朱云　董雪松

近年來(lái)，空氣污染、水土流失、土地沙化等環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。促使人們?cè)絹?lái)越關(guān)注全球環(huán)境問題，越來(lái)越呼吁保護(hù)環(huán)境。企業(yè)的社會(huì)性也使得企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中將環(huán)境價(jià)值、社會(huì)價(jià)值漸漸植入其中。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展是直接影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素，因此如何有效建立完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)將會(huì)成為當(dāng)下企業(yè)最重要的研究課題。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)，按照生態(tài)規(guī)律利用自然資源和環(huán)境容量，注重污染源頭的治理，倡導(dǎo)在物質(zhì)不斷循環(huán)利用的基礎(chǔ)上發(fā)展經(jīng)濟(jì)，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)不再是單純地追求利潤(rùn)、提高經(jīng)濟(jì)利益，還應(yīng)該考慮它的社會(huì)性原則，履行它的社會(huì)責(zé)任，站在全局的高度考查業(yè)績(jī)，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)體現(xiàn)核算對(duì)象的社會(huì)價(jià)值，對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)以社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相匹配的社會(huì)利潤(rùn)為準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)生態(tài)效益和社會(huì)效益的同步優(yōu)化。因此，在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下，會(huì)計(jì)面臨如此挑戰(zhàn)。

1.會(huì)計(jì)計(jì)量有待提高。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下，需要反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)環(huán)境污染治理的信息，資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入和利潤(rùn)有些需要采用非貨幣計(jì)量，如廢物的排放量等，即循環(huán)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)提出了多重化計(jì)量的要求，這也就使得循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)計(jì)量方法較為復(fù)雜，難度較大。

2.會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下，與企業(yè)有利害關(guān)系的會(huì)計(jì)信息使用者不再只有投資者和債權(quán)人，還應(yīng)該包括注重環(huán)境保護(hù)和資源利用的社會(huì)大眾和政府部門。這些政府部門，比如環(huán)境保護(hù)部門，通過企業(yè)提供的綠色會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)造成的環(huán)境污染和環(huán)保治理成績(jī)，綜合起來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行環(huán)?？己撕酮?jiǎng)懲。

3.會(huì)計(jì)信息披露需要完善。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下，對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的要求，為了使會(huì)計(jì)報(bào)表充分反映成本費(fèi)用和資源開采的節(jié)約情況，披露污染尤其是污染源的治理情況，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中設(shè)置循環(huán)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟(jì)負(fù)債、循環(huán)經(jīng)濟(jì)費(fèi)用、循環(huán)經(jīng)濟(jì)收入及循環(huán)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的項(xiàng)目，用于反映相關(guān)信息，在報(bào)表附注中應(yīng)提供與本企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的治理標(biāo)準(zhǔn)。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的必要性

面對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法顯然不能滿足、應(yīng)對(duì)。在會(huì)計(jì)體系中建立環(huán)境會(huì)計(jì)，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，推動(dòng)政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)顯得迫切需要。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶來(lái)日益嚴(yán)重的環(huán)境和資源的破壞，只有有效保護(hù)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展道路才是正確的選擇。實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，要求人們通過建立環(huán)保會(huì)計(jì)，以新的經(jīng)濟(jì)思維模式把環(huán)境因素充分融合在會(huì)計(jì)體系中。其次，環(huán)境會(huì)計(jì)是改善環(huán)境質(zhì)量的需要。空氣污染、水土流失、土地沙化等環(huán)境問題仍較嚴(yán)重。因些，環(huán)境會(huì)計(jì)建立，將企業(yè)給社會(huì)、資源、環(huán)境所造成的損失及效益納入會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其環(huán)境行為，減少環(huán)境污染和資源破壞，已成為環(huán)保及會(huì)計(jì)界一項(xiàng)十分緊迫的戰(zhàn)略。再其次， 環(huán)境會(huì)計(jì)是明確企業(yè)環(huán)境責(zé)任的需要。隨著環(huán)保要求的日益嚴(yán)格，企業(yè)在自身發(fā)展的同時(shí)，必須考慮其對(duì)環(huán)境的影響，這就迫切要求企業(yè)提供某種形式的環(huán)境報(bào)告和環(huán)境影響的財(cái)務(wù)分析，重視其所承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問題

雖然循環(huán)經(jīng)濟(jì)下的環(huán)境會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)務(wù)操作上均取得了明顯的成績(jī)，但從目前的狀況來(lái)看，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)論是理論還是實(shí)踐都處于系統(tǒng)化的起步階段，迄今為止還沒有一套系統(tǒng)、嚴(yán)密的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)。尤其在實(shí)務(wù)操作方面，我國(guó)還處于低層次的水平，在實(shí)際操作中還存在諸多問題。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)這個(gè)新生事物能在健康的軌道上發(fā)展，對(duì)其發(fā)展過程中暴露出的這些問題需要給予足夠的重視。目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展過程中存在的主要問題有以下幾個(gè)方面。

1.環(huán)境會(huì)計(jì)的觀念缺乏。雖然可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略這一概念已經(jīng)是眾所周知，但往往也只是停留在一句口號(hào)這樣的層面，大多數(shù)企業(yè)并沒有將其付諸行動(dòng)。企業(yè)在追求自身的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，很難主動(dòng)有意識(shí)地去兼顧到可持續(xù)發(fā)展，不會(huì)以犧牲自身的收益水平對(duì)環(huán)境破壞問題負(fù)起相應(yīng)的責(zé)任。

2.缺乏強(qiáng)制的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。企業(yè)應(yīng)該對(duì)破壞生態(tài)并污染環(huán)境付出一定代價(jià)，但由于缺乏環(huán)境會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象，而且其會(huì)計(jì)核算和信息披露的實(shí)際可操作性差。因此，大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)去披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，即使披露了也沒有標(biāo)準(zhǔn)去衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)的措施

環(huán)境會(huì)計(jì)本身正處于一種研究階段，不論是理論還是實(shí)務(wù)應(yīng)用都不完善?；谏鲜龃嬖诘膯栴}，下面將探討發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式下環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)措施和建議。

1.增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)。建立環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問題和社會(huì)問題，對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此，必須得到國(guó)家行政管理部門和全社會(huì)的高度重視。國(guó)家要通過加強(qiáng)環(huán)境資源立法，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的教育和宣傳提高全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)，尤其是增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)，鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行綠色采購(gòu)，清潔生產(chǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)核算，要使每個(gè)企業(yè)做到綠色經(jīng)營(yíng)。

2.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)試點(diǎn)逐步推廣。環(huán)境會(huì)計(jì)在任何一個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)處理中并沒有完整體現(xiàn)出來(lái)，我國(guó)目前應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)用性理論的研究，尤其應(yīng)該在企業(yè)業(yè)務(wù)核算方面實(shí)現(xiàn)突破，盡快開展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。面對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境資源形勢(shì)，選擇石油、石化等有代表性企業(yè)做好試點(diǎn)工作，及時(shí)總結(jié)這些企業(yè)在運(yùn)用環(huán)境會(huì)計(jì)核算和環(huán)境財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，從理論到實(shí)踐，多次反復(fù)，不斷完善和發(fā)展。在試點(diǎn)成功的基礎(chǔ)上逐步加以推廣，最終確立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的主導(dǎo)地位。

3.會(huì)計(jì)相關(guān)法律體系。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)，應(yīng)制定相關(guān)監(jiān)督機(jī)制，使環(huán)境會(huì)計(jì)可以在運(yùn)行中更透明化。注重信息披露制度并規(guī)定執(zhí)法和檢查部門，在制定相關(guān)法律的同時(shí)要輔以國(guó)務(wù)院文件和法律解釋，這樣才能更具體化、規(guī)范化，便于操作，使制定的法律具有強(qiáng)制力，更加的實(shí)用。

（作者單位：河南理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）