爭(zhēng)科學(xué)、合理、可行，在滿足教育教學(xué)活動(dòng)順利開展的前提下，確保教學(xué)質(zhì)量的穩(wěn)步提高，嚴(yán)格監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行與控制，減少不必要地開支事項(xiàng)，節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余最大化。

二、合作法人聯(lián)合成立

指兩人或兩個(gè)單位以上聯(lián)合成立的民辦教育機(jī)構(gòu)，其合作方式以股份制居多，各方簽訂合作辦學(xué)協(xié)議，多數(shù)采取投資與教學(xué)相分離的方式，成立董事會(huì)，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，但出資方式多樣化。

（一）自有資金、非國(guó)有資產(chǎn)

合作一方或多方用擁有的自有資金和非國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行投資，流動(dòng)資金存入雙方指定銀行，聘請(qǐng)專業(yè)驗(yàn)資進(jìn)行驗(yàn)資并提供驗(yàn)資證明；非國(guó)有資產(chǎn)聘請(qǐng)具備驗(yàn)資資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估、定價(jià)，做出價(jià)值評(píng)估報(bào)告，報(bào)經(jīng)雙方認(rèn)可。雙方按出資額的多數(shù)確定股份，所投入教育機(jī)構(gòu)的資金作實(shí)收資本入賬。

這種出資方式聯(lián)合成立的民辦教育機(jī)構(gòu)，其出資金額能以貨幣計(jì)量，成立方式完全符合股份制企業(yè)的基本模式，其會(huì)計(jì)制度選用“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”或“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”，具體使用哪一種會(huì)計(jì)制度，視辦學(xué)規(guī)模的大小而定。

（二）自有資金、國(guó)有資產(chǎn)

與第一種出資方式相比，自有資金的驗(yàn)資處理相同。但在資產(chǎn)評(píng)估定價(jià)方面，必須區(qū)分處理，因其擁有的是國(guó)有資產(chǎn)，投入前必須報(bào)經(jīng)主管部門和同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，批明采用什么方式投入，一種是以使用權(quán)轉(zhuǎn)移、另一種是所有權(quán)及使用權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)移。

只是使用權(quán)轉(zhuǎn)移方式投入，與租用性質(zhì)相同，其所占股份由合作方協(xié)商確定，并報(bào)其所有權(quán)單位及主管部門批準(zhǔn)，股份無(wú)法以貨幣計(jì)量，僅能作為在組建教育機(jī)構(gòu)中權(quán)利及義務(wù)的計(jì)算基數(shù)。若采用企業(yè)會(huì)計(jì)制度，各方投入的資源無(wú)法進(jìn)行貨幣計(jì)量，選擇“高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度”或“中小學(xué)會(huì)計(jì)制度”最為恰當(dāng)。

國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)及使用權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)移的投入方式，則可對(duì)投入資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估定價(jià)，報(bào)請(qǐng)主管部門和財(cái)政部門批準(zhǔn)后，以評(píng)估價(jià)計(jì)入實(shí)收資本及相關(guān)科目，并辦理資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，此時(shí)，采用第一種出資方式的核算辦法，使用“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”或“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”，都能滿足出資各方的會(huì)計(jì)信息需求。

（三）自有教育資源和以上兩種方式

在這種情況下，分兩種情況判斷選擇。

1.自有教育資源與自有資金及非國(guó)有資產(chǎn)。若擁有的自有教育資源能進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，則選用“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”或“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”；若擁有的自有教育資源不能進(jìn)行評(píng)估定價(jià)，則選用“高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度”或“中小學(xué)會(huì)計(jì)制度”。任何一種制度的選擇還須結(jié)合自身的辦學(xué)規(guī)模和層次進(jìn)行。

2.自有教育資源與自有資金及國(guó)有資產(chǎn)。依據(jù)自有教育資源和國(guó)有資產(chǎn)能否進(jìn)行評(píng)估定價(jià)、所有權(quán)能否專業(yè)來(lái)區(qū)分對(duì)待，若自有教育資源和國(guó)有資產(chǎn)能評(píng)估定價(jià)，且所有權(quán)能轉(zhuǎn)移，則選用“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”或“小企業(yè)會(huì)計(jì)制度”；反之，選用“高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度”或“中小學(xué)會(huì)計(jì)制度”。任何一種制度的選擇還須結(jié)合自身的辦學(xué)規(guī)模和層次進(jìn)行。

民辦教育機(jī)構(gòu)使用哪種會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，須結(jié)合自身實(shí)際進(jìn)行，確定后必須報(bào)經(jīng)成立批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、主管部門、稅務(wù)部門等備案。

從民辦教育機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，各地政府、主管部門必須遵循國(guó)家對(duì)其實(shí)行的“積極鼓勵(lì)、大力支持、正確引導(dǎo)、依法管理”的工作方針，在民辦教育管理體制改革，管理機(jī)制創(chuàng)新上作出積極、大膽的嘗試，盡快出臺(tái)民辦教育機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的全國(guó)性統(tǒng)一制度，以便加強(qiáng)和規(guī)范民辦教育機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：云南農(nóng)業(yè)大學(xué) 云南昆明 650000）

（責(zé)編：呂尚）