劉俊乾

一、政府投資項(xiàng)目隱蔽工程存在的問(wèn)題

（一）隱蔽簽證不完整、不規(guī)范。一份完整規(guī)范的隱蔽工程簽證單，必須是由項(xiàng)目名稱、隱蔽簽證內(nèi)容、業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位三方的簽字蓋章、簽字的時(shí)間組成，任一元素缺失都不行。而審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，一些項(xiàng)目隱蔽工程簽證，所簽的工程量只有一個(gè)總工程量，既沒(méi)有計(jì)算公式，也沒(méi)有附相關(guān)圖形；還有一些簽證缺少一方或兩方的簽字，有的只有公章無(wú)相關(guān)人員簽字，或有簽字卻不蓋章，并且有的簽字人員并不是施工或監(jiān)理合同中授權(quán)委托的項(xiàng)目經(jīng)理或者總監(jiān)，還有不簽時(shí)間，或簽字時(shí)間與施工時(shí)間不符等。原因往往是業(yè)主單位或監(jiān)理單位施工過(guò)程中不在現(xiàn)場(chǎng)，或是人在現(xiàn)場(chǎng)卻沒(méi)有及時(shí)簽證，亦或是對(duì)工程實(shí)際發(fā)生情況爭(zhēng)議較大，拒絕簽字。如在對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)簽證單上沒(méi)有監(jiān)理的簽字，了解到隱蔽工程掩蓋前施工單位沒(méi)有通知監(jiān)理單位就實(shí)施了隱蔽，而簽證資料上所反映的工程量與監(jiān)理事先測(cè)評(píng)的懸殊較大，故而監(jiān)理拒絕簽字。諸如這種簽字不全、時(shí)間不符的簽證，往往與實(shí)際出入較大，造成施工單位在簽證上弄虛作假。

（二）施工程序不規(guī)范，施工圖紙滯后。施工圖紙是核實(shí)隱蔽工程量與工程價(jià)款、審定工程造價(jià)的依據(jù)，只有在認(rèn)真甄別圖紙的基礎(chǔ)上，才能準(zhǔn)確無(wú)誤地審定其中隱蔽工程造價(jià)的真實(shí)性，才能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭露問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有的政府投資項(xiàng)目在施工期間沒(méi)有施工圖紙，有的是在施工結(jié)束辦理結(jié)算時(shí)才補(bǔ)辦的施工圖紙（這種后補(bǔ)的圖紙往往與實(shí)際差距很大）。如有一個(gè)公路建設(shè)項(xiàng)目，業(yè)主單位為了趕進(jìn)度、搶時(shí)間，在前期手續(xù)不完善、無(wú)設(shè)計(jì)施工圖紙的情況下就開(kāi)始施工，施工結(jié)束后才補(bǔ)辦施工圖紙。在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)對(duì)隱蔽部分油層的厚度采取鉆孔取樣，測(cè)得平均數(shù)據(jù)與施工圖紙上的數(shù)據(jù)相差較大。對(duì)這種無(wú)圖紙或后補(bǔ)圖紙的審計(jì)，對(duì)隱蔽工程真實(shí)度和準(zhǔn)確度的審定造成困難，也會(huì)造成政府財(cái)政資金的流失。

（三）隱蔽資料與地勘不符，前后差距大。一是隱蔽簽證上土石比界定無(wú)依據(jù)且與地勘報(bào)告不符。土石比的大小直接影響工程造價(jià)的核算。土石比的界定應(yīng)該根據(jù)地勘報(bào)告所反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析、研判綜合得出，地勘報(bào)告是界定土石比的根本依據(jù)。而審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一些隱蔽簽證上所簽定的土石比無(wú)依據(jù)，與地勘報(bào)告所反映的情況不一致。二是隱蔽簽證上的石質(zhì)與勘察報(bào)告不符。前期的地勘報(bào)告與后期的現(xiàn)場(chǎng)施工實(shí)際上存在差距，一些施工單位在進(jìn)行隱蔽簽證時(shí)將一般石質(zhì)報(bào)成特堅(jiān)石或次堅(jiān)石，原地勘報(bào)告中是特堅(jiān)石或次堅(jiān)石而現(xiàn)場(chǎng)施工是一般石質(zhì)的就只字不提，從而增加了工程造價(jià)。

（四）監(jiān)管不到位，造成資料與實(shí)際矛盾大。一些建設(shè)單位、監(jiān)理單位業(yè)務(wù)不精、責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)施工單位所辦的隱蔽簽證不核對(duì)、不甄別。甚至一些建設(shè)和監(jiān)理單位人員伙同施工單位，借助簽證隱蔽性高、難以求證的特點(diǎn)，偽造隱蔽工程簽證，高估冒算、弄虛作假抬高工程造價(jià)，套取財(cái)政資金，從而加大了審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目隱蔽工程審計(jì)監(jiān)督的措施

（一）完善監(jiān)管機(jī)制，加大監(jiān)管力度。一是對(duì)政府投資項(xiàng)目，審計(jì)要做到關(guān)口前移，事先介入，堅(jiān)持事前告知制和多方會(huì)簽制。對(duì)于工程量不大或工程造價(jià)較低的隱蔽工程，施工單位在隱蔽工程具備覆蓋、掩蓋條件前，應(yīng)當(dāng)事前通知建設(shè)單位和監(jiān)理單位到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行檢查，待檢查合格后施工單位方可進(jìn)行隱蔽工程的隱蔽。同時(shí)建設(shè)單位法人及監(jiān)理單位法人或者其派駐的工地代表應(yīng)在檢查記錄上簽字，記錄內(nèi)容包括隱蔽的內(nèi)容、檢查時(shí)間和地點(diǎn)。對(duì)于工程量較大或工程造價(jià)較高的隱蔽工程，施工單位應(yīng)事先通知建設(shè)單位和監(jiān)理單位，然后由建設(shè)單位通知紀(jì)檢、檢察、審計(jì)、發(fā)改、財(cái)評(píng)等多家監(jiān)督檢查部門(mén)派專業(yè)人員到現(xiàn)場(chǎng)對(duì)隱蔽工程的條件進(jìn)行監(jiān)督檢查，待多方監(jiān)督檢查部門(mén)檢查符合隱蔽條件后，施工單位方可進(jìn)行隱蔽。同時(shí)，各監(jiān)督檢查部門(mén)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督檢查人員及建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位法人或派駐工地的代表應(yīng)在檢查記錄上簽字。如果經(jīng)檢查隱蔽工程不符合要求的，施工單位應(yīng)當(dāng)返工，直到檢查合格后方可進(jìn)行隱蔽。在這種情況下檢查隱蔽工程所發(fā)生的一切費(fèi)用及損失均由施工單位承擔(dān)，施工單位還應(yīng)承擔(dān)工期延誤的違約責(zé)任。二是監(jiān)理單位和施工單位必須分別保留好隱蔽工程的影像資料。在項(xiàng)目開(kāi)工之前勘測(cè)現(xiàn)場(chǎng)時(shí)，要對(duì)原始地貌和基本情況進(jìn)行拍攝錄像，保留好第一手資料，在施工過(guò)程中，也要隨時(shí)進(jìn)行影像資料的收集和拍攝，特別是對(duì)項(xiàng)目的隱蔽工程和重要數(shù)據(jù)必須要留好影像資料，以便后期審計(jì)時(shí)與施工后的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行比對(duì)。

（二）規(guī)范施工程序，做到按圖施工。圖紙是項(xiàng)目施工和項(xiàng)目造價(jià)預(yù)算的依據(jù)，建設(shè)單位和施工單位必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的相關(guān)政策法規(guī)，認(rèn)真做好項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作，在項(xiàng)目立項(xiàng)的基礎(chǔ)上，遵循公開(kāi)、公平、公正的原則，擇優(yōu)選擇設(shè)計(jì)單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)。在施工過(guò)程中，務(wù)必做到“四個(gè)嚴(yán)格”，即：嚴(yán)格按圖紙施工、嚴(yán)格按程序辦事、嚴(yán)格安全生產(chǎn)管理、嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)政策。嚴(yán)禁違反施工程序、隨意更改圖紙、不按圖施工、不找設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)，隨意搞建設(shè)，到項(xiàng)目結(jié)束后才依據(jù)項(xiàng)目情況完善施工圖紙。

（三）擴(kuò)大審計(jì)全覆蓋，搞好跟蹤回訪。政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程進(jìn)行全覆蓋，要延伸到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。比如項(xiàng)目前期的準(zhǔn)備階段，看是否進(jìn)行了立項(xiàng)、招投標(biāo)、地勘和設(shè)計(jì)；項(xiàng)目施工過(guò)程中，看是否按圖施工、工程變更是否合法合規(guī)、隱蔽簽證是否及時(shí)與真實(shí)、監(jiān)理和施工單位的施工日志是否對(duì)應(yīng)；竣工后，是否進(jìn)行了竣工驗(yàn)收等。通常采用的方法：一是認(rèn)真查閱資料，從中發(fā)現(xiàn)、挖掘問(wèn)題；二是搞好跟蹤審計(jì)。項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)人員要不定時(shí)、不通知隨時(shí)到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，拍攝好影像資料，記好跟蹤審計(jì)日志，作為項(xiàng)目最終決算審計(jì)的有力依據(jù)。三是搞好回訪調(diào)查。深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，通過(guò)詢問(wèn)、走訪被審計(jì)單位參與項(xiàng)目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、當(dāng)?shù)刂槿嘶蚴┕挝皇┕と藛T，以證實(shí)隱蔽工程工程量與工程價(jià)款的真實(shí)性、合理性。

（作者單位：四川省平昌縣審計(jì)局）