沈雪峰

在經(jīng)濟全球化、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展、商業(yè)模式不斷變革的今天，管理會計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用日益突出，其有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理，充分發(fā)揮預(yù)測、決策、計劃、組織、控制、評價等職能，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。本文采用SWOT分析工具對養(yǎng)老保險公司應(yīng)用管理會計內(nèi)外部環(huán)境及條件進(jìn)行分析，以期為企業(yè)管理會計發(fā)展提供參考。

一、養(yǎng)老險公司財務(wù)管理現(xiàn)狀分析

我國現(xiàn)有養(yǎng)老險公司大多成立于2004—2007年，隨著我國養(yǎng)老保險體系的不斷完善以及我國保險業(yè)國際化的開展，政府對保險公司財務(wù)監(jiān)管力度的加大，養(yǎng)老險公司的財務(wù)管理自成立伊始就向集中化和專業(yè)化管理模式發(fā)展。目前我國養(yǎng)老險公司財務(wù)管理狀況相對穩(wěn)定，人員結(jié)構(gòu)明顯優(yōu)化，專業(yè)化水平明顯提高，財務(wù)信息化建設(shè)步伐快，投資管理能力和風(fēng)險控制能力不斷提高，盡管我國養(yǎng)老險公司在財務(wù)管理的某些方面取得了較為理想的成績，但財務(wù)管理水平還處于較低的發(fā)展階段。財務(wù)管理缺乏事前預(yù)測、事中控制，財務(wù)信息對企業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)性作用沒有充分發(fā)揮出來。大型財務(wù)管理ERP軟件大多局限于會計核算功能，管理會計模塊應(yīng)用不多，財務(wù)信息化系統(tǒng)的使用效率有待提高。集中化管理模式下分支機缺乏對總部業(yè)務(wù)的深入了解，財務(wù)管控的水平仍然十分有限。此外，年金業(yè)務(wù)涉及受托人、投管人、托管人、賬管人等多個管理人，信息交互范圍廣、周期長，財務(wù)業(yè)務(wù)一體化程度較低，無形也加大了財務(wù)管理精細(xì)化的難度。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，尤其在金融混業(yè)經(jīng)營的大背景下，我國養(yǎng)老險公司面臨的財務(wù)風(fēng)險在加大，這對于如何化解養(yǎng)老險公司在財務(wù)管理方面的各類風(fēng)險，保證養(yǎng)老險公司財務(wù)管理可持續(xù)發(fā)展提出了更高的要求，使得完善養(yǎng)老險公司的財務(wù)管理更加緊迫。

二、養(yǎng)老險公司管理會計應(yīng)用優(yōu)勢分析（S）

（一）行業(yè)領(lǐng)先地位需要管理會計發(fā)揮優(yōu)勢

自X公司成立以來，全面實現(xiàn)跨越式發(fā)展，截至2014年年底，累計管理資產(chǎn)規(guī)模2337.2億元，居行業(yè)第一，其中：受托業(yè)務(wù)位居同業(yè)第一、投管業(yè)務(wù)位居同業(yè)第二，致力于建設(shè)國內(nèi)一流、國際領(lǐng)先、品質(zhì)卓著、值得信賴的專業(yè)養(yǎng)老金管理公司。2014年成功引進(jìn)戰(zhàn)略投資者，為公司下一階段的發(fā)展奠定了新基礎(chǔ)。為了實現(xiàn)新發(fā)展，實現(xiàn)盈利，公司全面推動創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展，產(chǎn)品創(chuàng)新、管理創(chuàng)新。管理會計應(yīng)用有助于提高管理產(chǎn)出，滿足戰(zhàn)略管理需求。正如美國管理會計師協(xié)會（ IMA） 所定位： 管理會計是一種深度參與管理決策、制訂計劃與績效管理、提供財務(wù)報告與控制方面的專業(yè)知識以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。因此企業(yè)內(nèi)在發(fā)展需要管理會計。

（二）公司戰(zhàn)略定位及財務(wù)集中管理模式有助于開展管理會計

X公司自成立初就以“一級法人、授權(quán)經(jīng)營、集中管控、分級執(zhí)行、控制成本、提高收益”的總部財務(wù)集中管理模式加強財務(wù)管理，通過全面預(yù)算管理、專項管理、資產(chǎn)集中管理等措施有效推動業(yè)務(wù)發(fā)展，嚴(yán)格管控成本，促進(jìn)公司健康發(fā)展。隨著企業(yè)年金市場拓展的深入以及競爭的加劇，公司戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步明確為信托型養(yǎng)老金管理公司，在泛資產(chǎn)管理背景下，公司經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸從企業(yè)年金擴大至養(yǎng)老金產(chǎn)品、養(yǎng)老保障產(chǎn)品、受托直投等業(yè)務(wù)，專業(yè)化經(jīng)營要求更高，產(chǎn)品績效評價，投資業(yè)績評價作用突出。管理效益，成本細(xì)化等需要日益迫切，這為成本管控、責(zé)任中心、EVA、平衡計分卡、作業(yè)成本法等管理會計工具應(yīng)用創(chuàng)造了良好的條件。

（三）年金業(yè)務(wù)管理需要管理會計

從業(yè)務(wù)上看，年金業(yè)務(wù)流程長、階段多、參與主體多、過程管理作用突出等特性需要管理會計工具充分整合并發(fā)揮優(yōu)勢，尋找價值驅(qū)動因素，對組織經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃、細(xì)化并建立完善管理控制體系，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。從財務(wù)上看，年金行業(yè)具有周期長、投入高、收益慢等特點。X公司經(jīng)過前期規(guī)?？焖倮鄯e，現(xiàn)階段規(guī)模效應(yīng)初步顯露，經(jīng)營管理目標(biāo)中收益比重逐漸加大，收益與費用匹配管理，產(chǎn)品、客戶、市場、員工內(nèi)部成長、同業(yè)對標(biāo)管理需求突出。此外，年金業(yè)務(wù)采取雙委托模式，X養(yǎng)老險公司同時具備受托人、賬管人、投管人資格，因此需要分別對不同資格進(jìn)行投入產(chǎn)出分析，并將管理會計工具整合運用于年金業(yè)務(wù)分析，細(xì)化管理。

（四）公司信息化建設(shè)滿足管理會計實施需求

管理會計實施離不開大量財務(wù)與業(yè)務(wù)信息，信息的質(zhì)量與效率影響管理會計實施的程度與進(jìn)度。X公司成立以來大力推動信息化建設(shè)，建成了覆蓋企業(yè)年金和養(yǎng)老保障等業(yè)務(wù)領(lǐng)域的一體化養(yǎng)老金及投資服務(wù)平臺，搭建了多維數(shù)據(jù)倉庫，為數(shù)據(jù)提取、加工、嵌套等應(yīng)用提供了良好數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

三、養(yǎng)老險公司管理會計應(yīng)用劣勢分析（W）

（一）我國管理會計體系尚未完全建立

缺少標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的實施指導(dǎo)、對管理會計案例研究大多集中在制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)，國際上發(fā)達(dá)國家年金普遍采取DB模式（確定收益模式），稅收優(yōu)惠采取EET模式（繳費和投資環(huán)節(jié)免稅，領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅）。我國年金行業(yè)新采取DC模式（確定繳費模式），稅收優(yōu)惠采取TTE模式（繳費和投資環(huán)節(jié)征稅，領(lǐng)取環(huán)節(jié)免稅），缺乏國內(nèi)外行業(yè)經(jīng)驗借鑒。

（二）年金業(yè)務(wù)管理主體多

年金業(yè)務(wù)經(jīng)過繳費、投資、分配、待遇支付等多環(huán)節(jié)，涉及委托人企業(yè)層面、委托人員工層面、受托人統(tǒng)籌管理、賬管人賬戶管理、托管人記賬管理、投管人投資管理等多環(huán)節(jié)，信息量大且分布范圍廣，X公司信息系統(tǒng)已經(jīng)涵蓋了年金業(yè)務(wù)核心信息，但在外部信息有效對接、內(nèi)部信息全面統(tǒng)一、信息數(shù)據(jù)質(zhì)量提升方面仍然需要完善，這為管理會計實施帶來了難度。

（三）財務(wù)職能在年金業(yè)務(wù)的中后端

年金業(yè)務(wù)從市場拓展到合同簽署、繳費確定、受托戶到賬、投資戶到賬、投資運作、轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出、管理費收入確定經(jīng)歷環(huán)節(jié)多、涉及面廣、時間長，財務(wù)信息職能滯后，這加大了成本管理、績效評價、盈利分析、責(zé)任會計等管理會計工具運用難度。

四、養(yǎng)老險公司管理會計應(yīng)用機遇分析（O）

（一）管理會計發(fā)展迎來新機遇

《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》發(fā)布，體現(xiàn)了財政部著力推進(jìn)管理會計發(fā)展的意圖。財政部加強管理會計基本理論、概念框架和工具方法研究，推進(jìn)管理會計指引體系建設(shè)，推動管理人才能力框架建立，完善現(xiàn)行會計人才評價體系，推進(jìn)管理會計人才隊伍建設(shè)等一系列舉措無疑將給管理會計企業(yè)的發(fā)展提供引導(dǎo)和動力。

（二）國家多項利好政策推動養(yǎng)老險市場大發(fā)展

最近兩年支持行業(yè)發(fā)展的重磅政策陸續(xù)出臺，如去年的“新國十條”，今年的《機關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》。特別是職業(yè)年金，是繼企業(yè)年金之后的又一戰(zhàn)略性發(fā)展機會。今年兩會之后，各類改革措施有加快推出的態(tài)勢，健康險免稅政策已經(jīng)出臺，預(yù)計養(yǎng)老保險個稅遞延政策也將很快落地。基本養(yǎng)老保險基金市場化運營基本方案已形成，預(yù)計年內(nèi)將上報國務(wù)院審定。養(yǎng)老金全國統(tǒng)籌也在積極推進(jìn)中，這給養(yǎng)老險公司利用專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，加快業(yè)務(wù)發(fā)展提供了更多機會。

（三）專業(yè)養(yǎng)老保險公司迎來轉(zhuǎn)型好時機

個稅遞延型養(yǎng)老保險落地、養(yǎng)老金投資管理辦法計劃年內(nèi)出臺、具有強制性的職業(yè)年金即將入市等多項利好之下，養(yǎng)老保險市場正吸引越來越多的資本進(jìn)入，眾多養(yǎng)老險公司開始從年金業(yè)務(wù)管理向養(yǎng)老資產(chǎn)管理方向轉(zhuǎn)型。保監(jiān)會2013年5月發(fā)布的《養(yǎng)老保障管理業(yè)務(wù)管理暫行辦法》首次明確養(yǎng)老險公司可以開展養(yǎng)老保障管理業(yè)務(wù)，隨著保險資金投資范圍的不斷“松綁”，養(yǎng)老保障產(chǎn)品投資賬戶可投資的領(lǐng)域也隨之?dāng)U展。

（四）新技術(shù)的興起促進(jìn)管理會計發(fā)展

隨著大數(shù)據(jù)時代、云管理、互聯(lián)網(wǎng)+的興起，企業(yè)年金業(yè)務(wù)拓展渠道不斷豐富，客戶服務(wù)及產(chǎn)品創(chuàng)新對養(yǎng)老保險公司意義重大，如何發(fā)揮現(xiàn)有優(yōu)勢并順應(yīng)時代潮流滿足業(yè)務(wù)需要，不僅需要在戰(zhàn)略層面進(jìn)行規(guī)劃，更需要管理會計充分發(fā)揮管控職能，調(diào)整資源配置結(jié)構(gòu)、提高資源利用效率，將現(xiàn)有業(yè)務(wù)與新趨勢有效融合。

五、養(yǎng)老險公司管理會計應(yīng)用威脅分析（T）

（一）市場競爭激勵，業(yè)務(wù)發(fā)展不均衡

養(yǎng)老險公司雖然占據(jù)一定的企業(yè)年金市場，但與銀行、券商三方之間的競爭日趨激烈，現(xiàn)行業(yè)務(wù)牌照管制帶來的競爭壁壘將逐步放開。養(yǎng)老險公司如何在資產(chǎn)管理、賬戶管理方面超越券商與銀行，強化受托人管理地位，發(fā)揮政策及產(chǎn)品優(yōu)勢強力推動年金業(yè)務(wù)發(fā)展迫在眉睫。此外，從年金市場來看，大客戶和中小企業(yè)發(fā)展不均衡。一方面大客戶市場接近飽和，新增繳費增長動力不足；另一方面中小企業(yè)開發(fā)難度加大。如何針對性地發(fā)揮管理會計工具優(yōu)勢，從產(chǎn)品設(shè)計、銷售策略、客戶服務(wù)、風(fēng)險管控等領(lǐng)域適應(yīng)競爭都是企業(yè)要思考的問題。

（二）盈利壓力大

養(yǎng)老險公司盈利主要靠收取管理費收入，一方面客戶管理費收取議價能力很強，給年金業(yè)務(wù)定價環(huán)節(jié)帶來了難度。另一方面現(xiàn)階段國內(nèi)缺乏針對養(yǎng)老保險的投資人教育相關(guān)配套制度與措施，客戶對年金運營及短期投資收益要求高。然而資本市場波動大并且缺乏與年金資產(chǎn)匹配的長期投資資產(chǎn)品種，也為養(yǎng)老險公司加強資產(chǎn)管理、提高投資收益率與增強客戶滿意度加大了難度，間接影響管理費收入快速增長。隨著服務(wù)與管理精細(xì)化，管控成本與資金運用成本上升也給企業(yè)盈利帶來了壓力。

（三）年金行業(yè)仍然需要政策紅利

從國際對比來看，我國企業(yè)年金發(fā)展雖然取得了較大成績，但與國際水平仍有一定差距。一是覆蓋面有待進(jìn)一步拓寬。從就業(yè)人口參與率來看，我國企業(yè)年金參與率僅為2.67%，而智利、澳大利亞等國家和地區(qū)基本實現(xiàn)了全覆蓋，英美等國也已超過50%；從GDP占比看，全球平均的第二支柱資產(chǎn)占GDP的比重將近40%，在OECD國家這一比例接近80%，而我國只有1%。二是制度有待進(jìn)一步完善。相關(guān)法律法規(guī)不健全，缺乏立法保障；在分業(yè)監(jiān)管體制下，缺乏有效的協(xié)調(diào)溝通機制；稅收優(yōu)惠比例與國際水平相比還處于較低的水平。

六、養(yǎng)老險公司管理會計應(yīng)用對策

（一）應(yīng)用遵循原則

第一，“一把手”統(tǒng)御原則。管理會計應(yīng)用涉及企業(yè)整個價值鏈，需要“一把手”統(tǒng)管才能發(fā)揮其應(yīng)有的效用。第二，聯(lián)合與協(xié)作原則。管理會計在企業(yè)應(yīng)用必將帶來財務(wù)功能的延伸，事后核算評價向事前預(yù)測和事中控制過渡，這就需要企業(yè)內(nèi)部各個部門間聯(lián)合與協(xié)作。第三，循序漸進(jìn)原則。年金行業(yè)是新興行業(yè)，管理鏈條多，信息量大、市場變數(shù)多、對系統(tǒng)依賴性強，因此要結(jié)合市場與企業(yè)實際循序漸進(jìn)推進(jìn)管理會計進(jìn)程。第四，成本效益匹配原則，管理會計實施需要人力與財力支持，尤其是系統(tǒng)建設(shè)方面需要綜合考慮，前期調(diào)研和論證階段可以采取手工模式，經(jīng)過論證并試行通過后再采取系統(tǒng)模式，兼顧靈活性與收益性。

（二）應(yīng)用實施路徑

依托管理會計基礎(chǔ)體系和管理會計IT體系，加強管理會計應(yīng)用體系研究與實踐，促進(jìn)管理會計實施。其中：管理會計應(yīng)用體系解決管理中的控制問題，包括預(yù)測、決策、分析、控制、評價、激勵等事項。管理會計核算體系和IT體系則是基礎(chǔ)體系，主要依托自動化、數(shù)據(jù)庫以及會計語言功能刻畫、反應(yīng)管理事項，將非財務(wù)指標(biāo)納入核算體系，通過管理會計確認(rèn)、計量、記錄、報告實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化核算，為管理會計應(yīng)用體系做準(zhǔn)備。

（三）應(yīng)用重點領(lǐng)域

繼續(xù)實施全面預(yù)算管理，加強成本管控，提升資源配置效率，開展績效評價。在全局謀劃方面，結(jié)合公司十三五規(guī)劃制定與落地強化公司整體經(jīng)營戰(zhàn)略，繼續(xù)實施全面預(yù)算管理。在成本管控環(huán)節(jié)，開展作業(yè)成本法，按照養(yǎng)老保險核心業(yè)務(wù)確立受托、賬管、投管、養(yǎng)老保障、養(yǎng)老金產(chǎn)品中心，通過產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計、銷售、系統(tǒng)使用、客戶服務(wù)等環(huán)節(jié)確認(rèn)計量作業(yè)成本，開展本量利分析，尋求價值驅(qū)動因素。在資源利用率提升方面尤其是人力成本和系統(tǒng)建設(shè)成本方面推動專項成本管控，通過責(zé)任中心、成本細(xì)化促進(jìn)人工效率與效果提升，通過在系統(tǒng)需求確定、開發(fā)、測試、使用等環(huán)節(jié)的成本收益分析，提升系統(tǒng)開發(fā)與利用效率。針對年金市場大企業(yè)逐漸飽和，職業(yè)年金市場迅速發(fā)展的情況，加強專項業(yè)務(wù)成本收益分析，促進(jìn)費用支持與收益提升。在績效評價環(huán)節(jié)，嘗試建立平衡計分卡，在客戶維度突出服務(wù)、產(chǎn)品定價、投資能力評價，旨在提高滿意度、縮短時間、降低客服成本；在內(nèi)部運營管理維度突出自動化與創(chuàng)新，旨在提高產(chǎn)量與質(zhì)量、降低運營成本、防范風(fēng)險，建立并持續(xù)改善流程與制度，促進(jìn)內(nèi)部運營效率提升。

現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競爭中生存，需要企業(yè)全面提升管理水平，要求企業(yè)從傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代管理轉(zhuǎn)變，必須搭建管理會計體系，推動企業(yè)整體管理水平提升。管理會計是企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵；強化管理會計應(yīng)用，有助于增強企業(yè)核心競爭力和價值創(chuàng)造力。管理會計在養(yǎng)老險公司的應(yīng)用，對于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理，實現(xiàn)價值創(chuàng)造，具有積極的現(xiàn)實意義。