正德職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王茂盛

一、理論基礎(chǔ)

（一）跨組織成本管理含義 跨組織成本管理（Interorganizational Cost Management，IOCM）是通過買方和賣方的協(xié)調(diào)與合作，共同尋求降低成本、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)和創(chuàng)造價值的成本管理方法（Coad&Cullen，2006）。

（二）基于價值鏈的IOCM框架 一般情況下，企業(yè)為獲取利潤而實施的一系列價值創(chuàng)造作業(yè)會產(chǎn)生兩種成本：生產(chǎn)成本和協(xié)調(diào)成本。這里的生產(chǎn)成本是廣義的，指企業(yè)生產(chǎn)過程中為創(chuàng)造產(chǎn)品或服務(wù)所發(fā)生的直接成本，以及有助于產(chǎn)品和服務(wù)形成而發(fā)生的其他間接成本（Benjamin&Wigand，1995）?；谏鲜雒枋?，那么產(chǎn)生生產(chǎn)成本的基本價值作業(yè)可以分為以下五類（以波特價值鏈模型為基礎(chǔ)，如圖1所示）。進料物流：采購、入庫和存儲相關(guān)的作業(yè)。生產(chǎn)經(jīng)營：從原材料投入到最終產(chǎn)品完工過程中的系列作業(yè)。發(fā)貨物流：將產(chǎn)品或服務(wù)交付客戶過程中的系列作業(yè)。市場營銷：為客戶創(chuàng)造購買商品的平臺和渠道，并通過適當(dāng)?shù)臓I銷活動促進產(chǎn)品銷售。售后服務(wù)：向客戶提供必要的服務(wù)，以進一步保持和提高產(chǎn)品價值。協(xié)調(diào)成本是指在企業(yè)基本生產(chǎn)過程中，協(xié)調(diào)企業(yè)人、財、物等信息處理過程所發(fā)生的相關(guān)交易成本，如產(chǎn)品設(shè)計、價格、產(chǎn)量、交貨時間的確定等，以及為使產(chǎn)品在價值鏈上相鄰環(huán)節(jié)傳遞而發(fā)生的相關(guān)成本。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)會本能選擇協(xié)調(diào)成本最經(jīng)濟的交易，通過協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新設(shè)計來適應(yīng)企業(yè)新的發(fā)展要求。以波特價值鏈模型為基礎(chǔ)，產(chǎn)生協(xié)調(diào)成本的相關(guān)價值作業(yè)可以分為四類（如圖1所示）。采購：主要是基于企業(yè)價值鏈的、圍繞采購行為開展的相關(guān)協(xié)調(diào)作業(yè)（不包括采購活動本身）。銷售：主要圍繞產(chǎn)品銷售和財務(wù)所進行的有關(guān)協(xié)調(diào)作業(yè)。技術(shù)開發(fā)：涉及提高產(chǎn)品品質(zhì)和改進生產(chǎn)工藝等相關(guān)協(xié)調(diào)作業(yè)。人力資源管理：涉及招聘、雇用、員工培訓(xùn)及各種類型的人事賠償?shù)葏f(xié)調(diào)作業(yè)。

運用價值鏈分析能確定企業(yè)基本作業(yè)和協(xié)調(diào)作業(yè)與價值創(chuàng)造的關(guān)系，從而識別企業(yè)關(guān)鍵作業(yè)和企業(yè)競爭優(yōu)勢源泉。與價值鏈分析維度相匹配，成本管理的范圍理應(yīng)突破組織邊界，將供應(yīng)商、分銷商和客戶的價值鏈納入成本管理范圍，在跨組織聯(lián)盟和信息共享的基礎(chǔ)上實現(xiàn)IOCM。

圖1 基本作業(yè)與協(xié)調(diào)作業(yè)模型

二、IOCM實施基礎(chǔ)

（一）基于相互依賴的跨組織聯(lián)盟 IOCM的實施要有一定的前提條件，那就是企業(yè)能夠清晰識別外部價值鏈并且能夠確定本企業(yè)在外部價值鏈上的地位，價值鏈上的企業(yè)彼此之間要有較高的相互依賴性。這種高度依賴性的存在，使得價值鏈各參與方不會輕易選擇放棄上下游企業(yè)，而會力爭從整個外部價值鏈角度研究問題，協(xié)調(diào)與優(yōu)化各方成本，尋求跨組織聯(lián)盟?？梢园鸦谙嗷バ刨嚨目缃M織聯(lián)盟定義為，具有高度依賴性的多家企業(yè)，為了贏得外部價值鏈整體競爭優(yōu)勢，以現(xiàn)代信息技術(shù)為手段，以顧客價值創(chuàng)造為最終目標(biāo)，以核心企業(yè)為中心而共同建立的企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟，其特點是價值作業(yè)間具有較高的依賴性，實現(xiàn)了商品流、資金流和信息流的高度集成與交換。圖2顯示了以制造商為核心企業(yè)的跨組織聯(lián)盟基本模型。

圖2 制造商為核心企業(yè)的跨組織聯(lián)盟

在上述跨組織聯(lián)盟中，只有當(dāng)參與企業(yè)具有較高的依賴關(guān)系時，IOCM才具有現(xiàn)實可操作性?，F(xiàn)以供應(yīng)商和制造商之間的關(guān)系為例，從技術(shù)角度看，供應(yīng)商依靠專用性投資向制造商提供核心部件，而制造商需要借助供應(yīng)商的專用性投資和專利技術(shù)才能生產(chǎn)最終產(chǎn)品，雙方的這種嵌入式依賴關(guān)系，使得任何一方的退出成本都非常巨大。在這種情況下，當(dāng)雙方利益發(fā)生沖突時，供應(yīng)商和制造商都會由于高昂的退出成本問題而選擇從全局出發(fā)，尋求一種使得雙方總成本最低的解決方案。假設(shè)供應(yīng)商和制造商僅是一般供需關(guān)系，彼此沒有生產(chǎn)作業(yè)間的相互依賴性，且雙方都有多個合作伙伴可供選擇，那么當(dāng)供應(yīng)商和制造商的利益發(fā)生沖突時，雙方都會本能地優(yōu)先考慮本企業(yè)的利益而輕視對方的利益，最終導(dǎo)致雙方都會退出交易而選擇尋找其他合作伙伴，從而產(chǎn)生新的交易風(fēng)險和議價成本。

在運用IOCM方法處理企業(yè)間的利益沖突時，供應(yīng)商和制造商必須具有相互依賴性，而非松散型一般交易關(guān)系。只有在相互依賴的跨組織聯(lián)盟情況下，供應(yīng)商和制造商才能把成本管理的范圍拓展到雙方嵌入式依賴關(guān)系上，而不是僅局限于考慮本企業(yè)內(nèi)部資源的開發(fā)與調(diào)配，通過雙方善意的溝通與協(xié)調(diào)，重新審視最終產(chǎn)品從設(shè)計到生產(chǎn)完工全過程，共同研究降低成本和優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)的途徑，通過實現(xiàn)雙方共贏的方式建立長期跨組織聯(lián)盟。基于同樣的邏輯，把供應(yīng)商和制造商間的嵌入式依賴關(guān)系分別向前和向后延伸至整個價值鏈，使價值鏈上各方均能突破組織邊界，從整個外部價值鏈視角研究成本管理與優(yōu)化問題，實現(xiàn)基于價值鏈跨組織聯(lián)盟的IOCM。

（二）基于相互信任的信息共享 IOCM實施的另一個前提條件是價值鏈上各參與企業(yè)基于相互信任的信息共享。傳統(tǒng)的成本管理范圍主要局限于組織內(nèi)部，可能通過對各種預(yù)算方法的改進，或?qū)?biāo)準(zhǔn)成本法下的成本差異進行分析，或是對作業(yè)成本法下各成本動因進行分析，甚至以行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)為標(biāo)桿，以尋求改善企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和降低成本的新途徑。這種成本管理思想并沒有能夠突破組織邊界，將企業(yè)嵌入其賴以生存的價值鏈上，忽略了通過與供應(yīng)商、客戶及價值鏈上其他參與者間的信息交換與共享，謀求促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新以贏得成本競爭優(yōu)勢。

在一般價值鏈中，供應(yīng)商所生產(chǎn)產(chǎn)品的目標(biāo)銷售價格實際上是其整個生產(chǎn)過程中所有作業(yè)成本信息的一個“集合”。在非信息共享環(huán)境下，這個作業(yè)成本信息的“集合”并不是完全公開透明的，制造商和價值鏈上其他參與方只對最終產(chǎn)品總成本的一部分有所了解。在這種信息不透明的情況下，價值鏈上各參與方很難準(zhǔn)確理解外部價值鏈上價值創(chuàng)造活動和相關(guān)作業(yè)行為對最終產(chǎn)品成本的影響?；谕瑯拥倪壿嫞圃焐坍a(chǎn)品的目標(biāo)銷售價格也是其生產(chǎn)作業(yè)成本信息的“集合”，如果其相關(guān)信息是非公開透明的，那么價值鏈上各參與企業(yè)便無法理解其作業(yè)行為對顧客價值創(chuàng)造的影響，從而很難從整個價值鏈系統(tǒng)來理解最終產(chǎn)品的總成本情況。當(dāng)這種信息不透明延伸到整個價值鏈系統(tǒng)時，所有企業(yè)都無法基于價值鏈戰(zhàn)略視角重新審視最終產(chǎn)品總成本結(jié)構(gòu)的合理性，那么，要想尋求使得整個價值鏈系統(tǒng)總成本最優(yōu)化的方法也變得異常困難。

為了實現(xiàn)IOCM，尋求價值鏈總成本的最優(yōu)化，需要價值鏈上所有企業(yè)間的信息共享，使得所有企業(yè)都能夠及時和完整地獲得價值鏈各方的相關(guān)信息。信息共享的基礎(chǔ)是基于價值鏈的跨組織聯(lián)盟和參與企業(yè)的相互信任，企業(yè)間彼此依賴和相互承諾，并且均愿意從提高整個外部價值鏈競爭力角度尋求合作。這些共享信息主要包括業(yè)務(wù)信息（如生產(chǎn)計劃、訂單跟蹤、發(fā)貨狀態(tài)、業(yè)務(wù)量和存貨水平等信息），規(guī)劃信息（如預(yù)測、銷售和生產(chǎn)規(guī)劃等信息），市場需求信息和財務(wù)信息等?？梢圆捎瞄_放賬簿會計系統(tǒng)（Open Book Accounting，OBA），合作企業(yè)在相互信任的基礎(chǔ)上保持成本信息（包括買賣雙方整個生產(chǎn)過程的重要信息）的開放性和透明性，使采購商在充分獲得供應(yīng)商成本信息的基礎(chǔ)上，識別主要成本驅(qū)動因素，通過雙方的共同努力來降低成本和改善成本結(jié)構(gòu)。將OBA延伸到價值鏈上所有合作企業(yè)，各參與企業(yè)基于長期合作視角共享成本信息，一方面顯示合作企業(yè)實施IOCM的決心與誠意，另一方面通過成本協(xié)調(diào)共同優(yōu)化價值鏈總成本。

價值鏈分析的本質(zhì)是區(qū)別于以往企業(yè)間的一般交易關(guān)系，構(gòu)建基于企業(yè)相互承諾與高度信賴的跨組織聯(lián)盟。通過跨組織聯(lián)盟和信息共享，成本管理的范圍突破單一組織邊界，同時強調(diào)企業(yè)內(nèi)部價值鏈與上下游企業(yè)間價值鏈作業(yè)流程的協(xié)調(diào)與整合。從價值鏈所有參與企業(yè)全局利益出發(fā)，尋求價值鏈總成本最優(yōu)化，實現(xiàn)價值鏈系統(tǒng)整體競爭優(yōu)勢。

［1］殷明俊、王躍堂：《供應(yīng)鏈成本控制:價值引擎與方法集成》，《會計研究》2010年第4期。

［2］戴德明、何廣濤：《基于價值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟的成本管理》，《財務(wù)與會計》2005年第1期。

［3］Evans,P.B.,Wurster,T.S.,J(1997).Strategy and the new economics of information.Harvard Business Review,Vol.9-10,71-82.

［4］Benjamin,R.,Wigand,R.,J (1995).Electronic markets and virtual value chains on the information superhighway.Sloan Management Review,winter,36,2,62-72.