雷利瓊　馬成林

摘要：物流作為“第三利潤源”的重要性已經(jīng)得到社會的廣泛認知，加強物流成本的分析與核算，降低企業(yè)物流成本，成為了全世界研究的焦點。結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)物流成本核算的現(xiàn)狀，通過實習(xí)、調(diào)研和考察，深入分析國內(nèi)傳統(tǒng)森工企業(yè)的生產(chǎn)物流過程和物流成本核算現(xiàn)狀，對森工企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過程、物流流程和物流成本構(gòu)成進行全面系統(tǒng)的分析，提出基于作業(yè)成本法和因素分析法的森工企業(yè)物流成本核算方法和分析方法。給出森工企業(yè)物流成本核算的步驟和內(nèi)容，構(gòu)建財務(wù)核算的核算表。通過因素分析法，確定影響森工企業(yè)物流成本的關(guān)鍵因素，以達到控制物流成本的目的。最后，以東北地區(qū)某森工企業(yè)（林場）為例，驗證該方法的有效性和實用性。

關(guān)鍵詞：物流成本；作業(yè)成本法；森工企業(yè)

中圖分類號：S 782.3文獻標識碼：A文章編號：1001-005X（2015）01-0164-05

Logistics Cost Analysis and Accounting for Forestry Enterprises

Lei Liqiong，Ma Chenglin*

（College of Engineering and Technology，Northeast Forestry University，Harbin 150040）

Abstract：The logistics importance has been widely recognized as the third profit source.How to strengthen the logistics cost analysis and accounting and reduce enterprise logistics cost，has become the focus of studies all over the world.Based on the current situation of logistics cost accounting in enterprises at home and abroad，the production process flow，logistics flow，logistics cost of forestry industry enterprise were analyzed comprehensively and systematically through practice，research，investigation，indepth analysis of the logistics processes and logistics cost accounting present situation of production of traditional forest industry enterprises at home.After that，the logistics cost of forestry enterprises accounting and analysis method was put forward based on activitybased costing and factor analysis method.The contents and steps were provided including financial accounting table.The key factors affecting the logistics cost of forestry industry enterprises were identified through factor analysis method in order to control logistics cost.Finally，the validity and practicability of the method was verified through an example of forestry enterprise（forest）in the northeast area.

Keywords： logistics cost；activitybased costing；forest industry

收稿日期：2014-05-05

基金項目：黑龍江省教育廳科學(xué)技術(shù)研究項目（12533018）；黑龍江省博士后資助項目（LBH-Z2018）

第一作者簡介：雷利瓊，本科生。研究方向：物流工程。

*通訊作者：馬成林，博士，講師。研究方向：林產(chǎn)品供應(yīng)鏈物流、區(qū)域物流規(guī)劃。Email：ms0127@126.com

引文格式：雷利瓊，馬成林.森工企業(yè)物流成本分析與核算[J].森林工程，2015，31（1）：164-168.1956年，在物流管理中引入物流總成本的概念。隨著國際市場競爭不斷加劇，物流成本管理已成為生產(chǎn)制造企業(yè)在企業(yè)管理中至關(guān)重要的內(nèi)容，也是森工企業(yè)運營管理環(huán)節(jié)中的重要組成部分。通過對物流成本的核算和分析可以使資源得到更有效的利用[1-2]。霍華德等學(xué)者首次在物流管理中導(dǎo)入了整體成本分析概念，深化了物流活動分析的內(nèi)容[3-4]。

1森工企業(yè)作業(yè)流程與物流成本分析

1.1森工企業(yè)的一般作業(yè)流程

森工企業(yè)是指在國有林區(qū)從事木材采運、加工、林產(chǎn)化工、林機修造、運輸和供銷的工業(yè)企業(yè)。

1.2森工企業(yè)的一般物流流程

森工企業(yè)它的生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括：采伐、打枝、造材、集材、裝車、運材、卸材、歸楞。在森工企業(yè)物流活動過程中主要涉及的物流功能有：流通加工、倉儲、裝卸搬運和運輸。

1.3森工企業(yè)的物流成本構(gòu)成要素

按項目分類的森工企業(yè)物流成本包括運輸成本、倉儲成本、流通加工成本、包裝成本、裝卸與搬運成本和物流信息和管理費用。運輸成本：森工企業(yè)的運輸成本在物流成本中占有很大一部分，因運材距離的增加，運材車輛的陳舊，為木材運輸而進行的道路維護及一些不可預(yù)見的運輸事故的發(fā)生，使得運輸成本在不斷的增加。倉儲成本：原木產(chǎn)品倉儲周期的不確定性，因經(jīng)濟體制的改變，原有的貯木場已經(jīng)取消，使原木產(chǎn)品的倉儲沒有固定的位置。流通加工成本：在原木進行采伐后，要對原木進行簡單的處理加工，才能進行銷售。因造林工藝簡單、人員缺少培訓(xùn)，造成原木的出材率降低，甚至造成廢木材，進而使物流成本的流通加工成本增大。裝卸搬運成本：搬運主要是使用機械和人工的配合，這也是影響裝卸與搬運成本的主要因素。

2基于作業(yè)成本法的森工企業(yè)物流成

本核算研究2.1 森工企業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

目前，森工企業(yè)經(jīng)濟體制進行了改革，同時生產(chǎn)方式也發(fā)生了改變，減少了采伐作業(yè)，采取撫育伐的生產(chǎn)作業(yè)方式。許多森工企業(yè)淡化了對成本核算的觀念，只注重生產(chǎn)經(jīng)營項目的結(jié)算單價和費用單位成本的核定，忽視其合理性和科學(xué)性，不預(yù)測成本費用，也不對成本費用支出進行考核。沒有進行合理的物流成本管理與控制，致使過量生產(chǎn)和緊急運輸?shù)纫恍o法掌控的物流費用產(chǎn)生。

第1期雷利瓊等：森工企業(yè)物流成本分析與核算

森林工程第31卷

2.2作業(yè)成本法的理論概述

作業(yè)成本法（Activitybased Costing，ABC）體現(xiàn)的是一種精細化和多元化的成本計算和管理思想。源于1952年美國人科勒的作業(yè)會計思想。20世紀80年代后期，隨著物料需求計劃、計算機輔助制造和設(shè)計的廣泛應(yīng)用，以及資源制造計劃、柔性制造系統(tǒng)和計算機集成制造系統(tǒng)的興起，美國芝庫伯和開普蘭注意到了產(chǎn)品信息與現(xiàn)實脫節(jié)致使成本扭曲，并在1988年提出了“作業(yè)為基礎(chǔ)成本計算”方法[5-7]。作業(yè)成本法的基本核算原理可概括為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的基本核算原理可概括為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。其基本原理如圖1所示。而相對于傳統(tǒng)的物流成本核算方法，作業(yè)成本法更有其優(yōu)勢，見表1。

物流運作方式與作業(yè)成本法的思想有相似性。作業(yè)成本在間接費用比例較高的生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜、工藝多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)的情況下尤其適用，而森工企業(yè)正是這樣的生產(chǎn)企業(yè)。因考慮了成本及資源動因使物流成本的計算更具有科學(xué)性，能夠更為合理地分配間接物流成本費用[8-11]。

圖1作業(yè)成本法的原理

Fig.1 Activitybased costing principle

表1傳統(tǒng)成本核算方法與作業(yè)成本法比較

Tab.1 Comparing with traditional cost

accounting and activitybased costing

項目傳統(tǒng)成本核算方法作業(yè)成本法產(chǎn)生背景常規(guī)批量生產(chǎn)小批量個性化生產(chǎn)成本內(nèi)涵所耗費自己的對象資源的耗用成本內(nèi)容直接人工、

材料及制作費用制作期間費用成本對象產(chǎn)品產(chǎn)品、服務(wù)合同、

客戶、資源、作業(yè)、

作業(yè)中心等。原理按照料、工、

費進行核算產(chǎn)品消耗作業(yè)，

作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致

成本的發(fā)生。成本計算成果扭曲成本信息得到相對準確的

成本信息

2.3基于作業(yè)成本法的森工企業(yè)物流成本核算方法

作業(yè)成本法核算森工企業(yè)物流成本的步驟可分為以下4步。

（1）分析和界定企業(yè)物流活動中涉及的各個作業(yè)，并對作業(yè)進行篩選，歸集。

（2）分析和確定企業(yè)物流活動中涉及的資源。

（3）確定資源動因，將資源分配到作業(yè)。

（4）確定作業(yè)動因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。

2.4森工企業(yè)物流成本影響因素分析方法

本文運用的物流成本因素分析公式如下：

假設(shè)A、B、C是影響成本的三個因素，N1代表m年總成本，N2代表（m+1）年總成本。

A1×B1×C1=N1。

A2×B2×C2=N2。

N2-N1=G。

（A2-A1）×B1×C1=A。因素A對總成本的影響。

A2×（B2-B1）×C1=B。因素B對總成本的影響。

A2×B2×（C2-C1）=C。因素C對總成本的影響。

A+B+C=G。即m年和（m+1）年總成本的變化。

流通加工環(huán)節(jié)：A為單位成本；B為產(chǎn)量；N為總成本。A×B=N。

倉儲環(huán)節(jié)和裝卸搬運環(huán)節(jié)：A為單位成本；B為產(chǎn)量；N為總成本。A×B=N。

運輸環(huán)節(jié)：A為單位成本；B為產(chǎn)量；C為路程；N為總成本。A×B×C=N。

運輸環(huán)節(jié)工資：A為工效；B為單位工資成本；C為車輛數(shù)；N為工資總成本。A×B×C=N。

倉儲環(huán)節(jié)工資：A為單位工資成本；B為工效；C為工作天數(shù)；N為工資總成本。A×B×C=N。

3東北森工企業(yè)的物流成本分析與核算

以東北地區(qū)某森工企業(yè)（林場）為實例進行演算與分析。該森工企業(yè)經(jīng)營總面積8 155 hm2。林場負責的主要業(yè)務(wù)包括樹木的保護、造林、采伐、裝卸搬運和運輸。因設(shè)施的財務(wù)管理制度，木材的銷售由總公司負責。

3.1某森工企業(yè)物流成本分析

基于ABC法，進行該森工企業(yè)物流成本分析，分析過程包括：資源分析和確定、作業(yè)分析與確定、資源動因分析與確定和作業(yè)動因分析與確定。根據(jù)該森工企業(yè)資源費用，可知其所對應(yīng)的資源動因見表2。進而得出其成本動因見表3。

表2作業(yè)的資源動因

Tab.2 Resource drivers of operation

資源費用資源動因人工職工人數(shù)、工資標準折舊設(shè)備價值燃料與動力消耗的燃料與動力的價值辦公辦公用品價值水電用水、用電度數(shù)通訊職工人數(shù)設(shè)備租用租用設(shè)備臺數(shù)、租金表3作業(yè)的成本動因

Tab.3 Cost drivers of operation

物流作業(yè)名稱成本動因訂單處理訂單處理份數(shù)流通加工工作小時數(shù)倉儲儲存天數(shù)裝卸搬運工作小時數(shù)運輸里程數(shù)

3.2資源核算

（1）物流成本核算公式

基本公式如下：

月折舊額=原值-預(yù)計凈殘值預(yù)計折舊年限×12。

物流成本動因分配率=

作業(yè)中心發(fā)生作業(yè)成本該作業(yè)中心可提供的作業(yè)量。

成本應(yīng)分配物流作業(yè)成本=該項作業(yè)成本動因數(shù)×成本動因分配率。

物流作業(yè)成本=∑應(yīng)分配的各項作業(yè)成本。

（2）訂單處理作業(yè)物流成本核算

共有員工6人，每月工資分別是1 889、1 948、1 715、1 506、1 511和1 403元，訂單處理過程工作時間是3個月左右。設(shè)備：6臺電腦，每臺電腦購買時價值3 000元，打印機1臺，價值2 000元。 其他：辦公費用是4 000元，主要是網(wǎng)絡(luò)費用、電腦維修費用及其他辦公用品的費用。水電費和通訊費每月200元。

（3）流通加工作業(yè)物流成本核算

人工費用是分組進行核算，共分四組，第一組（22林班）單位工資19元/m3，產(chǎn)量1 007.382 m3；第二組（24林班）單位工資19元/m3，產(chǎn)量588.231 m3；第三組（25林班）單位工資21元/m3，產(chǎn)量1 503.843 m3；第四組（26林班）單位工資20元/m3，產(chǎn)量1 420.137 m3。 設(shè)備有油鋸24臺，每臺價值535元，共工作兩個半月。燃料每天可用20元，共工作75 d。

（4）倉儲作業(yè)物流成本核算

分4個露天堆場，共工作兩個半月，堆場A人工費12 774元，堆場B人工費7 685元，堆場C人工費20 225元，堆場D人工費20 239元。設(shè)備有抱車和拖車，抱車共4臺，拖車4臺，拖車每月每臺租金2 500元，抱車租金2 000元。抱車和拖車每天用油300元，通訊費每月50元。

（5）運輸作業(yè)物流成本核算

通過收集數(shù)據(jù)得到人工費用143 020元。貨車運輸，每輛每月租金是5 000元，共租用了8輛，平均每臺每天運送兩次，貨車的載重量是5 t。貨物運輸有3個目的地，單程公里數(shù)分別是目的地A 40 km、目的地B 42 km、目的地C 45 km，運往目的地A是180車，目的地B是361車，目的地C是363車，通訊費每月100元。

（6）裝卸搬運物流成本核算

人工費共54 353元。抱車共6臺，每臺每月租金2 000元。每天機械設(shè)備用油200元。

（7）各項作業(yè)物流成本核算

根據(jù)作業(yè)具體情況，核算相關(guān)費用，見表4。

表4林場各項作業(yè)成本匯總表

Tab.4 Summary of forest operation cost元

費用作業(yè)人工費設(shè)備折舊費設(shè)備租用費辦公費水電費燃料與動力費通訊費合計訂單處理作業(yè)29 9161 5854 00060060036 701流通加工作業(yè)90 300508〖7〗1 50092 308倉儲作業(yè)90 92345 000〖7〗22 500125158 548裝卸搬運作業(yè)54 35312 000〖7〗15 00081 353運輸作業(yè)143 02080 000〖7〗38 69720026 1917合計308 5122 093137 0004 00060077 697925630 827

3.2基于作業(yè)成本動因的資源分配

基于作業(yè)成本動因的物流成本分配過程見表5、表6和表7。具體分配依據(jù)包括：處理訂單份數(shù)180份，其中，產(chǎn)品坑木訂單份數(shù)是130份，小桿是50份。流通加工作業(yè)共75 d，每天工作8 h，共600 h，其中加工坑木400 h，加工小桿200 h。倉儲作業(yè)共75 d，其中坑木存儲50 d，小桿存儲25 d。裝卸搬運作業(yè)60 d，每天工作8 h，共480 h，其中搬運坑木380，搬運小桿100 h。運輸作業(yè)共行駛的里程數(shù)為77 394 km，其中運輸坑木行駛62 994 km，運輸小桿行駛14 400 km。

表5產(chǎn)品作業(yè)動因統(tǒng)計表

Tab.5 Statistics of operation drivers

作業(yè)中心作業(yè)動因總數(shù)量坑木小桿訂單處理作業(yè)訂單處理份數(shù)/份18013050流通加工作業(yè)工作小時數(shù)/h600400200倉儲作業(yè)儲存天數(shù)/d755025裝卸搬運作業(yè)工作小時數(shù)/h480380100運輸作業(yè)路程數(shù)/km77 39462 99414 400

表6作業(yè)動因比率計算表

Tab.6 The ratio calculation table of operation drivers

作業(yè)

中心作業(yè)

動因作業(yè)成本

/元總數(shù)量作業(yè)動因

比率訂單處理作業(yè)訂單處理份數(shù)36 701180/份203.89流通加工作業(yè)工作小時數(shù)92 308600/h153.85倉儲作業(yè)儲存天數(shù)158 54875/d2 113.97裝卸搬運作業(yè)工作小時數(shù)81 353480/h169.49運輸作業(yè)里程數(shù)261 91777 394/km3.39表7作業(yè)成本分配表

Tab.7 Operation cost allocation table

作業(yè)

中心作業(yè)動

因比率坑木動因

數(shù)量分配額

/元小桿動因

數(shù)量分配額

/元訂單處理作業(yè)203.8913026 5065010 195流通加工作業(yè)153.8540061 54020030 770倉儲作業(yè)2 113.9750105 6992552 849裝卸搬運作業(yè)169.4938064 40610016 949運輸作業(yè)3.3962 994213 55014 40048 816合計〖4〗471 701159 579

3.3核算結(jié)果分析

該企業(yè)的物流成本具有以下特點。

（1）在物流成本核算過程中，運輸?shù)馁M用是最多的，而其中人工方面的費用占比重很大。

（2）通過最后的核算得出作業(yè)成本是471 701元，小桿作業(yè)成本是159 579元。

（3）在成本分配過程中，因為小桿是用于精加工，相對于其它加工比較精細的，因此小桿的單位成本比較高，是176.5元/m3。

3.4物流成本影響因素分析

該森工企業(yè)m年的產(chǎn)量為3 114 3，m+1年為4 519 m3；年物流單位成本是114元/m3，m+1年是139.5元/m3。在訂單處理環(huán)節(jié)，m年和m+1年沒有多少變化，成本總額都是3 600元左右；在流通加工環(huán)節(jié)，m年單位流通加工成本是11.5元/m3，m+1年是20.4元/m3；在倉儲環(huán)節(jié)，m年倉儲單位成本是24元/m3，m+1年倉儲單位成本是35.1元/m3；在裝卸搬運環(huán)節(jié)，m年裝卸搬運的單位成本是13元/m3，m+1年是18元/m3；在運輸環(huán)節(jié)，m年運輸路程是41.4 km，運輸單位成本是1.3元/km·m3，m+1年路程是42.9 km，單位成本是1.35元/km·m3見表8。

表8因素變化對總成本的影響

Tab.8 The influence of factors change on the total cost

物流環(huán)節(jié)流通加工倉儲裝卸搬運運輸各項作業(yè)總成本

增長額/元56 37783 88040 86094 122單位成本變化對各項

作業(yè)總成的影響/元40 21950 16022 5956 446產(chǎn)量變化對各項作業(yè)

總成本的影響/元16 15833 72018 26578 525里程變化對各項作業(yè)

總成本增長的影響/元〖5〗9 151單位成本變化占各項作

業(yè)總成本增長的比例/%71.3459.8055.306.85產(chǎn)量變化占各項作業(yè)

總成本增長的比例/%28.6640.2044.7083.43里程變化占各項作業(yè)

總成本增長的比例/%〖5〗9.72

從項目上對環(huán)節(jié)成本增減做進一步分析，各個環(huán)節(jié)增長數(shù)額占總增長額的比例見表9。

表9各環(huán)節(jié)增長額與比例

Tab.9 The increase and proportion

of each logistics operation

物流環(huán)節(jié)運輸倉儲流通加工裝卸搬運訂單處理增長總額/元94 12283 88056 37740 860150增長占比例/%34.1830.4620.4714.840.054結(jié)論

通過因素分析法分析得出以下結(jié)論。

（1）通過總成本的分析，得到總成本共增長了275 405元，單位成本變化占總成本增長的41.84%，產(chǎn)量變化在總成本增長的58.16%。

（2）通過對各個作業(yè)環(huán)節(jié)分析，得到影響總成增長的主要作業(yè)環(huán)節(jié)是運輸和倉儲，影響運輸總費用的增長主要是產(chǎn)量增長，占83.43%，影響倉儲總費用的增長是單位成本增長和產(chǎn)量增長，分別占59.80%和40.20%。

（3）運輸和倉儲是影響總物流成本增長的主要環(huán)節(jié)，通過分析這兩個環(huán)節(jié)中各項費用的增長來確定影響成本增長因素。在運輸環(huán)節(jié)，工資增長在運輸環(huán)節(jié)占53.01%，車輛數(shù)變化對工資總成本影響占比例為89.49%，在倉儲環(huán)節(jié)，工資單位成本變化對工資總成本影響占比例為42.76%，占比例最多，工作天數(shù)變化對工資總成本影響占比例為36.83%，工效變化對工資總成本影響占比例為20.41%。

（4）影響車輛因素主要是每臺車的裝載量，通過合理利用車輛裝載的空間，減少使用的車輛，進而減少運輸成本。

（5）影響倉儲環(huán)節(jié)中工資是單位成本的增長，工效增加只占工資單位成本增長的50%，為達到減少成本的目的，應(yīng)降低工資單位成本。

因此，通過控制這些影響各項目成本的因素來控制各作業(yè)成本，達到控制物流總成本的目的。

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[責任編輯：董希斌]