戴文平

內(nèi)容摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化決定了經(jīng)濟(jì)犯罪的復(fù)雜化。在反貪污賄賂工作中如何及時(shí)、準(zhǔn)確找出賬證中的疑點(diǎn)，獲取有價(jià)值的線索，是辦理案件的關(guān)鍵。賬務(wù)敏感分析法針對(duì)涉案單位敏感業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析，有助于快速準(zhǔn)確地找到貪污賄賂犯罪線索，起到事半功倍的效果。

關(guān)鍵詞：敏感分析 賬務(wù) 貪污賄賂犯罪

賬務(wù)“敏感分析法”，指根據(jù)已知的事實(shí)和資料，通過(guò)分析敏感的數(shù)據(jù)和字跡等，推測(cè)和判斷涉案單位或人員可能存在的問(wèn)題，為進(jìn)一步偵破案件指明方向的方法。該方法的特點(diǎn)就是把敏感分析的思維方法和賬務(wù)的清查程序有機(jī)結(jié)合起來(lái)，以有關(guān)會(huì)計(jì)資料為物質(zhì)載體，通過(guò)推測(cè)和判斷來(lái)查明犯罪嫌疑人是否實(shí)施了貪污賄賂行為及其來(lái)龍去脈。賬務(wù)“敏感分析法”在查處貪污賄賂犯罪中的應(yīng)用有以下幾個(gè)方面。

一、敏感字跡

第一，字跡整齊與否。會(huì)計(jì)賬薄是序時(shí)登記的，不可能在一天完成，其字跡筆墨不可能做到整齊劃一。如果會(huì)計(jì)賬冊(cè)中的字跡一致，筆墨一樣，而且非常整潔，這些字跡就是重要線索。

第二，修正方式。會(huì)計(jì)記錄修正錯(cuò)誤有兩種方法：紅字沖正或調(diào)賬。如果不是采取這些方法，而是涂改、刮擦、粘貼，這些字跡就可能存在會(huì)計(jì)作假。

二、敏感數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)是構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的基本要素，會(huì)計(jì)通過(guò)數(shù)據(jù)計(jì)量反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)敏感數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，往往能發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。

第一，數(shù)據(jù)變化。單位財(cái)務(wù)收支在一定時(shí)期內(nèi)總是穩(wěn)定在一個(gè)正常幅度內(nèi)，要是某個(gè)時(shí)期突然出現(xiàn)大幅度的變動(dòng)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)收支有問(wèn)題，應(yīng)弄清原委。如某建筑企業(yè)2010年1至8月份每月管理費(fèi)用都在5000-20000元之間，而9月卻達(dá)到100000元，有關(guān)人員也解釋不清，即可判斷其中可能有“貓膩”。經(jīng)追查得知，該企業(yè)為了承攬一工程項(xiàng)目，就向主管此項(xiàng)目的人員行賄8萬(wàn)元。

第二，數(shù)據(jù)大小。在會(huì)計(jì)核算中，某些數(shù)字的大小是受一定財(cái)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)限制的，若超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。某公司2009年購(gòu)入一臺(tái)8000元的手提電腦配給經(jīng)理使用，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，卻被轉(zhuǎn)記入低值易耗品一次性攤銷。經(jīng)查，該公司經(jīng)理調(diào)任時(shí)不想歸還該電腦，就授意會(huì)計(jì)作此處理。

第三，數(shù)據(jù)精確?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求記賬人員必須準(zhǔn)確地反映會(huì)計(jì)信息，“角分必爭(zhēng)”。但聯(lián)系經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際，數(shù)據(jù)的精確限度卻是相對(duì)的，如增值稅額不可能為整數(shù)，固定資產(chǎn)的單價(jià)也不可能為小數(shù)。脫離了實(shí)際的精確度，則很可能存在弄虛作假的問(wèn)題。如某公司2011年計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)有一筆是20萬(wàn)元，而應(yīng)付福利費(fèi)按工資的14%計(jì)提，所以不可能是整數(shù)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)理等人以計(jì)發(fā)職工福利費(fèi)為名，貪污公款。

第四，數(shù)據(jù)正負(fù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存在正負(fù)之分，如“未分配利潤(rùn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”的余額既可能為正，也可能為負(fù)。有些賬戶的余額只能為正數(shù)，如“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。如某單位2008年9月、10月現(xiàn)金余額出現(xiàn)反常的較大紅字，分析認(rèn)為可能有收入墊付。后經(jīng)突擊盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，確認(rèn)賬實(shí)不符，查出該單位將小金庫(kù)中已支出單據(jù)10萬(wàn)元重報(bào)入賬沖出的現(xiàn)金放在賬外私分的問(wèn)題。

第五，數(shù)據(jù)反向。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算中常有不少重復(fù)出現(xiàn)的數(shù)字，但在短時(shí)期內(nèi)出現(xiàn)的反向數(shù)字則屬于敏感數(shù)字，需要進(jìn)一步審查，弄清是正常往來(lái)，還是套串現(xiàn)金，或是其它舞弊行為。如某行政單位12月4日門(mén)面租金有一筆是20000元，而在次年1月20日原賬調(diào)沖20000元，一進(jìn)一出有些蹊蹺，經(jīng)與承租戶對(duì)賬，查出系該單位會(huì)計(jì)兼出納捏造事實(shí)，侵吞公款。

三、敏感客戶

企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍往往廣泛而頻繁，與客戶的關(guān)系也錯(cuò)綜復(fù)雜，但從一個(gè)單位的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)看，其經(jīng)濟(jì)交往對(duì)象又大多是相對(duì)固定和明確的，所以根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，針對(duì)敏感客戶進(jìn)行辨析，比較容易找到案件的切入點(diǎn)。

第一，客戶權(quán)限。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，都有其限定的經(jīng)營(yíng)范圍，不能越權(quán)經(jīng)營(yíng)。如果客戶開(kāi)具的票證及反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其自身的業(yè)務(wù)范圍不符，可作為疑點(diǎn)查證。某單位2012年8月支出一筆建筑工程結(jié)算款18萬(wàn)元，按規(guī)定施工企業(yè)辦理結(jié)算應(yīng)使用建筑業(yè)結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票，而該結(jié)算卻使用“商業(yè)零售發(fā)票”，經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)是該單位領(lǐng)導(dǎo)用假發(fā)票虛報(bào)費(fèi)用。

第二，客戶關(guān)聯(lián)。在正常的經(jīng)濟(jì)交往中一般購(gòu)貨單位必為付款單位或負(fù)債單位，反之銷貨單位必為收款單位或債權(quán)單位，如果兩者發(fā)生分離，出現(xiàn)了與雙方?jīng)]有絲毫關(guān)聯(lián)的第三者，不供貨卻收款或不收貨卻付款，可視為不正常現(xiàn)象。某公司2012年5月銷給某廠一批商品，但付款方卻是一家私營(yíng)企業(yè)，這家私營(yíng)企業(yè)與雙方從未發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，購(gòu)貨方也沒(méi)有委托這家私營(yíng)企業(yè)代為付款，針對(duì)貨款的資金來(lái)源進(jìn)行查證后，發(fā)現(xiàn)該公司經(jīng)理挪用15萬(wàn)余元，給其私營(yíng)企業(yè)營(yíng)利的犯罪事實(shí)。

第三，客戶距離。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及到的客戶，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、生產(chǎn)需求的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可大體確定其距離。如同一商品、同一價(jià)格可以從多個(gè)客戶采購(gòu)，而采購(gòu)人員偏偏舍近求遠(yuǎn)，購(gòu)買(mǎi)質(zhì)次價(jià)高商品，就應(yīng)將此作為進(jìn)一步審查的線索。如某事業(yè)單位的一臺(tái)小轎車2009年支出的燃料費(fèi)和修理費(fèi)高達(dá)220000元，而且報(bào)銷時(shí)用的有不少是鄰縣某修理廠的發(fā)票。經(jīng)了解，該單位在本縣內(nèi)有定點(diǎn)的修理和加油廠商，而且該車2009年僅有幾次去外地，其余時(shí)間都在縣內(nèi)用車。在事實(shí)面前，該司機(jī)供認(rèn)是用修理廠提供的假發(fā)票報(bào)銷，用于處理該單位向有關(guān)部門(mén)行賄的10萬(wàn)元。

四、敏感時(shí)間

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是在一定的時(shí)間內(nèi)發(fā)生的，會(huì)計(jì)賬面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄與反映也有相應(yīng)的時(shí)間，所以時(shí)間是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)敏感時(shí)間的動(dòng)態(tài)比對(duì)，能迅速地找出許多疑點(diǎn)。

第一，核減時(shí)間?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)制度》對(duì)企業(yè)許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定了嚴(yán)格的時(shí)間界限。如“因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)二年，仍然不能收回的應(yīng)收賬款，可以確認(rèn)為壞賬損失”、“電器設(shè)備折舊年限是5-10年、運(yùn)輸設(shè)備折舊年限是4-12年”。若無(wú)故突破，則應(yīng)深入調(diào)查。如某供銷公司有一筆15萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，僅隔三個(gè)月就計(jì)入壞賬損失核銷，不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。經(jīng)深挖，查明系該公司經(jīng)理挪用公款賭博，輸?shù)艉鬅o(wú)力償還，加之怕暴露，就在年底財(cái)務(wù)集中調(diào)賬時(shí)，以對(duì)方單位無(wú)力還款為由，將賭博虧空混入壞賬中核銷。

第二，特定時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)符合特定時(shí)間的規(guī)律性特點(diǎn)。如年終的獎(jiǎng)金支出、繳稅申報(bào)、季節(jié)性業(yè)務(wù)等。如果這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄上沒(méi)有反映時(shí)間，或者發(fā)生時(shí)間與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相矛盾，則應(yīng)當(dāng)調(diào)查。如某煙草銷售公司的冬季銷售收入應(yīng)是全年最高峰的時(shí)侯，但公司賬面在2012年10-12月份反映出的銷售收入與平常月份基本持平，不合乎常理，核查該單位同期銷售收入發(fā)現(xiàn)，該單位采取收入不入賬的手法，偷逃稅款近25萬(wàn)元。

第三，間隔時(shí)間。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有時(shí)會(huì)出現(xiàn)連續(xù)，如付工程進(jìn)度款、每月的水電費(fèi)等，都是同一業(yè)務(wù)，在不同時(shí)間連續(xù)發(fā)生。如在某一時(shí)段同一業(yè)務(wù)的間隔時(shí)間，與其它時(shí)期相比出現(xiàn)變化，雖然間隔只有幾天，但都值得注意。如某醫(yī)藥公司業(yè)務(wù)員在2008年10月5日?qǐng)?bào)銷出差費(fèi)用19800元，其中有13張是同一小吃店、同一本發(fā)票、同一個(gè)日期（9月25日）的“餐費(fèi)12360元”，間隔時(shí)間與業(yè)務(wù)內(nèi)容顯然相互矛盾，經(jīng)訊問(wèn)，該業(yè)務(wù)員承認(rèn)虛假報(bào)銷10000元的問(wèn)題。

五、敏感價(jià)格

平等交易是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)則，商品的買(mǎi)賣價(jià)格應(yīng)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。要是企業(yè)購(gòu)銷中低買(mǎi)高賣或高買(mǎi)低賣，明顯背離正常市場(chǎng)價(jià)值，就有可能存在貪污、抽逃資金等問(wèn)題。如某機(jī)械廠有一臺(tái)價(jià)值在30萬(wàn)元以上的冷、熱壓機(jī)，半年后僅以20萬(wàn)元的低價(jià)“賣”給一家私營(yíng)公司，顯然不符合價(jià)值規(guī)律。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該廠廠長(zhǎng)實(shí)際賣該設(shè)備的款為25萬(wàn)元，只入賬20萬(wàn)元，另5萬(wàn)元被其貪污。