李少偉

【摘 要】當(dāng)前的會(huì)計(jì)計(jì)量模式不能完全滿足普惠金融服務(wù)模式下會(huì)計(jì)計(jì)量的多元化和復(fù)雜化的要求，提出以貨幣作為主要計(jì)量單位，以人均GDP作為輔助計(jì)量單位、以機(jī)會(huì)成本為計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

【關(guān)鍵詞】普惠金融服務(wù)；會(huì)計(jì)計(jì)量

0.引言

黨的十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“發(fā)展普惠金融”、“鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，豐富金融市場(chǎng)層次和產(chǎn)品”。所謂普惠金融，就是能夠有效、全方位地為社會(huì)所有階層和群體提供服務(wù)的金融體系，主要任務(wù)就是讓列于正規(guī)金融體系之外的農(nóng)戶、貧困人群及小微企業(yè)，能及時(shí)有效地獲取價(jià)格合理、便捷安全的金融服務(wù)，更好地支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展普惠金融具有天然優(yōu)勢(shì)，它是一項(xiàng)金融戰(zhàn)略，也是一個(gè)系統(tǒng)性的工程。

1.農(nóng)村商業(yè)銀行開展普惠金融的優(yōu)勢(shì)

農(nóng)村商業(yè)銀行普惠金融理念更為徹底，脫胎于60多年歷史的農(nóng)村商業(yè)銀行鄉(xiāng)土氣息更為濃厚。農(nóng)村商業(yè)銀行普惠金融的內(nèi)涵更為豐富。首先，客戶覆蓋面廣，服務(wù)對(duì)象從農(nóng)村地區(qū)低收入群體擴(kuò)展到了城市白領(lǐng)、小微企業(yè)、弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)。其次，產(chǎn)品和功能更加符合普惠金融需求，除了存款類產(chǎn)品，還提供諸如小額信貸、支付、結(jié)算、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金發(fā)放等服務(wù)，模式也由單一的線下拓展為線下線上并行，網(wǎng)絡(luò)化、移動(dòng)化特征明顯。

2.普惠金融服務(wù)模式的商業(yè)可持續(xù)

普惠金融不是政府扶貧，它不同于政策性金融，也有別于普遍服務(wù)，而是既要履行社會(huì)責(zé)任，又要遵循商業(yè)可持續(xù)原則。在普惠金融模式下實(shí)現(xiàn)商業(yè)可持續(xù)是世界性難題。如何實(shí)現(xiàn)開展普惠金融業(yè)務(wù)和追求商業(yè)可持續(xù)之間的平衡。

我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，金融領(lǐng)域的改革不斷深化，利率市場(chǎng)化步伐明顯加快，移動(dòng)金融、網(wǎng)絡(luò)金融等新的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，這無疑對(duì)普惠金融的經(jīng)營(yíng)模式、創(chuàng)新能力和服務(wù)水平提出了新的要求。發(fā)展普惠金融，實(shí)現(xiàn)商業(yè)可持續(xù)化需要采取稅收優(yōu)惠、財(cái)政貼息、財(cái)政補(bǔ)助等多種手段，加大對(duì)普惠金融服務(wù)的政策支持，不斷完善農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制，引導(dǎo)金融資源流向普惠金融體系。需要制定差別化監(jiān)管政策。提供普惠金融的機(jī)構(gòu)具有種類多、差異大、風(fēng)險(xiǎn)高、盈利能力弱等特點(diǎn)，可以通過“寬嚴(yán)相濟(jì)”的差異化監(jiān)管，如適度降低存款準(zhǔn)備金率等監(jiān)管要求，鼓勵(lì)和引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)主動(dòng)提供普惠金融服務(wù)。

3.構(gòu)建普惠金融服務(wù)模式下的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

普惠金融服務(wù)模式需要政府的支持，而政府的支持是建立在公平的前提下。當(dāng)前的銀行會(huì)計(jì)計(jì)量模式已經(jīng)不能完全滿足普惠金融服務(wù)模式下會(huì)計(jì)計(jì)量的多元化和復(fù)雜化的要求，構(gòu)建適應(yīng)普惠金融服務(wù)模式要求的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，促進(jìn)商業(yè)可持續(xù)化已成為當(dāng)前要?jiǎng)?wù)。

3.1以貨幣作為主要計(jì)量單位，以人均GDP作為輔助計(jì)量單位

在普惠金融服務(wù)模式下，將貨幣作為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量單位是會(huì)計(jì)制度的必然選擇，而且從計(jì)量意義上講，可以以當(dāng)?shù)毓嫉娜司鵊DP作為計(jì)量單位。但是由于計(jì)量的差異及其轉(zhuǎn)化的復(fù)雜性，以及建立一套公信力體系和具有公信力的第三方機(jī)構(gòu)來評(píng)價(jià)普惠金融效果很困難，在現(xiàn)階段以貨幣為計(jì)量單位是當(dāng)前金融模式下會(huì)計(jì)計(jì)量單位的首選。但是，可以考慮以人均GDP作為輔助的會(huì)計(jì)計(jì)量單位。

3.2引入會(huì)計(jì)計(jì)量新理念

普惠金融服務(wù)模式下需要考慮消耗資源和增加運(yùn)營(yíng)成本給銀行帶來經(jīng)濟(jì)影響，這種影響的量化由于具有不確定性和復(fù)雜性，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)除了原有的歷史成本、公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和重置成本5種計(jì)量屬性，還需要引入服務(wù)機(jī)會(huì)成本。服務(wù)機(jī)會(huì)成本是指銀行采用普惠金融服務(wù)經(jīng)營(yíng)模式的成本，是建立在機(jī)會(huì)成本的基礎(chǔ)上的。機(jī)會(huì)成本是指一種資源（如資金或勞力等）用于本項(xiàng)目而放棄用于其他機(jī)會(huì)時(shí)，所可能損失的利益。使用機(jī)會(huì)成本可以比較準(zhǔn)確地反映出把有限的資源用于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的代價(jià)，從而促使人們比較合理地分配和使用資源。從目前形式來看，對(duì)普惠金融的投入是必然的，否則將來國(guó)家或者企業(yè)為環(huán)境支付的成本會(huì)使其失去競(jìng)爭(zhēng)力。但是，銀行采用普惠金融的經(jīng)營(yíng)模式必然會(huì)付出一定的代價(jià)，那么其所放棄的非普惠金融經(jīng)營(yíng)模式下的最高收益就是節(jié)能機(jī)會(huì)成本。

銀行采用普惠金融模式所發(fā)生的機(jī)會(huì)成本只要滿足一定條件即可量化計(jì)量，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中作為考核的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映，這樣普惠金融服務(wù)模式才能順利地展開，為普惠金融進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。普惠金融服務(wù)成本計(jì)量屬性的運(yùn)用跟公允價(jià)值有相似的地方，他們都是滿足一定條件的計(jì)量屬性，其實(shí)際計(jì)價(jià)可以是歷史成本，也可以是重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值中的一種。

4.小結(jié)

我國(guó)目前正以社會(huì)公平為考量，以社會(huì)主義核心價(jià)值觀為取向，大力要求銀行優(yōu)化服務(wù)方式，發(fā)展普惠金融服務(wù)。會(huì)計(jì)最重要的職能在于向利益相關(guān)者提供客觀的和決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，合理進(jìn)行普惠金融服務(wù)成本計(jì)量。只有這樣才能推進(jìn)我國(guó)普惠金融服務(wù)持續(xù)發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)發(fā)展普惠金融服務(wù)的各項(xiàng)配套尚未完善，相應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式還處于初探階段，隨著時(shí)間的推進(jìn)，會(huì)計(jì)計(jì)量模式會(huì)更趨于成熟和完善，并能適應(yīng)和促進(jìn)普惠金融服務(wù)的發(fā)展。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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