張麗

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)軌時(shí)期，企業(yè)也面臨著其發(fā)展中的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。我國(guó)的許多企業(yè)家日漸意識(shí)到了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性。然而，近幾年來(lái)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，企業(yè)所面臨的環(huán)境也在不斷地變化，在實(shí)施全面預(yù)算管理中暴露出一些問(wèn)題，使得全面預(yù)算管理遭到越來(lái)越多的抨擊。如何正確認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)企業(yè)的全面預(yù)算管理，使得全面預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用，如何解決企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下健康地發(fā)展是一個(gè)迫切的、需要及時(shí)探討的問(wèn)題。

一、全面預(yù)算管理的概念及特點(diǎn)

全面預(yù)算管理不僅是一種全新的管理理念，還是一種重要的企業(yè)內(nèi)部管理控制手段。它是通過(guò)預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的資源進(jìn)行合理地統(tǒng)籌分配，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)在管理層既定的目標(biāo)下順利進(jìn)行并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的一種綜合性的管理活動(dòng)。

全面預(yù)算管理不同于一般的財(cái)務(wù)預(yù)算管理和業(yè)務(wù)預(yù)算管理，它有著自己的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)如下：首先是戰(zhàn)略性的特點(diǎn)，全面預(yù)算管理不僅注重企業(yè)目前的發(fā)展?fàn)顩r，更注重的是企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，能夠在未來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲得生存能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，所以說(shuō)戰(zhàn)略性是其首要的特點(diǎn)。其次是全面性的特點(diǎn)，從字面意思就可以看出全面預(yù)算具有全面性的特點(diǎn)，它考慮到了所有能夠?qū)︻A(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的因素，并對(duì)這些因素進(jìn)行合理地控制和管理，確保預(yù)算的目標(biāo)能夠更好的實(shí)現(xiàn)。最后是整體性的特點(diǎn)，單獨(dú)的某一個(gè)部門或部分員工不能進(jìn)行全面預(yù)算管理，全面預(yù)算管理需要全體成員的積極參與和所有的部門相互配合。所以，全面預(yù)算管理是將各個(gè)部門看做一個(gè)統(tǒng)一的整體，具有整體性特點(diǎn)。

二、我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題

1.忽略戰(zhàn)略目標(biāo)環(huán)境，預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，加強(qiáng)戰(zhàn)略研究以實(shí)現(xiàn)短期財(cái)務(wù)指標(biāo)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展有著重要的意義。但在我國(guó)大部分企業(yè)中，預(yù)算管理在其編制的過(guò)程中忽略了戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性，只重視眼前短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而沒(méi)有考慮到企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)，從而導(dǎo)致了短期預(yù)算指標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)。在這種缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算與企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃嚴(yán)重脫節(jié)的情況下，全面預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果，并且其執(zhí)行力度也不強(qiáng)。

2.全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)企業(yè)中全體成員缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的全面認(rèn)識(shí)，使得全面預(yù)算管理不能充分發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用。這主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，許多企業(yè)管理者認(rèn)為全面的預(yù)算管理應(yīng)該只由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)負(fù)責(zé)并實(shí)施，忽略了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理和外部經(jīng)營(yíng)的的重要意義，也沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理需要全體員工和各個(gè)部門的共同參與。第二，盡管全面預(yù)算管理的重要性已經(jīng)引起了管理者的高度關(guān)注，但是企業(yè)大部分員工對(duì)全面預(yù)算管理的理解還像以前一樣停留在對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的理解上，沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到其內(nèi)涵。由于企業(yè)的管理者和員工對(duì)全面預(yù)算管理的作用缺乏一致性的認(rèn)識(shí)，使得他們不能主動(dòng)地、自覺(jué)地參與到全面預(yù)算管理的過(guò)程中，進(jìn)而導(dǎo)致全面預(yù)算管理的全員性不能充分發(fā)揮。

3.企業(yè)管理者盲目照搬照套已有的預(yù)算管理模式。隨著近年來(lái)我國(guó)的預(yù)算熱和相關(guān)學(xué)者的不斷研究，我國(guó)相繼出現(xiàn)了一些不同的預(yù)算管理模式，這些模式包括以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以銷售為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式和以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。但由于我國(guó)大部分企業(yè)的管理者不能全面理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和意義，導(dǎo)致很多企業(yè)的高層管理者認(rèn)為全面預(yù)算管理就是對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)和目標(biāo)成本的管理。在這種情況下，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理只是盲目照搬照套預(yù)算管理模式，沒(méi)有從企業(yè)自身的實(shí)際情況和自身發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，實(shí)行適合本企業(yè)未來(lái)發(fā)展的全面預(yù)算管理模式，使得全面預(yù)算管理的效果大打折扣。

4.我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的組織體系不完善。預(yù)算管理委員會(huì)的建立對(duì)全面預(yù)算的有效發(fā)揮有著很大的作用，而我國(guó)大多數(shù)企業(yè)卻忽略了這一點(diǎn)，在實(shí)際建立組織體系時(shí)沒(méi)有成立預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算的編制和執(zhí)行脫離了預(yù)算管理委員會(huì)而直接由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，這大大降低了預(yù)算的權(quán)威性，同時(shí)也使預(yù)算失去了獨(dú)立性。雖然有些企業(yè)成立了預(yù)算管理委員會(huì)，但預(yù)算管理中各個(gè)崗位的職責(zé)沒(méi)有區(qū)分明確，導(dǎo)致在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生了許多矛盾。另外，預(yù)算管理的其它輔助管理機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

5.企業(yè)的預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不健全。首先，由于預(yù)算管理手段的落后，使得企業(yè)以事后控制為主要的預(yù)算控制，同時(shí)預(yù)算執(zhí)行的流程不明確，導(dǎo)致對(duì)預(yù)算不能進(jìn)行事前控制，執(zhí)行的過(guò)程中缺乏有效的監(jiān)督，使得預(yù)算缺乏事中控制。其次，全面預(yù)算的績(jī)效考評(píng)激勵(lì)機(jī)制不健全，大多數(shù)企業(yè)在業(yè)績(jī)考核中忽視了“人”這一關(guān)鍵因素的作用。有效的業(yè)績(jī)考核應(yīng)該充分考慮到人的特性，并與人力資源管理相結(jié)合。但我國(guó)很多企業(yè)只是孤立地運(yùn)用業(yè)績(jī)考核結(jié)果，考核結(jié)果并沒(méi)有與薪酬管理制度、任職資格要求相結(jié)合，使得激勵(lì)機(jī)制不能充分發(fā)揮其激勵(lì)作用，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理的效果不佳。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

1.以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向?qū)嵤╊A(yù)算管理。企業(yè)應(yīng)該確立以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)的理念，在此理念的基礎(chǔ)上實(shí)施日常的預(yù)算管理。首先，當(dāng)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)該進(jìn)行SWOT分析，在此基礎(chǔ)上明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)并編制各個(gè)時(shí)期的預(yù)算，使企業(yè)不同時(shí)期的預(yù)算有序地銜接起來(lái)。其次，在預(yù)算編制時(shí)也要以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，同時(shí)也應(yīng)該考慮未來(lái)外部市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部條件的變化等因素，根據(jù)這些因素對(duì)下年度預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，減少預(yù)算指標(biāo)的隨意性給企業(yè)帶來(lái)的損失，達(dá)到長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)相適應(yīng)，從而提高全面預(yù)算管理效率的目的。

2.貫徹全面預(yù)算理念并建立全員參與制度。要充分的發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，首先，要做的就是要樹(shù)立全面預(yù)算管理的全局意識(shí)，加強(qiáng)全面預(yù)算管理思想的貫徹，讓每個(gè)員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算執(zhí)行不僅僅關(guān)系到公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而且還關(guān)系到各個(gè)部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其次，建立全員參與制度，由于全面預(yù)算管理是一個(gè)綜合性的過(guò)程，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，因此企業(yè)應(yīng)該提高員工參與預(yù)算的編制和控制的積極性，為全面預(yù)算管理的實(shí)施積極提供自己的建議，增加全面預(yù)算的科學(xué)性和可操作性，最終確保企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.合理選擇預(yù)算的編制方式和全面預(yù)算管理模式。企業(yè)采用的預(yù)算編制方式，直接影響到企業(yè)管理效果，同時(shí)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響。那么企業(yè)在編制全面預(yù)算時(shí)，應(yīng)該根據(jù)外部環(huán)境及本企業(yè)的預(yù)算水平進(jìn)行選擇，不能采取單一的預(yù)算編制方法。例如，對(duì)于處于初創(chuàng)期或成長(zhǎng)期的企業(yè)，應(yīng)盡量采用彈性預(yù)算。對(duì)于處于穩(wěn)定期的企業(yè)應(yīng)該盡量采用固定預(yù)算。預(yù)算水平高的企業(yè)可以根據(jù)自身的條件采用零基預(yù)算等一些較為先進(jìn)的預(yù)算方法，而對(duì)于預(yù)算水平低的企業(yè)，則以滿足其工作的需要為目的盡量編制簡(jiǎn)單易行的預(yù)算。

4.建立完善的全面預(yù)算管理體系。首先，在預(yù)算的編制過(guò)程中應(yīng)該選擇自上而下和自下而上相結(jié)合的編制程序，因?yàn)檫@種合理的方式在保證預(yù)算編制的權(quán)威性、提高管理效率的同時(shí)還可以使低層員工積極地、主動(dòng)地參與到預(yù)算的編制中來(lái)，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，發(fā)揮預(yù)算的調(diào)節(jié)功能。其次，設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，完善預(yù)算管理體系會(huì)并發(fā)揮輔助機(jī)構(gòu)的作用。由預(yù)算委員會(huì)負(fù)責(zé)企業(yè)總體預(yù)算的編制、審查、匯總等工作，并定期向董事會(huì)報(bào)告。各部門的業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析及控制工作則由內(nèi)部各職能部門負(fù)責(zé)。這樣可以使預(yù)算的其他輔助機(jī)構(gòu)積極參與到預(yù)算的編制過(guò)程中來(lái)，減少預(yù)算部門與其他部門的矛盾，提高全面預(yù)算管理效果。

5.建立合理的預(yù)算考評(píng)體系并強(qiáng)化考評(píng)與激勵(lì)。企業(yè)全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的有效手段，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，考評(píng)和激勵(lì)是管理控制預(yù)算松弛的一個(gè)不可缺少的環(huán)節(jié)。因此，建立合理的預(yù)算考評(píng)體系，強(qiáng)化考評(píng)與激勵(lì)有助于充分發(fā)揮預(yù)算管理的效果。首先，預(yù)算考評(píng)應(yīng)分兩個(gè)方面進(jìn)行：一是按照全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行考評(píng)，根據(jù)各部門預(yù)算指標(biāo)的完成情況對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)。二是劃分不同的層次對(duì)預(yù)算的執(zhí)行者進(jìn)行考評(píng)，對(duì)于總經(jīng)理、部門經(jīng)理及員工分別選取不同的考評(píng)方法。其次，企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制要與考評(píng)結(jié)果相對(duì)應(yīng)，并且該激勵(lì)機(jī)制要具有足夠的激勵(lì)作用和吸引力，要同時(shí)從物質(zhì)方面和精神方面來(lái)充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性。

全面預(yù)算管理是一種全方位的預(yù)算管理體系，貫穿于企業(yè)管理整個(gè)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展具有重要的意義。為了解決全面預(yù)算管理中遇到的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)在其體系的建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，深化全體員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，選擇合理的預(yù)算編制方式，完善全面預(yù)算管理體系并建立合理的預(yù)算考評(píng)體系，強(qiáng)化員工的考評(píng)與激勵(lì)以確保企業(yè)全面預(yù)算體系發(fā)揮其應(yīng)有的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下健康向前發(fā)展。

（作者單位：新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)工商管理學(xué)院）