□文/孫雪梅

（大連國(guó)際機(jī)場(chǎng)股份有限公司遼寧·大連）

試論企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

□文/孫雪梅

（大連國(guó)際機(jī)場(chǎng)股份有限公司遼寧·大連）

［提要］本文從預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析到考核，詳細(xì)介紹企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)建。

企業(yè)；全面預(yù)算管理；體系；構(gòu)建

收錄日期：2015年4月28日

古語(yǔ)有云：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。這句話詮釋了今天我們?yōu)槭裁匆闳骖A(yù)算管理。所謂全面預(yù)算管理就是在對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并層層下放到企業(yè)每一個(gè)部門和人員頭上，以此來(lái)預(yù)測(cè)并最終促成企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的方方面面，不僅包括業(yè)務(wù)預(yù)算，還包括籌資預(yù)算、資本預(yù)算，最終落腳點(diǎn)是財(cái)務(wù)預(yù)算，并通過(guò)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)損益表來(lái)反映。一個(gè)好的預(yù)算，能夠?yàn)槠髽I(yè)安全、服務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到保駕護(hù)航的作用。那么，如何使財(cái)務(wù)預(yù)算編制更加準(zhǔn)確、執(zhí)行更加得力、考核更加有效，實(shí)踐告訴我們，只有領(lǐng)導(dǎo)高度重視，制度和流程科學(xué)合理，上下齊抓共管，并輔助于信息化管理，才能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、體系、原則及總流程

（一）全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

1、組織機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)為預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算責(zé)任中心三級(jí)結(jié)構(gòu)。①預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)由公司董事長(zhǎng)擔(dān)任，副組長(zhǎng)由公司總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師擔(dān)任，成員由各部門、各子公司行政一把手組成；②預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)預(yù)算管理辦公室，辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部；③預(yù)算責(zé)任中心是公司各預(yù)算執(zhí)行部門（職能部門、業(yè)務(wù)部門）、各子公司。

2、主要職責(zé)。①預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組是公司預(yù)算的管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作。主要職責(zé)：擬訂全面預(yù)算的目標(biāo)、政策；制定全面預(yù)算管理的具體措施和辦法；審議、平衡全面預(yù)算方案；審定上報(bào)、分解下達(dá)全面預(yù)算，解決全面預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題；組織、考核全面預(yù)算的執(zhí)行情況，督促公司完成全面預(yù)算目標(biāo)；②預(yù)算管理辦公室，是預(yù)算的匯總和綜合平衡機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)執(zhí)行全面預(yù)算管理的具體工作。主要職責(zé)：在預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織公司全面預(yù)算日常管理工作；負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作；監(jiān)督檢查全面預(yù)算的執(zhí)行情況；分析全面預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議；③預(yù)算責(zé)任中心，是預(yù)算的執(zhí)行部門。主要職責(zé)：具體負(fù)責(zé)本部門、本子公司全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作；配合做好公司總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作；建立預(yù)算執(zhí)行臺(tái)賬并設(shè)置專人負(fù)責(zé)本部門、本子公司預(yù)算的日常管理工作。

（二）預(yù)算體系（圖1）

1、按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

2、按照預(yù)算的層次進(jìn)行分類，包括總預(yù)算和分預(yù)算。總預(yù)算是指公司預(yù)算，分預(yù)算是指對(duì)公司業(yè)務(wù)預(yù)算按照各個(gè)責(zé)任中心分解落實(shí)后的責(zé)任預(yù)算，包括投資中心預(yù)算、利潤(rùn)中心預(yù)算、收入中心預(yù)算、成本中心預(yù)算和費(fèi)用中心預(yù)算。

（三）預(yù)算管理原則

1、事項(xiàng)化管理原則：對(duì)所有收入、成本費(fèi)用。①按事項(xiàng)設(shè)置預(yù)算科目，保證預(yù)算項(xiàng)目不重復(fù)；②每個(gè)預(yù)算科目都有明確的責(zé)任部門；③每個(gè)預(yù)算科目對(duì)應(yīng)唯一會(huì)計(jì)科目；④每個(gè)預(yù)算科目有唯一的編碼。

圖1　

2、業(yè)務(wù)分級(jí)歸口管理原則：公司根據(jù)業(yè)務(wù)和管理需要，將部分業(yè)務(wù)較為集中、金額較大的預(yù)算項(xiàng)目實(shí)行分級(jí)歸口管理。由預(yù)算的使用部門將預(yù)算項(xiàng)目上報(bào)給歸口管理責(zé)任部門，歸口管理責(zé)任部門進(jìn)行調(diào)研歸集匯總，集中上報(bào)預(yù)算辦公室，預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組下達(dá)預(yù)算后，再由歸口管理責(zé)任部門負(fù)責(zé)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)施。

（四）預(yù)算總流程。責(zé)任中心編制上報(bào)年（季）度預(yù)算——預(yù)算辦公室審核——預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、總經(jīng)理辦公會(huì)、董事會(huì)審批——下發(fā)年（季）度預(yù)算——執(zhí)行記錄核算——控制分析調(diào)整——發(fā)布執(zhí)行情況——考核與獎(jiǎng)懲——發(fā)布考核結(jié)果。

二、預(yù)算的編制

（一）編制模式和方法

1、編制模式。以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)為目標(biāo)，以現(xiàn)金預(yù)算為核心，依據(jù)財(cái)政部和國(guó)資委的規(guī)定要求以及公司戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行編制，預(yù)算按年度編制下達(dá)，按月份、季度分解落實(shí)。

2、編制方法。公司根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行預(yù)算編制。（圖2）

圖2　

（二）預(yù)算編制流程

1、年度預(yù)算編制流程。公司年度預(yù)算編制按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。①下達(dá)目標(biāo)。每年9月公司董事會(huì)根據(jù)已確定的戰(zhàn)略目標(biāo)中的階段目標(biāo)和對(duì)明年經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)期，制定下一年度全面預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制政策，由預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組下達(dá)各預(yù)算責(zé)任中心；②編制上報(bào)。各預(yù)算責(zé)任中心在每年9月中旬收到公司預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組下達(dá)全面預(yù)算編制通知后，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及市場(chǎng)預(yù)測(cè)情況，通過(guò)全員、全方位的參與，不走過(guò)場(chǎng)、不漏死角、力求科學(xué)準(zhǔn)確，于11月中旬前編制出本中心預(yù)算草案，上報(bào)公司預(yù)算辦公室；③審核平衡。預(yù)算管理辦公室通過(guò)對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行調(diào)研、審核、匯總、商榷修訂和綜合平衡，拿出預(yù)算初步意見(jiàn)，于11月末報(bào)公司預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審議、修訂；④審議批準(zhǔn)。預(yù)算辦公室根據(jù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審議、修訂的各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算，編制出公司全面預(yù)算草案，于12月中旬前報(bào)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組研究討論。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，形成公司年度全面預(yù)算方案，經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后，提交董事會(huì)、股東大會(huì)審議批準(zhǔn)；⑤下達(dá)執(zhí)行。預(yù)算辦公室將提交董事會(huì)、股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的年度預(yù)算，分解成具體的預(yù)算指標(biāo)，由公司全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組于年初下達(dá)各預(yù)算責(zé)任中心執(zhí)行。

2、季度預(yù)算編制流程。季度預(yù)算按季度上報(bào)，按月份落實(shí)執(zhí)行。在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，每季度最后一個(gè)月的15日前，各部門上報(bào)下一季度每個(gè)月的預(yù)算，經(jīng)預(yù)算辦公室匯總上報(bào)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審批通過(guò)后下發(fā)。

三、預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整與分析

（一）預(yù)算的執(zhí)行

1、采取有效措施，強(qiáng)化預(yù)算控制。一是建立預(yù)算內(nèi)控制度。全面預(yù)算管理的過(guò)程也是流程再造的過(guò)程，流程再造需要制度配合，下發(fā)公司支出審批文件，完善修改公司關(guān)于投資、收入、存貨、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理等方面的內(nèi)控制度，對(duì)預(yù)算額度的使用設(shè)置必要的審批權(quán)限，以保證公司預(yù)算執(zhí)行的有效性；二是加強(qiáng)預(yù)算日?？刂?。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算合理規(guī)定，各責(zé)任中心的一切開(kāi)支必須經(jīng)其預(yù)算員確認(rèn)，領(lǐng)導(dǎo)簽字審核后方可報(bào)銷，以確保其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)受控于預(yù)算；分項(xiàng)控制預(yù)算目標(biāo)，嚴(yán)格按照歸口管理原則，成本費(fèi)用預(yù)算節(jié)余可以跨季度使用，但不能跨年度使用，不同預(yù)算項(xiàng)目之間不得相互補(bǔ)充，專項(xiàng)預(yù)算專項(xiàng)使用，做到“有預(yù)算不超支，無(wú)預(yù)算不開(kāi)支”；對(duì)基建、技改、維修、大宗物品采購(gòu)支出，嚴(yán)格按照招投標(biāo)管理規(guī)定，嚴(yán)格審批把關(guān)，切實(shí)降低預(yù)算支出；三是強(qiáng)化預(yù)算剛性化管理。公司預(yù)算實(shí)施內(nèi)部彈性機(jī)制，剛性化管理。在不影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，可對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算進(jìn)行調(diào)控管理，但預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，原則上不得任意更改，實(shí)行剛性化管理，各預(yù)算責(zé)任中心必須嚴(yán)密組織實(shí)施，不得突破。預(yù)算剛性化管理不得突破也是全面預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保證。

2、建立預(yù)算責(zé)任體系，明確責(zé)任目標(biāo)。公司各預(yù)算責(zé)任中心行政一把手是本責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行第一責(zé)任人。各責(zé)任中心將公司下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)逐層分解，逐級(jí)落實(shí)到本預(yù)算責(zé)任中心的各室和責(zé)任人，體現(xiàn)預(yù)算管理“全方位、全過(guò)程、全員參與”特征，指標(biāo)細(xì)化不懸空，力求做到“人人心中有預(yù)算、人人肩上有指標(biāo)、人人頭頂有任務(wù)”，以調(diào)動(dòng)員工參與預(yù)算管理的積極性。

3、嚴(yán)格預(yù)算過(guò)程監(jiān)控。預(yù)算執(zhí)行本著“誰(shuí)花錢，誰(shuí)管理；誰(shuí)預(yù)算，誰(shuí)控制”的原則，對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心一切業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程監(jiān)控，即“事前受控于預(yù)算控制，事中受控于預(yù)算監(jiān)督，事后受控于預(yù)算考核”。強(qiáng)化預(yù)算管理辦公室在預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)控職能作用，會(huì)同有關(guān)職能部門對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查或抽查。強(qiáng)化各責(zé)任中心預(yù)算臺(tái)賬的管理和物資消耗使用登記，完善出入庫(kù)手續(xù)，確保預(yù)算費(fèi)用開(kāi)支相關(guān)資料的完整性，強(qiáng)化過(guò)程監(jiān)控，定期或不定期檢查預(yù)算臺(tái)賬的登記和使用情況，盤查固定資產(chǎn)和庫(kù)存商品，做到預(yù)算支出有賬可依，有據(jù)可查。

（二）預(yù)算的調(diào)整

1、堅(jiān)持預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)管理。公司正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，實(shí)行剛性化管理，原則上不予調(diào)整。但如果責(zé)任中心在預(yù)算執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等不可預(yù)見(jiàn)性因素的變化而導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，以及由于安全、服務(wù)保障要求必須增加開(kāi)支項(xiàng)目的，由預(yù)算責(zé)任中心逐級(jí)向公司全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組提出書面報(bào)告，預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，拿出項(xiàng)目調(diào)整意見(jiàn)，提交全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審議批準(zhǔn)，下達(dá)執(zhí)行，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。

2、堅(jiān)持預(yù)算例外事項(xiàng)管理。對(duì)各責(zé)任中心新增不可預(yù)見(jiàn)的各項(xiàng)預(yù)算外項(xiàng)目，需要增加預(yù)算支出的，實(shí)行例外事項(xiàng)報(bào)告制度。對(duì)于例外事項(xiàng)堅(jiān)持一事一議，由預(yù)算歸口責(zé)任中心提出書面報(bào)告上報(bào)預(yù)算管理辦公室，預(yù)算管理辦公室對(duì)預(yù)算歸口責(zé)任中心上報(bào)的例外事項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行審核分析，拿出增加預(yù)算具體意見(jiàn)，經(jīng)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組特別審批后實(shí)施，堅(jiān)決杜絕各項(xiàng)不合理開(kāi)支。

（三）預(yù)算的分析

1、建立預(yù)算執(zhí)行例會(huì)制度。全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組定期組織召開(kāi)預(yù)算工作會(huì)議，研究、分析、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。

2、堅(jiān)持預(yù)算報(bào)告分析制度。各預(yù)算責(zé)任中心于每季度結(jié)束后15日內(nèi)，編寫“預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告”，預(yù)算管理辦公室根據(jù)財(cái)務(wù)核算記錄與其核對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況，糾正偏差，分析差異產(chǎn)生的原因，形成總預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，上報(bào)全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組。

四、預(yù)算的考核與獎(jiǎng)懲

（一）預(yù)算的考核

1、建立預(yù)算考核體系。實(shí)行以季度和年度為考核周期，半年度和年度績(jī)效工資兌現(xiàn)的預(yù)算考核機(jī)制，納入公司績(jī)效考核中，與工資直接掛鉤。

2、定量與定性考核相結(jié)合。定量考核是對(duì)季度預(yù)算編制的準(zhǔn)確性進(jìn)行考核，即對(duì)各責(zé)任中心按季上報(bào)月份分解的收入或成本費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目編制的準(zhǔn)確性進(jìn)行考評(píng)，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算軟件的考核報(bào)表自動(dòng)生成客觀考核得分。定性考核是季度對(duì)預(yù)算管理情況進(jìn)行考核，內(nèi)容包括預(yù)算管理臺(tái)賬記錄、預(yù)算上報(bào)及時(shí)性、預(yù)算報(bào)告質(zhì)量、預(yù)算管理工作落實(shí)情況等?？己私Y(jié)果由預(yù)算辦公室于每季度結(jié)束后20日內(nèi)在辦公網(wǎng)上公布，同時(shí)按分值權(quán)重納入到各部門績(jī)效考核。

（二）預(yù)算的獎(jiǎng)懲。公司建立預(yù)算管理獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于各預(yù)算責(zé)任部門超額完成可控預(yù)算收入或節(jié)約可控成本費(fèi)用的給予獎(jiǎng)勵(lì)；反之，則扣罰預(yù)算責(zé)任部門風(fēng)險(xiǎn)抵押金。對(duì)于采取有效的管理手段和方法增收節(jié)支的給予獎(jiǎng)勵(lì)。嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行紀(jì)律，對(duì)在預(yù)算工作執(zhí)行中弄虛作假，營(yíng)私舞弊，未經(jīng)允許私自變更預(yù)算項(xiàng)目資金用途的，視情節(jié)輕重處罰。

五、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理作為資源有效配置的有機(jī)體，是提高財(cái)務(wù)管理水平的有效工具和手段。它能使企業(yè)資源與企業(yè)價(jià)值有機(jī)結(jié)合，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以具體化，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資源優(yōu)化配置和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，實(shí)施預(yù)算管理是度量目標(biāo)完成情況的有效方法，通過(guò)預(yù)算以數(shù)量和金額的形式描述管理者對(duì)公司未來(lái)的期望，同時(shí)也為執(zhí)行者提供了度量其目標(biāo)執(zhí)行情況的手段。正因?yàn)槿绱?，?guó)內(nèi)外大中型企業(yè)在不同程度上都實(shí)行了預(yù)算管理，都利用預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)督和控制。預(yù)算管理活動(dòng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它貫穿著公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，預(yù)算執(zhí)行的好與壞，完全取決于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制力度，其管理水平的高低，又直接影響著公司戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)?？梢?jiàn)，實(shí)施全面預(yù)算管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的需要，是規(guī)范企業(yè)管理的需要，是企業(yè)發(fā)展的需要，是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，科學(xué)、有效地控制成本的手段和途徑。無(wú)數(shù)事實(shí)證明，科學(xué)有效的實(shí)施預(yù)算管理，能夠促進(jìn)組織早日實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)，是開(kāi)啟組織走向成功的一把金鑰匙?！?/p>

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