王慶友

艾賓浩斯記憶曲線，是德國一位著名的心理學家艾賓浩斯（Hermann Ebbinghaus）在1885年經(jīng)過在實驗室中的大量測試，特別是以自己為測試對象。艾賓浩斯記憶曲線顯示，人們在學習中的遺忘是有規(guī)律的，遺忘的進程不是均衡的，在記憶的最初階段遺忘的速度很快，隨后會逐漸減慢，經(jīng)過相當長的時間，幾乎就不在忘記了。艾賓浩斯記憶曲線為學習基礎(chǔ)會計的學員提供了適合自己記憶基礎(chǔ)會計知識的方法和技巧理論依據(jù)。

一、理解記憶法

死記硬背是記憶最不可取的方法，靠死記硬背記住的知識點容易忘記，即使記住了，但不能做到靈活運用。越是理解的知識就越容易記住，且能運用自如。比如，作為會計基礎(chǔ)的權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)和收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。

權(quán)責發(fā)生制，也稱應計制。是指收入費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準。如果只是單純的記憶這句話，在遇到經(jīng)濟業(yè)務時，學員未必會做會計處理。如果教師告訴學員，在權(quán)責發(fā)生制下，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。即權(quán)責發(fā)生制原則主要從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)。然后再舉出例子加以說明，如扇貝企業(yè)7月份銷售A產(chǎn)品一批，取得銀行承兌匯票一張，價款40000元，銷售B產(chǎn)品一批，取得轉(zhuǎn)賬支票一張，價款160000元，收到6月份欠貨款140000元。根據(jù)對權(quán)責發(fā)生制的理解，7月份的銷售收入為200000元（40000+160000），盡管企業(yè)于7月份收到錢140000元，但這筆錢屬于6月份的銷售，因此應該屬于6月份的收入。

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。是指以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。即收付實現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金的收入或支出規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，這里的現(xiàn)金是廣義的概念，既包括庫存現(xiàn)金又包括銀行存款。如上例，根據(jù)收付實現(xiàn)制的理解，7月份的銷售收入為300000元（160000+140000），盡管在7月份銷售產(chǎn)品價款40000元，但扇貝企業(yè)收到的是銀行承兌匯票，而非現(xiàn)金，所以不屬于7月份的銷售收入，另外，扇貝企業(yè)收到的140000元雖然屬于6月份銷售貨款，但在7月份收到的現(xiàn)金，所以應記入到7月份的銷售收入中。

二、口訣記憶法

梁時英、于欣在2004年論述艾賓浩斯曲線在計算機基礎(chǔ)教學中應用時指出，人們對不同內(nèi)容的材料遺忘進程是不同的，有意義的直觀材料較易記住且不易遺忘，無意義的音節(jié)遺忘最快。不管什么樣的材料，人們對其記憶的規(guī)律是一致的：記憶保持量隨時間遞減，且開始稍快，逐漸減緩，最后趨于穩(wěn)定。

據(jù)此原理，《基礎(chǔ)會計》中有很多知識可以用口訣表達出來，口訣對于學員來說朗朗上口，比較容易記住。比如記賬規(guī)則，“借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。損益賬戶要分辨，費用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)?！边@些口訣也能激發(fā)初學者學習《基礎(chǔ)會計》的興趣和熱情。

三、圖形記憶法

《基礎(chǔ)會計》上的有些知識可以用圖形來表示，比較直觀的反應了各概念之間的關(guān)系。比如材料采購、原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品、主營業(yè)務成本等之間的關(guān)系可以用下列T型賬戶列示：

“在途物資”核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達或驗收入庫的材料采購成本。企業(yè)外購材料的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

“原材料”用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理備用件（備品備件）、包裝材料、燃料等收入、發(fā)出、結(jié)存的實際成本。

“生產(chǎn)成本”用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。

“庫存商品”用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗收入庫的產(chǎn)品的實際成本。

“主營業(yè)務成本”用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

上述圖形的箭頭反應了這五個賬戶之間的聯(lián)系，當材料到達企業(yè)并驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料采購成本時，借記“原材料”，貸記“在途物資”；當企業(yè)車間從倉庫領(lǐng)用材料生產(chǎn)產(chǎn)品時，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“原材料”；車間生產(chǎn)產(chǎn)品完工并驗收入庫時，借記“庫存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”；將商品銷售出去，確認主營業(yè)務收入的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”。

四、感官記憶法

艾賓浩斯認為，有意義的直觀材料最容易讓人記住。根據(jù)這一原理，基礎(chǔ)會計學習中應多接觸感官材料，采用感官記憶法。感官記憶法就是通過學生動手動腦、實驗操作，得出結(jié)論來進行記憶。比如，學生在學習原始憑證時，先收集車票、手機話費發(fā)票和購物發(fā)票等相關(guān)票據(jù)，拿到這些票據(jù)后仔細觀察下這些票據(jù)都包括哪些內(nèi)容，印在腦海中，無需專門死記硬背原始憑證包含的要素。然后思考，這些憑證如何以會計的語言表示達出來，這就涉及會計分錄和記賬憑證的問題，一環(huán)扣一環(huán)的學習。

（作者單位： 江蘇建筑職業(yè)技術(shù)學院）