（廣州市市政工程維修處 廣東廣州 510100）

近幾十年來，盡管得益于國家大規(guī)模的基本建設(shè)，我國施工企業(yè)的成長(zhǎng)很快，但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與行業(yè)產(chǎn)值增長(zhǎng)幅度不同步，不僅前者遠(yuǎn)低于后者，且呈持續(xù)下滑的趨勢(shì)。筆者認(rèn)為應(yīng)該從管理機(jī)制，主要是成本管理內(nèi)部控制機(jī)制和方法上尋找原因，有針對(duì)性地進(jìn)行有效管理和控制。

一、施工企業(yè)產(chǎn)值利潤(rùn)比較

2012年滬深兩市上市公司凈利潤(rùn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別同比增長(zhǎng)38.38%和28.55%，建筑業(yè)上市公司主營(yíng)收入也同比增長(zhǎng)12%，但毛利率卻持續(xù)下滑，凈利潤(rùn)同比下降了57%。建筑業(yè)上市公司與滬深兩市其他上市公司相比，毛利率水平不到其他上市公司平均水平的一半，凈利率更是低得驚人，平均凈利率只有3.07%，與我國股市上大多數(shù)行業(yè)板塊的9%以上的凈利率水平相比差距非常大。

2012年，全國施工企業(yè)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值10 097億元，比2011年同期增長(zhǎng)27.5%；完成竣工產(chǎn)值4 200億元，比上年同期增長(zhǎng)28.3%；全國建筑業(yè)企業(yè)盈虧相抵后，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額121億元，比上年同期增長(zhǎng)38.7%，但產(chǎn)值利潤(rùn)率僅為2.88%。

二、成本管理的必要性

施工企業(yè)目前面臨的主要矛盾是粗放式管理與利潤(rùn)空間不斷縮減的矛盾。眾所周知，由于施工企業(yè)數(shù)量眾多，“僧多粥少”，一直以來激烈競(jìng)爭(zhēng)甚至惡性競(jìng)爭(zhēng)的狀況嚴(yán)重，加之施工產(chǎn)品事實(shí)上缺乏“優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)”的機(jī)制，施工企業(yè)要想生存下去，進(jìn)而能夠取得有質(zhì)量的發(fā)展，取決于其成本管理水平能否適應(yīng)市場(chǎng)的需要。改革開放以來的施工企業(yè)的生存和發(fā)展偏重于“開源”，過于依賴規(guī)模的擴(kuò)張，這種發(fā)展模式難以為繼。原因在于：一是國家著力實(shí)行經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，傾力打造中國經(jīng)濟(jì)的升級(jí)版的政策，基本建設(shè)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方法會(huì)逐步淡出，施工企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張式的生存和發(fā)展基礎(chǔ)會(huì)逐步弱化。二是三十年來爆炸式增長(zhǎng)的施工企業(yè)的數(shù)量使得施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，如果成本管理水平不能夠適應(yīng)市場(chǎng)的要求，施工企業(yè)將無法生存。三是累積了三十年經(jīng)驗(yàn)的投資者（不論是國有投資還是民營(yíng)資本投資）日趨成熟，投資的效益意識(shí)日趨增強(qiáng)，剔除通貨膨脹因素的施工產(chǎn)品“造價(jià)水平”日趨降低。四是基本建設(shè)的法律、法規(guī)逐步完善和規(guī)范，施工企業(yè)獲取效益的傳統(tǒng)渠道越來越少，越來越窄，以至于逐步喪失。與所有的企業(yè)一樣，施工企業(yè)的生存和發(fā)展取決于是否有效益，效益的來源無非是開源與節(jié)流，綜上因素分析，施工企業(yè)今后的效益源泉應(yīng)更偏重于節(jié)流，也就是成本管理，“低成本戰(zhàn)略”將是施工企業(yè)的不二選擇。

三、思路框架

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》的要求，圍繞防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益兩個(gè)目的，按照計(jì)劃、控制、監(jiān)督三個(gè)管理步驟，劃分項(xiàng)目策劃、實(shí)施準(zhǔn)備、工程實(shí)施、結(jié)算支付四個(gè)業(yè)務(wù)階段，制定包括《業(yè)務(wù)承攬審批表》、《成本預(yù)算審批表》、《計(jì)量支付證書》、《限額領(lǐng)料單》、《資金支付申請(qǐng)表》在內(nèi)的五個(gè)主要業(yè)務(wù)表單，整合工程項(xiàng)目、業(yè)務(wù)外包、采購業(yè)務(wù)、合同管理、資產(chǎn)管理、資金活動(dòng)等六個(gè)主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，構(gòu)建施工企業(yè)成本控制框架體系。

四、項(xiàng)目策劃階段成本控制

項(xiàng)目策劃階段包括市場(chǎng)信息收集、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、項(xiàng)目成本估算、工程業(yè)務(wù)承攬四個(gè)環(huán)節(jié)，控制重點(diǎn)是項(xiàng)目成本估算環(huán)節(jié)。具體由經(jīng)營(yíng)部門在業(yè)務(wù)承攬前做好市場(chǎng)信息收集和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，根據(jù)市場(chǎng)情況及項(xiàng)目類型合理確定預(yù)期直接毛利率及直接成本控制目標(biāo)。項(xiàng)目策劃階段成本控制，應(yīng)充分考慮包括技術(shù)、資金、物價(jià)在內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)因素，并確立風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。為防范項(xiàng)目策劃階段成本控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好以下工作：一是要建立工程項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)的控制制度，對(duì)業(yè)務(wù)承攬審批流程做出明確規(guī)定，確保項(xiàng)目決策科學(xué)、合理。二是要組織工程、技術(shù)、財(cái)會(huì)、法律方面的專業(yè)人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，出具評(píng)審意見，作為投標(biāo)報(bào)價(jià)決策的重要參考依據(jù)。三是要根據(jù)職責(zé)分工和審批權(quán)限對(duì)工程項(xiàng)目承攬事項(xiàng)進(jìn)行決策，決策審批過程應(yīng)有完整的書面記錄。該階段主要風(fēng)險(xiǎn)防范及成本控制工具為《業(yè)務(wù)承攬審批表》。

五、實(shí)施準(zhǔn)備階段成本控制

實(shí)施準(zhǔn)備階段包括項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、分包詢價(jià)、采購詢價(jià)、項(xiàng)目成本預(yù)算四個(gè)環(huán)節(jié)，控制重點(diǎn)是項(xiàng)目成本預(yù)算環(huán)節(jié)。具體由計(jì)劃部門根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃及招標(biāo)詢價(jià)結(jié)果做好項(xiàng)目成本預(yù)算，成本預(yù)算經(jīng)審批后，預(yù)算限額內(nèi)成本開支由預(yù)算部門自主決定，超出預(yù)算限額部分實(shí)行授權(quán)審批控制。成本預(yù)算限額根據(jù)項(xiàng)目策劃階段的直接毛利率估算，即成本預(yù)算限額=工程造價(jià)×（1-直接毛利率），自行部分工機(jī)料預(yù)算限額=自行工程量×項(xiàng)目部資金留成比例。實(shí)施準(zhǔn)備階段成本控制，應(yīng)將項(xiàng)目成本預(yù)算分解到人，落實(shí)分包、工、機(jī)、料、其他直接費(fèi)用成本控制責(zé)任人，以便于責(zé)任倒查、崗位問責(zé)。

為防范實(shí)施準(zhǔn)備階段成本控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好以下工作：一是建議配合施工作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的實(shí)施，建立企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本體系，以作業(yè)工序標(biāo)準(zhǔn)確定成本消耗定額，提高成本測(cè)算效率和準(zhǔn)確性。二是要完善工程項(xiàng)目分包詢價(jià)、采購招標(biāo)控制制度，優(yōu)化入庫標(biāo)準(zhǔn)、詢價(jià)流程，特別是確定大型項(xiàng)目分包隊(duì)伍時(shí)應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)能力做出約束，防止分包隊(duì)伍資金周轉(zhuǎn)不靈影響工期進(jìn)度。三是要完善全面預(yù)算管理制度，將單項(xiàng)工程成本預(yù)算納入全面預(yù)算范圍，作為工程實(shí)施階段分包合同、采購合同簽訂及結(jié)算支付階段資金款項(xiàng)支付依據(jù)。該階段主要風(fēng)險(xiǎn)防范及成本控制工具為《成本預(yù)算審批表》。

六、工程實(shí)施階段成本控制

工程實(shí)施階段主要包括分包合同簽訂、采購合同簽訂、簽證計(jì)量、材料采購、驗(yàn)收入庫、材料領(lǐng)用六個(gè)環(huán)節(jié)，六個(gè)環(huán)節(jié)均為控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)。合同簽訂由合約部門根據(jù)項(xiàng)目成本預(yù)算分解合同金額，合同金額即為預(yù)算控制金額，其中分包合同應(yīng)附分包工程量清單及綜合單價(jià)，作為工程量計(jì)量及項(xiàng)目變更依據(jù)。簽證計(jì)量由工程部門根據(jù)工程量清單逐項(xiàng)核定后簽發(fā)《計(jì)量支付證書》，作為分包產(chǎn)值、成本及財(cái)務(wù)應(yīng)付賬款確認(rèn)依據(jù)，與清單不符的計(jì)量項(xiàng)目，應(yīng)在辦理審批后予以簽證。大宗材料采購由采購部門根據(jù)成本預(yù)算、采購合同集中進(jìn)行，采購數(shù)量及金額按預(yù)算及合同金額控制，條件允許情況下，采購物資集中配送至施工現(xiàn)場(chǎng)，減少倉儲(chǔ)庫存及資金占?jí)?。?yàn)收入庫由倉儲(chǔ)部門或使用部門根據(jù)采購部門發(fā)出的采購訂單中載明的規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量要求進(jìn)行驗(yàn)收，同時(shí)辦理入庫手續(xù)。材料領(lǐng)用根據(jù)預(yù)算部門簽發(fā)的《限額領(lǐng)料單》發(fā)放工程材料，《限額領(lǐng)料單》按分項(xiàng)工程材料消耗量簽發(fā)（見左下圖）。

項(xiàng)目實(shí)施成本控制示意圖

為防范工程實(shí)施階段成本控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好以下工作：一是要完善簽證計(jì)量管理制度，設(shè)計(jì)統(tǒng)一《計(jì)量支付證書》，嚴(yán)格簽證計(jì)量申請(qǐng)、審核、復(fù)核、審批、保存、錄單一系列操作流程，在防范法律風(fēng)險(xiǎn)前提下，規(guī)范對(duì)產(chǎn)值的計(jì)量和成本的確認(rèn)。二是要更新產(chǎn)值申報(bào)體系，按成本進(jìn)度法確認(rèn)產(chǎn)值收入，每月確認(rèn)產(chǎn)值的同時(shí)做到對(duì)成本發(fā)生的定期監(jiān)控，既是產(chǎn)值申報(bào)過程、又是預(yù)算執(zhí)行分析過程，建立成本控制與產(chǎn)值申報(bào)一體的管控體系。三是要建立材料價(jià)格發(fā)布平臺(tái)，根據(jù)市場(chǎng)行情定期更新材料采購價(jià)格，適時(shí)提出材料價(jià)格預(yù)警，按照材料需求計(jì)劃，合理安排材料采購數(shù)量。四是要落實(shí)不相容職務(wù)分離要求，合同簽訂、材料采購、驗(yàn)收入庫、賬簿記錄應(yīng)分別由不同人員執(zhí)行。五是要建立限額領(lǐng)料、超耗審批、舊料回收制度，將事前計(jì)劃落實(shí)到過程控制。該階段主要風(fēng)險(xiǎn)防范及成本控制工具為《計(jì)量支付證書》及《限額領(lǐng)料單》，分別用以落實(shí)分包成本及材料成本過程控制。

七、結(jié)算支付階段成本控制

結(jié)算支付階段主要包括應(yīng)付賬款確認(rèn)、資金集中支付、定期利潤(rùn)分析、單項(xiàng)工程審計(jì)四個(gè)環(huán)節(jié)，控制重點(diǎn)是資金集中支付環(huán)節(jié)。具體由財(cái)務(wù)部門根據(jù)支付條件審核應(yīng)付款項(xiàng)金額，對(duì)符合支付條件的款項(xiàng)集中支付。審核要點(diǎn)包括申請(qǐng)支付金額是否在合同金額范圍內(nèi)，是否應(yīng)扣回代墊成本費(fèi)用。

為防范結(jié)算支付階段成本控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好以下工作：一是要嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)付查定手續(xù)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將已發(fā)生未開票成本項(xiàng)目及時(shí)入賬，及時(shí)確認(rèn)施工成本，確保成本數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。二是要結(jié)合成本進(jìn)度法產(chǎn)值確認(rèn)程序，在產(chǎn)值確認(rèn)同時(shí)定期進(jìn)行成本監(jiān)控，適時(shí)發(fā)出成本超支預(yù)警，確保成本開支處于可控狀態(tài)。三是要?jiǎng)?chuàng)新工程項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)承包新模式，將成本節(jié)約與利益分配掛鉤，補(bǔ)充完善現(xiàn)有利潤(rùn)考核體系。四是要加大預(yù)算超支較大項(xiàng)目或虧損項(xiàng)目監(jiān)督問責(zé)力度，形成從市場(chǎng)到利潤(rùn)的完整成本控制流程。