【摘 要】科技與互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，使電子商務(wù)這種新型的商務(wù)形式越來(lái)越深入人們的生活。電子商務(wù)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)繁榮，也使我們注意到這一經(jīng)濟(jì)形式的稅收問題。隨著淘寶網(wǎng)等大型C2C網(wǎng)站的發(fā)展，C2C模式下的稅收征管逐漸引起了人們的重視。由于現(xiàn)行稅法中沒有關(guān)于這一新型商務(wù)形式發(fā)展的具體規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)店的稅收征管存在著諸多問題。個(gè)人網(wǎng)店的稅收設(shè)置與征收管理急需完善。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；C2C；稅收征管

一、規(guī)范C2C稅收的必要性

信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，使電子商務(wù)取得了驚人的成果。電子商務(wù)有B2B模式、B2C模式、C2C模式。采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和資金結(jié)算的電子商務(wù)模式降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，豐富了消費(fèi)者選擇商品的種類，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了重大影響，構(gòu)成了新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。

《2013年中國(guó)電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展報(bào)告》顯示，我國(guó)電子商務(wù)交易額突破10萬(wàn)億元，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重達(dá)7.8%。據(jù)電子商務(wù)研究中心數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)顯示，截至2014年6月底，中國(guó)網(wǎng)購(gòu)用戶達(dá)3.5億人，同比增長(zhǎng)26.4%。其中個(gè)人網(wǎng)店則是在2003年出現(xiàn)，其數(shù)量在2012年已達(dá)1365萬(wàn)家。以占C2C購(gòu)物網(wǎng)站市場(chǎng)份額高達(dá)95.1%的淘寶網(wǎng)為例，2006年7月淘寶網(wǎng)的用戶規(guī)模為4384.4萬(wàn)人，而到2013年2月其用戶規(guī)模已達(dá)20361.1萬(wàn)人，約為2006年7月的4.6倍。

B2B和B2C模式以企業(yè)為結(jié)算單位，各種稅款按法律法規(guī)及時(shí)報(bào)交，不存在征管盲區(qū)。但C2C模式的經(jīng)營(yíng)主體是個(gè)人，大多沒有在工商局注冊(cè)，也沒有在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，給稅收征管提出了新的問題：傳統(tǒng)的稅收法律如何才能適應(yīng)這一模式的發(fā)展；如何建立完整的稅收體系；稅收征收管理與稅務(wù)稽查如何適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展。在個(gè)人網(wǎng)店快速發(fā)展但相關(guān)稅法并不健全的情況下，研究個(gè)人網(wǎng)店的稅收現(xiàn)狀及問題，能夠針對(duì)個(gè)人網(wǎng)店的稅收存在的問題提供可行建議，完善我國(guó)的稅收征管體系。

二、我國(guó)C2C商務(wù)稅收征管的難點(diǎn)

1.稅務(wù)登記監(jiān)管失靈

首先，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中，納稅主體的身份確認(rèn)一般以稅務(wù)登記為依據(jù)。由于B2C、B2B交易模式中的企業(yè)在線下已具有經(jīng)濟(jì)實(shí)體，因此可根據(jù)《稅收征收管理法》和《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定確定稅收征管權(quán)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稅收監(jiān)管。但C2C模式下，現(xiàn)行法律并沒有要求個(gè)人網(wǎng)店進(jìn)行工商登記與稅務(wù)登記。其次，《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》中并沒有對(duì)“具備登記注冊(cè)條件”進(jìn)行具體闡述，使得C2C商務(wù)賣家的稅務(wù)登記與申報(bào)完全取決于自主。由于稅務(wù)登記與否并不影響其線上銷售，且稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)登記的監(jiān)管，很多C2C賣家的納稅遵從度非常弱，傳統(tǒng)稅務(wù)登記監(jiān)管政策失靈。

2.征納主體難以確定

實(shí)際中C2C網(wǎng)店轉(zhuǎn)讓頻繁，轉(zhuǎn)讓行為監(jiān)管難度大，獲得C2C個(gè)人網(wǎng)店實(shí)際納稅主體信息的難度較大，實(shí)名制難以落到實(shí)處，納稅主體難以確定。C2C商務(wù)模式通過(guò)虛擬網(wǎng)絡(luò)空間進(jìn)行，貨物與服務(wù)的提供、消費(fèi)地具有模糊性，使征稅主體難以確定。

3.無(wú)紙化交易難以稽查

傳統(tǒng)的交易行為中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)審查會(huì)計(jì)憑證、賬簿等有形會(huì)計(jì)資料來(lái)確定征稅依據(jù)并核算納稅人應(yīng)納稅額。但C2C電子商務(wù)的交易協(xié)議、結(jié)算方式等均以虛擬形式完成，整個(gè)交易過(guò)程沒有形成書面的交易憑證，且交易數(shù)據(jù)可以輕易地被更改甚至刪除，使得利用書面憑證計(jì)稅的方式失去了計(jì)稅憑證。另外，C2C交易的銷售渠道更加扁平化，賣家不開發(fā)票和買家不索要發(fā)票的問題嚴(yán)重，使稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)發(fā)票對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行稽查的難度加大。

三、完善我國(guó)C2C商務(wù)模式稅收的建議

1.規(guī)范C2C電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理

稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)督和征收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)，因此規(guī)范C2C稅務(wù)登記管理制度是完善其稅收征管的重要手段。C2C電子商務(wù)交易具有高流動(dòng)性、隱蔽性特征，難以有效監(jiān)控，易造成一定程度的稅款流失。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以協(xié)同銀行建立與C2C交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商合作的稅務(wù)登記管理機(jī)制，規(guī)定商家在平臺(tái)交易前須網(wǎng)上明示工商登記與稅務(wù)登記證明，將主體身份、網(wǎng)店網(wǎng)址、結(jié)算賬戶等資料公布，否則不予上線。

2.明確稅制要素

首先，明確稅種，確定納稅人。針對(duì)C2C電子商務(wù)模式，以現(xiàn)行稅種區(qū)分征稅對(duì)象，不開征新稅種。對(duì)線上賣家銷售有形貨物征收增值稅，對(duì)虛擬產(chǎn)品的銷售或者遠(yuǎn)程服務(wù)等征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)個(gè)人賣家征收個(gè)人所得稅。同時(shí)對(duì)電子發(fā)票的領(lǐng)受簽署征收印花稅。其次，明確稅率，確定起征點(diǎn)。根據(jù)實(shí)際，對(duì)賣家5000-20000元/月的銷售額為起征點(diǎn)，按照較低稅率（6%及以下）進(jìn)行課征。最后，明確納稅環(huán)節(jié)，確定納稅期限。C2C電子商務(wù)模式以第三方支付平臺(tái)為扣繳義務(wù)人，每筆業(yè)務(wù)結(jié)算時(shí)確定為納稅環(huán)節(jié)，在每筆交易結(jié)束時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)平臺(tái)納稅。

3.加強(qiáng)對(duì)C2C商務(wù)信息的監(jiān)管

由于C2C電子商務(wù)依托的是網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬平臺(tái)，使傳統(tǒng)發(fā)票的功能受到阻礙，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)大力推廣電子發(fā)票技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)商家交易信息的監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以研發(fā)記錄監(jiān)控軟件，規(guī)定C2C商家注冊(cè)時(shí)必須安裝該軟件，否則無(wú)法進(jìn)行交易。商家在完成每一筆交易時(shí)，該軟件自動(dòng)記錄并生成記載有交易金額、稅種、稅率、應(yīng)納稅額及稅務(wù)登記號(hào)等信息的電子發(fā)票。

4.完善C2C模式稅收法律法規(guī)

目前我國(guó)針對(duì)C2C模式的稅收征管更缺少法律法規(guī)規(guī)定。國(guó)家應(yīng)適應(yīng)信息技術(shù)的發(fā)展，積極制定應(yīng)對(duì)措施來(lái)規(guī)范網(wǎng)店稅收管理，針對(duì)C2C模式的納稅人、稅率、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)、征收方式及稅收征管過(guò)程等作出具體的規(guī)定，使我國(guó)C2C商務(wù)的稅收管理有法可依。

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作者簡(jiǎn)介：

齊爽（1994-），女，河北保定，河北大學(xué)管理學(xué)院財(cái)政學(xué)專業(yè)在讀本科生。