夏芳

【摘 要】隨著教育體制的不斷改革，我國(guó)民辦學(xué)校越來(lái)越多，有的民辦學(xué)校屬于營(yíng)利性質(zhì)的，有的屬于非營(yíng)利性質(zhì)的，本文對(duì)這兩種民辦學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了探討，希望可以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，保證我國(guó)教育事業(yè)可以更加穩(wěn)定的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)利；非營(yíng)利；民辦學(xué)校；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)部門是民辦學(xué)校的重要組成，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的質(zhì)量，可以更加真實(shí)的反映出學(xué)習(xí)的經(jīng)營(yíng)狀況，在審核的過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則比較統(tǒng)一。營(yíng)利民辦學(xué)校與非營(yíng)利民辦學(xué)校采用的會(huì)計(jì)制度有著一定區(qū)別，前者采用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，后者采用的是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，要對(duì)學(xué)校與舉辦者的權(quán)益進(jìn)行區(qū)分，保證社會(huì)捐贈(zèng)資金管理與應(yīng)用的公開(kāi)性與透明度，并將審計(jì)的結(jié)果公開(kāi)。

一、營(yíng)利與非營(yíng)利民辦學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

民辦學(xué)校采用的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該統(tǒng)一，但是由于這兩種學(xué)校的經(jīng)營(yíng)方式有著較大的差異，所以采用的會(huì)計(jì)信息技術(shù)以及財(cái)務(wù)管理方式有著較大區(qū)別，這使得兩類民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。為了解決這類問(wèn)題，民辦學(xué)?？梢圆捎梅诸惞芾淼姆绞?，選擇適用、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。

1.營(yíng)利民辦學(xué)校的會(huì)計(jì)制度

營(yíng)利性民辦學(xué)校是提供提供教育服務(wù)獲取利潤(rùn)的企業(yè)，其采用了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，由于學(xué)校的規(guī)模有大有小，營(yíng)利民辦學(xué)?？梢愿鶕?jù)自身規(guī)模，選擇《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。有的民辦學(xué)校規(guī)模比較大，而且在交易所上市了，這類學(xué)校還要遵循證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范要求，需要定期公開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告。

營(yíng)利民辦學(xué)校比較適合應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這與其經(jīng)營(yíng)的方式比較符合，而且具有國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。美國(guó)是營(yíng)利性學(xué)校最多的國(guó)家之一，交易所上市的教育機(jī)構(gòu)也有幾十家，這些營(yíng)利性民辦學(xué)校遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比較規(guī)范，在對(duì)這些上市的教育機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，學(xué)校遵從證券交易所對(duì)于財(cái)務(wù)信息披露的要求，并按照法律繳納企業(yè)所得稅。我國(guó)的營(yíng)利性民辦學(xué)校采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，也收到了良好的效果。為了保證營(yíng)利性民辦學(xué)校會(huì)計(jì)信息具有可比性，教育部對(duì)民辦學(xué)校也有著相關(guān)要求，這有利于保證營(yíng)利性民辦學(xué)校更好的遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定。財(cái)政部結(jié)合營(yíng)利性民辦學(xué)校的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)科目以及會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，還發(fā)布了相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)了對(duì)營(yíng)利性民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一。

2.非營(yíng)利民辦學(xué)校會(huì)計(jì)制度

非營(yíng)利民辦學(xué)校屬于非營(yíng)利組織，其采用的會(huì)計(jì)制度是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。我國(guó)教育體制在不斷的改革與完善，在人事制度方面，采用的是雙軌制制度，公辦學(xué)校屬于事業(yè)單位，而民辦學(xué)校不屬于事業(yè)單位，在職工的福利待遇方面，與公辦學(xué)校的職工有著較大的差異，所以，很多民辦學(xué)校的教職工對(duì)民辦學(xué)校取得事業(yè)編制有著極高的呼聲。民辦學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)人需要對(duì)學(xué)校的屬性進(jìn)行改變，很多人認(rèn)為對(duì)非營(yíng)利民辦學(xué)校，應(yīng)用將其編訂為事業(yè)單位。這對(duì)學(xué)校會(huì)計(jì)制度有著較大的影響，學(xué)校應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整與優(yōu)化，對(duì)學(xué)校的組織以及業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。從2013年開(kāi)始，很多非營(yíng)利民辦學(xué)校實(shí)行了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，沒(méi)有設(shè)置先進(jìn)流量表，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量大大降低了，所以，在非營(yíng)利事業(yè)單位中推行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并不適合。學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)努力改善員工的福利待遇，逐漸縮小與事業(yè)單位教職工的差距。

二、營(yíng)利與非營(yíng)利民辦學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)與舉辦者權(quán)益

民辦學(xué)校的舉辦者與出資者具有推選理事會(huì)及參與學(xué)校決策的權(quán)利，可以在學(xué)校經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中獲得一定回報(bào)。舉辦者與出資者在學(xué)校終止經(jīng)營(yíng)后，是否具有剩余資產(chǎn)的索取權(quán)方面權(quán)責(zé)并不明確，這也是比較容易出現(xiàn)糾紛的地方。在界定與評(píng)估舉辦者產(chǎn)權(quán)方面，法律也沒(méi)有明確的規(guī)定，這會(huì)導(dǎo)致舉辦者為了維護(hù)自身利益，掏空學(xué)校凈資產(chǎn)情況的發(fā)展，增加了民辦學(xué)校經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，不利于保證民辦學(xué)校穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)。民辦學(xué)校有營(yíng)利與非營(yíng)利兩種，在營(yíng)利性民辦學(xué)校中，對(duì)舉辦者及出資人在學(xué)校終止后的剩余資產(chǎn)索取權(quán)方面有著明確的規(guī)定，但是對(duì)于非營(yíng)利的民辦學(xué)校，舉辦者與出資人存在權(quán)益模糊的問(wèn)題，一般非營(yíng)利民辦學(xué)校的舉辦者只有部分資產(chǎn)索取的權(quán)利。營(yíng)利性民辦學(xué)校采用的是《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》，在成本核算時(shí)比較嚴(yán)格，所有者的權(quán)益劃分比較資質(zhì)，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)糾紛的情況比較少。非營(yíng)利民辦學(xué)校的舉辦者以及出資者為了維護(hù)自身的利益，利用控制權(quán)獲取利益的動(dòng)機(jī)比較強(qiáng)，相關(guān)工作人員需要處理好關(guān)聯(lián)交易，避免非法利益的出現(xiàn)。營(yíng)利性民辦企業(yè)，可以參考上市公司關(guān)聯(lián)交易管理的經(jīng)驗(yàn)，在董事會(huì)表決中，可以采用回避的方式，保證交易的公正性。

民辦學(xué)校的舉辦人以及出資人不能擔(dān)任校長(zhǎng)或者干部等職位，也不能參與民辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，其對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作有著監(jiān)督的作用，必須保證管理的嚴(yán)格性，避免有的工作人員利用招生或者采購(gòu)等渠道謀取個(gè)人利益，從而侵害了學(xué)校的利益，影響了學(xué)校的形象、民辦學(xué)校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善，加強(qiáng)內(nèi)部控制與管理，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)。

三、營(yíng)利與非營(yíng)利民辦學(xué)校對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

近來(lái)年，我國(guó)民辦學(xué)校越來(lái)越多，促進(jìn)了我國(guó)教育事業(yè)的發(fā)展，民辦學(xué)校的發(fā)展離不來(lái)政府部門的支持與扶持，民辦學(xué)校還需要吸納社會(huì)各界的捐贈(zèng)資金以及政府部門投入的資金，為了保證資金的有效利用，需要做好資金的會(huì)計(jì)處理工作，采用合理的核算方法，了解捐贈(zèng)資金的性質(zhì)，做好財(cái)務(wù)報(bào)表，保證每一次資金都用到實(shí)處。在對(duì)政府投資資金與社會(huì)捐贈(zèng)資金進(jìn)行處理時(shí)，一定要慎重。

1.政府投入資金的會(huì)計(jì)處理

政府部門對(duì)民辦學(xué)校有著扶持與幫助的責(zé)任義務(wù)，相關(guān)工作人員應(yīng)明確投入資金的性質(zhì)，做好資金的管理，選擇適合的會(huì)計(jì)處理方法。政府對(duì)民辦學(xué)校投入有兩種類型，一種是資本性投入，另一種是非資本性的投入，兩者的區(qū)別是，前者在投入后政府在學(xué)校獲得了出資人的地位。

資本性投入的會(huì)計(jì)處理：政府對(duì)民辦學(xué)校進(jìn)行資本性投入，應(yīng)該與民辦學(xué)校的舉辦者或出資人達(dá)成出資協(xié)議，根據(jù)出資協(xié)議和資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，將政府資本性投入記入民辦學(xué)校的出資人賬戶。民辦學(xué)校相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款（或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）

貸：非限定性凈資產(chǎn)（非營(yíng)利性民辦學(xué)校）

實(shí)收資本（營(yíng)利性民辦學(xué)校）

政府的貨幣投入和效用在一年以內(nèi)的其他資產(chǎn)投入，如果看成是購(gòu)買服務(wù)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款（或存貨等）

貸：政府補(bǔ)助收入（非營(yíng)利性民辦學(xué)校）

營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)利性民辦學(xué)校）

如果看成是捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：銀行存款（或存貨等）

貸：捐贈(zèng)收入（非營(yíng)利性民辦學(xué)校）

營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)利性民辦學(xué)校）

政府投入長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)看成是政府捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)分錄是：

借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)等）

貸：捐贈(zèng)收入（非營(yíng)利性民辦學(xué)校）

遞延收益（營(yíng)利性民辦學(xué)校）

2.社會(huì)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理

民辦學(xué)校接受社會(huì)捐贈(zèng)，性質(zhì)上相對(duì)簡(jiǎn)單，是捐贈(zèng)人對(duì)民辦學(xué)校無(wú)償提供資產(chǎn)。有些捐贈(zèng)人會(huì)對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用提出限制，非營(yíng)利性民辦學(xué)校應(yīng)該遵從捐贈(zèng)人的限制要求，在當(dāng)期將捐贈(zèng)形成的收入記入捐贈(zèng)收入的限定性收入或非限定性收入明細(xì)科目中。

收到捐贈(zèng)為貨幣性資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

貸：捐贈(zèng)收入——限定性（非限定性）收入（非營(yíng)利性民辦學(xué)校）

營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)利性民辦學(xué)校）

若接受捐贈(zèng)的是非貨幣性資產(chǎn)，且金額較大，當(dāng)期的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)等）

貸：捐贈(zèng)收入——限定性（非限定性）收入（非營(yíng)利性民辦學(xué)校）

遞延收益（營(yíng)利性民辦學(xué)校）

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，營(yíng)利性與非營(yíng)利性的民辦學(xué)校采用的會(huì)計(jì)制度不同，營(yíng)利性民辦學(xué)校根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，采用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，而非營(yíng)利民辦企業(yè)采用的是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，在實(shí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后，發(fā)現(xiàn)并不適用，造成了會(huì)計(jì)信息混亂的問(wèn)題。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，財(cái)政部應(yīng)對(duì)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范管理，明確學(xué)校法人與舉辦者的權(quán)益，這可以減少經(jīng)濟(jì)糾紛的出現(xiàn)，可以保證民辦學(xué)校更好的經(jīng)營(yíng)下去。民辦學(xué)校還要處理好社會(huì)捐贈(zèng)資產(chǎn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的公開(kāi)性。

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