郭寧

摘 要：權(quán)責(zé)發(fā)生制是相對于傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制而言的一種新型的會計核算方式。隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能夠滿足很多單位，尤其是政府機關(guān)財務(wù)管理的需求，為了能夠有效的提高政府機關(guān)的財務(wù)管理能力，增強財政透明度，現(xiàn)在很多的政府機關(guān)將權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式作為當前會計核算的主要方法進行應(yīng)用。本文我們的研究重點就是關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制在現(xiàn)代會計核算中的應(yīng)用情況，了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)涵與原則，掌握施行權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義，從而提高權(quán)責(zé)發(fā)生制核算方式在政府財務(wù)管理中的應(yīng)用水平。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制；會計核算；應(yīng)用分析；企業(yè)管理

引言：

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企事業(yè)單位面臨的生存發(fā)展環(huán)境也變得越來越復(fù)雜，行業(yè)之間的競爭加劇，市場環(huán)境的不斷革新變化，都讓企事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展面臨著巨大的考驗。如何提高企事業(yè)單位的財物管理水平，完善相關(guān)的會計核算工作，是當前企事業(yè)單位管理者不得不處理的一個問題。在當前，企事業(yè)單位應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為進行會計核算的基礎(chǔ)似乎已經(jīng)成為了一種普遍的模式，很多的會計從業(yè)人員也知道應(yīng)該在會計核算的過程中遵循這一基本的原則，但是從實際的應(yīng)用情況來看卻是不盡如人意的，權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府機關(guān)會計核算中的應(yīng)用狀況并不理想，有一些政府機關(guān)不能夠嚴格的遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行相關(guān)的會計核算，這給政府的財務(wù)管理工作的完善帶來較多的弊端。今天我們就這一制度進行深入細致的探討。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制的含義

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費用歸屬期的一項原則，即指凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或者是應(yīng)擔負擔的一切費用，不管款項是否已經(jīng)收到或者是付出，都要按照本期的收入和費用來進行核算；而凡是不屬于本期的收入和費用，即使是在本期收到或者是付出款項，那么也不應(yīng)該作為本期的收入和費用進行處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是對會計要素確認計量要求的一種基本原則，其解決的問題是何時給予確認和確認多少的問題。權(quán)責(zé)發(fā)生制它與傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制原則是相對立的一種會計核算方式，二者之間的不同主要表現(xiàn)在如下兩個方面：

其一，計算出的收入和費用的資金金額不同

權(quán)責(zé)發(fā)生制的計算金額是以本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的收入和費用金額為計算單位，而收付實現(xiàn)制是以一個期限內(nèi)確實收到或者是付出的費用為會計核算的前提。這兩者之間進行比較，可能會因為資金發(fā)生變化的定義期限不同，而導(dǎo)致計算出的收入和費用的資金金額存在著不同。

其二：計算出來的盈虧數(shù)字的準確程度不同

權(quán)責(zé)發(fā)生制以本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的交易為計算的基礎(chǔ)，不論是否有資金的往來，都視為本期內(nèi)產(chǎn)生的會計收付，這樣可能會導(dǎo)致公司的實際資金流動情況與計算出的額度之間存在很大的差別，不能夠正確的反映公司在某一時段內(nèi)的正確盈虧數(shù)字。并且權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用依據(jù)主要是以持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個為基本劃分前提，通過這兩個因素來正確的劃分不同時間內(nèi)的資產(chǎn)、債務(wù)、費用、收入等會計核算要求的歸屬問題。

其適用性存在的利弊主要表現(xiàn)在：權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績的合理性上，幾乎完全取代了實付實現(xiàn)制，具有著很大的優(yōu)勢；但在反映公司的財務(wù)狀況時卻存在一定的弊端，可能出現(xiàn)損益表上發(fā)映出的經(jīng)營情況態(tài)勢良好，公司效益非常的高，但是從資產(chǎn)債務(wù)表上確可能發(fā)現(xiàn)公司的財務(wù)已經(jīng)陷入了困境，已經(jīng)沒有或是很少有相應(yīng)的變現(xiàn)資金了。發(fā)生這一問題的主要原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制計算方式將應(yīng)該計收入的或是費用的項目反映到公司的損益表上，在資產(chǎn)負債表上就反映為現(xiàn)金收支，或者是債權(quán)債務(wù)，這樣就無法準確的表現(xiàn)出公司財務(wù)資金的正常流動狀況，也就可能對公司的經(jīng)營狀況產(chǎn)生不良的影響。

二、政府機關(guān)會計核算過程中實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要意義

隨著我國社會主義經(jīng)濟體制的完善與發(fā)展，之前運用的收付實現(xiàn)制在我國政府機關(guān)的會計核算工作中逐漸的出現(xiàn)了很多重大的缺陷，已經(jīng)不能適應(yīng)新時期的發(fā)展要求，收付實現(xiàn)制不能夠準確全面的記錄或是反映正確的財務(wù)狀況，因此在新時期財務(wù)改革發(fā)展的背景之下，我國的政府機關(guān)工作單位漸漸的減少收付實現(xiàn)制來進行會計計算方式的使用，加大對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的利用程度和運用?？偟膩碚f，在政府機關(guān)中實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方式其意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

其一：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算方式，有利于促進財政管理改革，提高政府財政管理的水平

權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于推動現(xiàn)有的財政和預(yù)算管理進行改革，當前部門的財務(wù)管理制度是以實際收付的資金為核算和預(yù)算的基礎(chǔ)，這樣可能會導(dǎo)致財務(wù)資金出現(xiàn)與實際不相符的情況，從而影響到會計核算的正確性，因而權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了今后財務(wù)改革發(fā)展的主要目標之一。同時權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于提供政府資產(chǎn)的全面信息，這樣有助于加強各方面對國有資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，從而大大的提高政府財政管理的水平，減少資金的閑置，大大提高資金利用率，從而可以避免不必要的浪費。

其二：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于建立有效的政府財務(wù)報告制度、

目前我國還沒有實行財務(wù)報告制度，這給財政的預(yù)算收支信息帶來了極大的不便，使政府不能夠及時準確的掌握自己的全面財務(wù)信息，也使政府在做財政經(jīng)濟政策的選擇時缺乏充分的實際依據(jù)和相關(guān)的數(shù)據(jù)分析支持。但是，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算原則，就能夠準確的發(fā)映政府的收支狀況，從而幫助政府相關(guān)部門高效的獲得相關(guān)的會計信息，這對于逐漸建立起有效的政府財務(wù)報告制度是極為有利的，還可以為政府財政經(jīng)濟政策的決策提供有力的實際依據(jù)和數(shù)據(jù)分析支持，減少決策中的失誤。

其三：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面準確的反應(yīng)政府的債務(wù)狀況，從而有效的遏制防范發(fā)生財政風(fēng)險

權(quán)責(zé)發(fā)生制計量原則，按照政府本期內(nèi)的實際發(fā)生的收入、支付為核算的基礎(chǔ)，而不是按照實際已經(jīng)收入或支付的量為計算的基礎(chǔ)，這樣可以全面的反映政府在一定時期內(nèi)的資金使用狀況，及時揭示政府的負債情況，方便對一定時期內(nèi)的政府財務(wù)情況有一定充分的了解，從而對未來可能發(fā)生的各種風(fēng)險起到有效的規(guī)避和防范，還可以提高政府相關(guān)部門的財務(wù)管理能力。

三、我國政府會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用中應(yīng)考慮的若干問題

目前我國政府正在醞釀會計制度改革的相關(guān)事宜，其中會計核算基礎(chǔ)就是一個不容忽視的問題，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制二者之間的利弊關(guān)系，為了能夠有效的提高我國政府會計核算的效率，在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計計量原則的時候，我們一定要對以下問題進行充分的考慮：

其一：政府會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)換一定要符合財政管理的要求，同時與財政管理改革相協(xié)調(diào)

會計基礎(chǔ)的本身是一種技術(shù)手段，它是構(gòu)成政府會計制度和財務(wù)制度的必要因素之一，但是同時政府的會計制度和財務(wù)制度并不是單純的會計問題，而是政府財政管理系統(tǒng)中的重要組成部分，會計信息的核算確認，對于政府相關(guān)部門的有效財務(wù)制度的構(gòu)建和完善是十分重要的，我們一定要保證政府的會計和財務(wù)信息與財政管理的要求是一致的。因此在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的時候一定要正確的確認會計計量基礎(chǔ)因素，準確的記錄反映政府的財務(wù)狀況，有效的提高財務(wù)管理水平，預(yù)防或減少相關(guān)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。

其二：權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用要與政府會計體系和財務(wù)報告制度改革相一致

會計基礎(chǔ)是一種計量的標準，他不能夠脫離整個會計體系而獨立存在，只有在特定的會計體系和財務(wù)制度管理之下，這種計量標準才有實質(zhì)的意義。隨著我國經(jīng)濟體制的完善與發(fā)展，政府的會計體系與財務(wù)報告制度也在日漸完善發(fā)展，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為今后政府會計核算的主要原則，其適用的前提就是要與我國的政府會計體系和財務(wù)制度相一致，若是兩者之間發(fā)生背馳，就可能會影響到政府資金的有效使用情況。

其三：權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用程度要研究了社會各方面對政府會計和財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上確定

我國政府會計和財務(wù)信息的主要使用者就是各級政府的財務(wù)管理部門、宏觀經(jīng)濟決策和管理部門以及立法機關(guān)和審計機關(guān)，這三者之間是相互側(cè)重、互有聯(lián)系的政府部門，每一個部門對財務(wù)和會計信息的需求都是不同的，我們需要在充分的研究基礎(chǔ)上進行深入的研究和分析，從而準確的確定出我國政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用模式的必要步驟，然后在實際工作中在不斷的完善、改進，最終摸索出一條適合我們國家。

四、結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制是當前企事業(yè)單位會計核算的基本原則之一，雖然目前的實際應(yīng)用情況與會計制度的要求之間還有著很大的差距，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用已經(jīng)成為一種不可逆的趨勢，在實際政府工作中，我們一定要注意到很多的政府機關(guān)都在慢慢的向著權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方向發(fā)展，這表明了權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計核算的一種重要的方式，得到了諸多企事業(yè)單位的認可，得到了實踐的發(fā)展檢驗，是符合目前經(jīng)濟社會發(fā)展的內(nèi)在要求的。在今后的政府財務(wù)管理過程中，我們一定要采取有效的措施減少單位實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的阻力，創(chuàng)造條件的為權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實工作打下基礎(chǔ)，提高權(quán)責(zé)發(fā)生制在相關(guān)部門中的運用程度，進而完善部門的財務(wù)管理制度建設(shè)，從而有效的提高政府的財務(wù)管理能力，提高企事業(yè)單位的工作效率。（作者單位：沈陽市房產(chǎn)局會計核算中心）

參考文獻：

[1] 岳紅梅.權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的應(yīng)用分析[J].財務(wù)與金融，2009，02：84-87.

[2] 王靈敏.淺析權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的運用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013，02：18-19.

[3] 劉莉晗.試論權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算中的應(yīng)用——以香港中文大學(xué)財務(wù)報告為例[J].特區(qū)經(jīng)濟，2013，08：183-185.

[4] 范群.芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制在相關(guān)事業(yè)單位會計核算中的實際應(yīng)用[J].中國市場，2014，52：122-123.

[5] 王瑞麗，張寶珍，車鵬.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國高校會計核算中的應(yīng)用探析[J].商業(yè)會計，2015，16：97-99.

[6] 孟凡燕.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012，04：31-32.

[7] 賀敬平，王森林，楊曉林.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國政府財務(wù)會計中的應(yīng)用——基于海南政府會計改革試點的案例分析[J].會計研究，2011，06：42-49+95-96.

[8] 韓君.權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計中的應(yīng)用探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2015，24：66-67.

[9] 王葵映.淺論事業(yè)單位會計實施權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理性[J]；商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版）；2009年10期