谷繼澤

【摘 要】對于企業(yè)來說，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與其經(jīng)濟(jì)活動的開展以及各項(xiàng)制度的制定有著不可分割的聯(lián)系，為了能夠確保企業(yè)以及集體利益，多年來國家以及企業(yè)管理者一直致力于研究如何控制財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，但是從大量的調(diào)查情況來看，審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間的關(guān)系十分密切，本文針對審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的共生與治理，進(jìn)行幾點(diǎn)分析研究。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)合謀；財(cái)務(wù)報(bào)告；舞弊

近些年來，市場上財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊欺騙投資者的事件出現(xiàn)十分頻繁，造成了非常不良的社會影響，也給投資者帶來非常巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而與此同時(shí)，我們又發(fā)現(xiàn)審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，兩者的共生共存，使得財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊情況更加具有隱蔽性，更加容易使投資者上當(dāng)，針對如此嚴(yán)重的事態(tài)，制定更為完善的管理制度，強(qiáng)化市場主體的責(zé)任意識以及危機(jī)意識，是非常必要的。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀的內(nèi)涵

所謂的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊指的就是企業(yè)管理當(dāng)局蓄謀舞弊的行為，具體是通過虛增負(fù)債、資產(chǎn)以及費(fèi)用或者收入等，從而欺騙投資人以及債權(quán)人，以達(dá)到謀取個(gè)人利益的目的。而審計(jì)合謀則是指注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所與公司之間建立一種不正當(dāng)?shù)年P(guān)系，通過串通、合作，對公眾以及審計(jì)委托進(jìn)行欺騙，從中獲利的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象?，F(xiàn)實(shí)中觀察到與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象共存的審計(jì)失敗行為時(shí)，審計(jì)合謀往往與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象共生共存。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀共生的原因分析

1.行政干預(yù)

出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀的原因有很多，其中政府部門的行政干預(yù)是其中主要的因素之一，由于一部分的政府對事務(wù)所的職業(yè)行為的干預(yù)行為不正當(dāng)，從而影響了注冊會計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。政府行政干預(yù)的行為主要表現(xiàn)為：當(dāng)?shù)卣蛘呤侵鞴懿块T直接出面對注冊會計(jì)師的工作直接施加壓力，要求一部分內(nèi)容不能夠披露；直接簽發(fā)無力兌現(xiàn)、也不會兌現(xiàn)的紅頭文件；指令相關(guān)單位或企業(yè)全力配合被審計(jì)單位，合謀串通。

2.公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理

有兩個(gè)方面的原因會導(dǎo)致審計(jì)被動合謀，首先是大股東的超強(qiáng)控制，然后是管理層的內(nèi)部控制。在進(jìn)行注冊會計(jì)師聘用的時(shí)候，正常情況下是由股東大會進(jìn)行決議之后才能夠聘用的，但是目前我國很多企業(yè)的股東大會往往無法全面行使權(quán)利，注冊會計(jì)師的聘任與解聘等權(quán)利實(shí)際上都是由大股東以及一些內(nèi)部控制人員的手中，而審計(jì)人員在這樣的環(huán)境中，根本無法施展職能，同時(shí)想要保障工作的獨(dú)立性也是非常困難的。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀共生的防范措施及政策建議

1.從企業(yè)管理當(dāng)局角度進(jìn)行治理

（1）明確企業(yè)會計(jì)與審計(jì)的本質(zhì)

首先會計(jì)的本質(zhì)是核算與監(jiān)督，工作的最終目的是保障企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展與運(yùn)營，而審計(jì)的本質(zhì)則是監(jiān)督，工作的重點(diǎn)在于維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的可靠性、合法性，并為企業(yè)爭取經(jīng)濟(jì)效益，審計(jì)的內(nèi)容想多復(fù)雜一些，包括資源的分配、人事調(diào)配等。在明確了兩者區(qū)別之后再看聯(lián)系，會計(jì)與審計(jì)都是服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，也就是都是助力企業(yè)的行為，只不過會計(jì)監(jiān)督主要是反映在貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動中，而審計(jì)監(jiān)督則是建立在會計(jì)活動的基礎(chǔ)上，對會計(jì)的再次監(jiān)督，是彌補(bǔ)會計(jì)工作的不足，是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)一步保障。

（2）改進(jìn)公司管理者激勵(lì)方式

公司越關(guān)注短期利益，則其造假收益將越大。若改進(jìn)對經(jīng)營管理者的激勵(lì)方式，讓他們更加注重遠(yuǎn)期利益，則其造假的動機(jī)將減少。即對經(jīng)營管理者的考核和獎(jiǎng)勵(lì)指標(biāo)不僅是從當(dāng)期會計(jì)信息來衡量，還應(yīng)結(jié)合期權(quán)、股份等，使經(jīng)營管理者的利益與公司長遠(yuǎn)利益相一致。最好要確定合理的任期，可以連任，重視對經(jīng)營管理者的非物質(zhì)的鼓勵(lì)和待遇。從根本上杜絕經(jīng)營管理者的會計(jì)舞弊動機(jī)。

（3）提高會計(jì)與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)與審計(jì)融合機(jī)制的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)企業(yè)助力，審計(jì)與會計(jì)人力資源隊(duì)伍的建設(shè)不可放過，人是一切活動的主體，是企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動管理活動的承擔(dān)者，因此人力資源素質(zhì)的高低直接影響工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)需要普及職業(yè)道德教育，在會計(jì)以及審計(jì)人員中間開展財(cái)經(jīng)法律、規(guī)章制度以及遵紀(jì)守法的培訓(xùn)活動，明確工作職能，讓他們充分認(rèn)識到自身的責(zé)任，不做假賬以及虛假審計(jì)報(bào)告，以身作則，促進(jìn)會計(jì)與審計(jì)融合機(jī)制的構(gòu)建。

2.從會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師角度進(jìn)行治理

改變現(xiàn)有審計(jì)付費(fèi)方式，使會計(jì)師事務(wù)所更加注重長期利益。委托人費(fèi)用需要直接交付會計(jì)師事務(wù)所的方式需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖?，可以改為將需要審?jì)的公司費(fèi)用預(yù)先交付相關(guān)的管理部門，之后在對審計(jì)進(jìn)行檢測，根據(jù)審計(jì)檢測結(jié)果來確定是否可以交付給會計(jì)師事務(wù)所。這樣既堅(jiān)持了雙向選擇的原則，同時(shí)也保障費(fèi)用的安全性。由于會計(jì)報(bào)表使用者無法認(rèn)定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，應(yīng)由監(jiān)管部門先把關(guān)，再決定是否付費(fèi)。

四、結(jié)束語

企業(yè)在激烈的市場競爭中，為了能夠占據(jù)有利位置，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，需要堅(jiān)持和控制的問題有很多，會計(jì)，財(cái)務(wù)以及審計(jì)等方面的管理多年來都是企業(yè)內(nèi)部管理的重點(diǎn)。但是近些年來，外部環(huán)境的惡化也為企業(yè)的發(fā)展帶來了很多不利影響，其中財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊與審計(jì)合謀的危害性極大，由于兩者之間的不正當(dāng)聯(lián)系，導(dǎo)致投資者大量的財(cái)務(wù)損失，并且也非常不利于我國經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展，全面制定管理制度，嚴(yán)格控制類似問題的發(fā)展，已經(jīng)成為了我國企業(yè)以及審計(jì)部門的重要工作內(nèi)容。

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