中圖分類號(hào)：F275 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ?文章編號(hào)：1002-5812（2015）16-0004-03

摘要：現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷，并沒有明確的規(guī)定和具體的指引，致使財(cái)會(huì)人員在實(shí)際工作中對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法不盡相同，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性和公允性。本文將結(jié)合實(shí)例和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分別從順流交易與逆流交易兩個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：聯(lián)營(yíng)企業(yè) ?未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益 ?順流交易 ?逆流交易

聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指投資企業(yè)對(duì)其有重大影響且既非子公司也非合營(yíng)企業(yè)的被投資企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)雖然沒有直接納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但隨著集團(tuán)成員企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，即將聯(lián)營(yíng)企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈損益按持股比例計(jì)算歸屬于集團(tuán)成員企業(yè)的份額計(jì)入其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而間接納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。集團(tuán)成員企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，兩者之間的交易屬于主體內(nèi)部交易，其歸屬于集團(tuán)成員企業(yè)未實(shí)現(xiàn)交易損益份額應(yīng)予以抵銷，從而消除關(guān)聯(lián)交易的影響，避免虛增利潤(rùn)。然而，集團(tuán)成員企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何抵銷，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有給出具體的指引，本文分別從順流交易與逆流交易兩個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行探討。

一、順流交易中未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷

順流交易是指集團(tuán)成員企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，在交易資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗之前，體現(xiàn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入資產(chǎn)的賬面價(jià)值之中，在集團(tuán)成員企業(yè)采用權(quán)益法核算應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資收益時(shí)應(yīng)予以抵銷，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。即在順流交易中，集團(tuán)成員企業(yè)出售資產(chǎn)給聯(lián)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

（一）子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)順流交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷

子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，一方面體現(xiàn)在子公司“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”等損益項(xiàng)目中，另一方面則體現(xiàn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)“存貨”“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目中。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)理應(yīng)將子公司與交易相關(guān)的損益項(xiàng)目與聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目相抵銷，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目并沒有體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，無法直接抵銷。事實(shí)上子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，可以理解為聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)子公司的利益輸送，間接體現(xiàn)在子公司“投資收益”項(xiàng)目中，所以編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)可以將未實(shí)現(xiàn)損益中歸子公司所有的份額從子公司各有關(guān)項(xiàng)目中抵銷。如果子公司是非全資子公司，未實(shí)現(xiàn)損益還應(yīng)考慮在母公司股東與子公司少數(shù)股東之間如何分配抵銷的問題。

例1：甲公司持有A公司60%的股權(quán)，A公司持有B公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)施加重大影響。2014年10月，A公司將其賬面價(jià)值為200萬元的商品以260萬元的價(jià)格出售給B公司，B公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，該資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為0。假定A公司取得B公司該項(xiàng)投資時(shí)，B公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。B公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為0。假定不考慮所得稅影響。

A公司擁有B公司30%的股權(quán)，能對(duì)B公司施加重大影響，所以B公司是A公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。2014年10月A公司向B公司銷售商品為順流交易，該項(xiàng)交易確認(rèn)了銷售利潤(rùn)60萬元（260-200），如果考慮固定資產(chǎn)折舊對(duì)利潤(rùn)的影響，該部分內(nèi)部銷售利潤(rùn)歸屬于A公司的份額17.4萬元[（60-60÷5×2÷12）×30%]并未實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)該確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資收益 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?174 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? ?174 000

A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中本應(yīng)扣除銷售利潤(rùn)，但實(shí)際扣除的卻是投資收益，通過轉(zhuǎn)移扣除的做法來消除關(guān)聯(lián)交易虛增的利潤(rùn)，從而達(dá)到不因關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)的目的。

期末，集團(tuán)編制甲公司與A公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的內(nèi)部交易損益抵銷，即應(yīng)抵銷A公司確認(rèn)的對(duì)B公司銷售收入和銷售成本中30%的份額。營(yíng)業(yè)收入為78萬元（260×30%），營(yíng)業(yè)成本為60萬元（200×30%），投資收益為18萬元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)收入 780 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 ?600 000

?投資收益 ?180 000

上述會(huì)計(jì)處理實(shí)際上消除了內(nèi)部交易的影響，在內(nèi)部交易不存在的情況下，則A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中扣除的投資收益18萬元應(yīng)予補(bǔ)回。

此外，由于A公司是甲公司的非全資子公司，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還應(yīng)將歸屬于A公司的未實(shí)現(xiàn)損益18萬元，按權(quán)益比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”與“少數(shù)股東損益”之間分?jǐn)?。少?shù)股東權(quán)益為 7.2萬元（18×40%），少數(shù)股東損益為7.2萬元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益 72 000

?貸：少數(shù)股東損益 ? 72 000

（二）母公司與子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)順流交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷

在企業(yè)集團(tuán)中，子公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)同樣也是母公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。如果會(huì)計(jì)期末母公司與子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)順流交易的相關(guān)資產(chǎn)仍然由聯(lián)營(yíng)企業(yè)持有，則意味著交易涉及的損益并沒有真正實(shí)現(xiàn)，即存在未實(shí)現(xiàn)損益。該未實(shí)現(xiàn)損益一方面體現(xiàn)在母公司“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”等損益項(xiàng)目中，另一方面則體現(xiàn)在子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)“存貨”“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目中。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)本應(yīng)將母公司與交易相關(guān)的損益項(xiàng)目與子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)項(xiàng)目抵銷，但由于子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，所以編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)只能將未實(shí)現(xiàn)損益中歸母公司所有的份額從母公司各有關(guān)項(xiàng)目中抵銷。

例2：將例1“A公司將其賬面價(jià)值為200萬元的商品以260萬元的價(jià)格出售給B公司”改為：“甲公司將其賬面價(jià)值為200萬元的商品以260萬元的價(jià)格出售給B公司”，其他內(nèi)容不變。

甲公司是通過A公司而間接擁有B公司的股權(quán)，B公司也屬于甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。2014年10月甲公司向B公司銷售產(chǎn)品為順流交易，在其他數(shù)據(jù)不變的情況下，則甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理與例1相同，不再重述。

期末，集團(tuán)編制甲公司與A公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的內(nèi)部交易損益抵銷。營(yíng)業(yè)收入為78萬元（260×30%），營(yíng)業(yè)成本為60萬元（200×30%），投資收益為18萬元。在上述個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：營(yíng)業(yè)收入 780 000

貸：營(yíng)業(yè)成本 ? 600 000

投資收益 ? 180 000

此外，甲公司與B公司順流交易發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益，按持股比例計(jì)算歸屬于甲公司的份額18萬元，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。

二、逆流交易中未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷

逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)向集團(tuán)成員企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，在與交易相關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗之前，體現(xiàn)在集團(tuán)成員企業(yè)持有交易資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在集團(tuán)成員企業(yè)采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資收益時(shí)應(yīng)予抵銷，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。即在逆流交易中，聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)給集團(tuán)成員企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

（一）子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷

子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，一方面體現(xiàn)在子公司“存貨”“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目中，另一方面則體現(xiàn)在聯(lián)營(yíng)企業(yè)“營(yíng)業(yè)收入”及“營(yíng)業(yè)成本”等損益項(xiàng)目中，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)本應(yīng)將子公司與交易相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目與聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)應(yīng)的損益項(xiàng)目抵銷，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)并不屬于企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，聯(lián)營(yíng)企業(yè)記錄的交易損益并不能直接并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表，而是按持股比例間接反映在子公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目中，所以編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)將未實(shí)現(xiàn)損益中歸子公司的份額從上述各有關(guān)項(xiàng)目中抵銷。在子公司是母公司非全資子公司的情況下，對(duì)子公司損益的調(diào)整還會(huì)涉及到少數(shù)股東損益，即需要將上述抵銷的未實(shí)現(xiàn)損益在母公司股東與少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)偅渲袣w少數(shù)股東所承擔(dān)的份額，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。

例3：將例1“A公司將其賬面價(jià)值為200萬元的商品以260萬元的價(jià)格出售給B公司，B公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算”改為：“B公司將其賬面價(jià)值為200萬元的商品以260萬元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算”，其他內(nèi)容不變。2014年10月B公司向A公司銷售產(chǎn)品為逆流交易，其他數(shù)據(jù)不變，則A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理與例1相同，不再重述。

從集團(tuán)角度看，在B公司對(duì)A公司逆流交易中，B公司凈利潤(rùn)因此項(xiàng)交易增加58萬元（60-60÷5×2÷12），該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在A公司持有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中，所以按持股比例計(jì)算歸屬于A公司的份額，恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，減少固定資產(chǎn)相應(yīng)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資為17.4萬元[（60-2）×30%]，固定資產(chǎn)為17.4萬元，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 174 000

?貸：固定資產(chǎn) ? ? ?174 000

合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是母子公司構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)，而不包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)，因此，在編制合并報(bào)表時(shí)，只應(yīng)調(diào)整集團(tuán)成員企業(yè)——A公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而無需調(diào)整非集團(tuán)成員企業(yè)——B公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)。

此外，由于A公司是甲公司的非全資子公司，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)還應(yīng)將歸屬于A公司的未實(shí)現(xiàn)損益18萬元，也按權(quán)益比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”與“少數(shù)股東損益”之間分?jǐn)偅贁?shù)股東權(quán)益為7.2萬元（18×40%），少數(shù)股東損益7.2萬元。其會(huì)計(jì)處理如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益 72 000

?貸：少數(shù)股東損益 ? 72 000

（二）母公司與子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)逆流交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷

母公司與子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，一方面體現(xiàn)在母公司“存貨”“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)項(xiàng)目中，另一方面則體現(xiàn)在子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)“營(yíng)業(yè)收入”“營(yíng)業(yè)成本”等損益項(xiàng)目中，由于子公司聯(lián)營(yíng)企業(yè)未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，所以編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)只能將未實(shí)現(xiàn)損益中歸母公司所有的份額從母公司各有關(guān)項(xiàng)目中抵銷。

例4：將例1“A公司將其賬面價(jià)值為200萬元的商品以260萬元的價(jià)格出售給B公司，B公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算”改為：“B公司將其賬面價(jià)值為200萬元的商品以260萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算”，其他內(nèi)容不變。

從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表來看，2014年10月B公司向甲公司銷售產(chǎn)品為逆流交易，在其他數(shù)據(jù)不變的情況下，則甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的賬務(wù)處理與例1相同，不再重述。

從集團(tuán)角度看，在B公司對(duì)甲公司逆流交易中，B公司凈利潤(rùn)因此項(xiàng)交易增加58萬元（60-60÷5×2÷12），該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在甲公司持有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值中，所以按持股比例計(jì)算歸屬于甲公司的份額，恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值，減少固定資產(chǎn)相應(yīng)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資為17.4萬元[（60-2）×30%]，固定資產(chǎn)為17.4萬元。應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 174 000

?貸：固定資產(chǎn) ? ? ?174 000

此外，甲公司與B公司逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益，按持股比例計(jì)算歸屬于甲公司的份額18萬元，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。

綜上所述，集團(tuán)成員企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部交易，無論是順流交易還是逆流交易，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算相同，都是按照凈利潤(rùn)扣除內(nèi)部交易損益之后的余額計(jì)算投資收益，這也就是說，確認(rèn)投資收益時(shí)，沒有必要去區(qū)分逆流還是順流，扣除內(nèi)部交易損益即可。但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷集團(tuán)成員企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)，其會(huì)計(jì)處理因內(nèi)部交易方式而不同。順流交易所產(chǎn)生的“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益”計(jì)入聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目中，屬于“自己與自己的交易”部分對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響是“不公允”的或不被認(rèn)可的。在逆流交易中，如果投資方?jīng)]有將該逆流交易購(gòu)置資產(chǎn)向獨(dú)立第三方出售，其投資收益應(yīng)在聯(lián)（合）營(yíng)企業(yè)本期所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，在調(diào)整公允價(jià)值的影響后，再剔除該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益金額，按持股比例計(jì)算投資方應(yīng)享有的的凈利潤(rùn)，計(jì)算出應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。對(duì)于順流交易的具體解釋與逆流交易相比應(yīng)該是不同的，因?yàn)樵陧樍鹘灰字?，?lián)（合）營(yíng)企業(yè)并未因該交易直接確認(rèn)任何損益。在順流交易下，抵銷分錄為：借記“營(yíng)業(yè)收入”科目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”“投資收益”科目。在逆流交易下，抵銷分錄為：借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目等。此外，母公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”;而子公司與聯(lián)營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)按母公司對(duì)子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”與“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。Z

參考文獻(xiàn)：

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封面人物

彭正輝，常州工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，碩士、教授、研究員。1966年出生于湖南雙峰，1989年畢業(yè)于湖南財(cái)經(jīng)學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)?，F(xiàn)任江蘇省常州工學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授，常州市科技咨詢專家，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高級(jí)會(huì)員。主講《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》《審計(jì)學(xué)》等課程，校級(jí)精品課程《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》負(fù)責(zé)人，多次獲學(xué)校教學(xué)成果獎(jiǎng)。主持或參與過省、廳級(jí)項(xiàng)目10多項(xiàng)。先后在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》《商業(yè)會(huì)計(jì)》等專業(yè)期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文近30篇。出版《內(nèi)部財(cái)務(wù)控制框架的構(gòu)建與運(yùn)行》等著作多部。共獲各類科研成果獎(jiǎng)10多項(xiàng)，其中，江蘇省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)優(yōu)秀論文一等獎(jiǎng)2項(xiàng)，二等獎(jiǎng)、三等獎(jiǎng)各1項(xiàng)。主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。