□ 烏魯木齊 孟利國

我國環(huán)境會計起步晚，還是一個新的研究領(lǐng)域，仍存在著一系列問題。本文分析了環(huán)境會計的必要性，從而提出了開展環(huán)境會計的對策和建議，以促進我國的環(huán)境會計能夠更快、更好地發(fā)展起來。

一、建立環(huán)境會計的必要性

1.實施環(huán)境管理的客觀要求。從我國目前的環(huán)境狀況來看，環(huán)境資源日枯竭，使得許多環(huán)境資源都具有稀缺性，環(huán)境污染的日益嚴重。在這種情況下，環(huán)境管理就顯得非常重要了，環(huán)境管理的產(chǎn)生和發(fā)展都要求會計為其提供必要的信息，如環(huán)境資源的存量、流量，環(huán)境費用的總量、用途，環(huán)境資源所產(chǎn)生的效益、環(huán)境保護業(yè)績等等。我們可以通過會計所提供的這些信息，了解環(huán)境狀況，以對其做出正確評價，作為環(huán)境管理決策的依據(jù)。

2.宏觀經(jīng)濟核算的必然要求。由于我國長期處于產(chǎn)品經(jīng)濟狀態(tài)，忽視資源與環(huán)境的補償，使得傳統(tǒng)的經(jīng)濟核算未將環(huán)境資源的消耗和補償列入國民經(jīng)濟核算體系，從而致使GNP等經(jīng)濟指標失真。結(jié)果，一邊是國民經(jīng)濟的虛假增長，另一邊是自然資源的持續(xù)減少，這使得國家的一系列經(jīng)濟指標不能正確衡量和反映國家的富有程度及人民生活水平的提高程度。為了保護資源環(huán)境，促進我國經(jīng)濟長期穩(wěn)定的發(fā)展，我們必須把資源環(huán)境納入到國民經(jīng)濟的核算體系之中，而現(xiàn)行的國民經(jīng)濟核算指標也必須經(jīng)過調(diào)整，以如實地反映國民經(jīng)濟的增長速度。環(huán)境會計正是通過其自身所特有的方法，歸集有關(guān)環(huán)境因素的實物量和價值量資料，通過匯總將環(huán)境資源的真實價值反映在國民經(jīng)濟的核算體系中，從而如實地反映出國民經(jīng)濟的增長速度。

3.企業(yè)自身發(fā)展和競爭的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入、過度消耗資源的經(jīng)營模式，而高投入未必能帶來高的產(chǎn)出，高污染低效益也必然會造成生態(tài)補償能力的嚴重滯后。傳統(tǒng)會計的企業(yè)成本計算只包括了人工成本，而對環(huán)境成本忽略不計，從而造成了企業(yè)對自然資源的無償占有和污染，鼓勵了以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價來增加企業(yè)利潤的行為。這時如果國家要求企業(yè)計算環(huán)境成本或?qū)Y源消耗巨大、污染嚴重的企業(yè)提出限制政策，那么這些企業(yè)就將面臨發(fā)展的阻礙。因此，企業(yè)要想獲得長遠的經(jīng)濟效益，必須重視環(huán)境因素，增大環(huán)境方面的投入；重視環(huán)境會計的應用，正確核算資源成本和生產(chǎn)成本；同時給國家提供準確的環(huán)境信息，使政府能夠準確的評價我國的環(huán)境資源狀況，正確計算國民生產(chǎn)總值等一系列經(jīng)濟指標。

4.實行對外開放的必然要求。環(huán)境保護已經(jīng)成為一個全球性的問題，將環(huán)境因素納入會計核算體系實施環(huán)境會計的核算已成為必然。同時，發(fā)達國家在發(fā)展中國家的投資通常利用發(fā)展中國家的廉價資源，他們常常將那些污染嚴重和破壞自然資源的生產(chǎn)項目搬到發(fā)展中國家，把發(fā)展中國家當成了自己的“污染避難所”，對發(fā)展中國家進行“環(huán)境剝削”。我們當然不希望他們這樣做，但我們有必要知道他們做了些什么、對環(huán)境造成了什么影響、應采取哪些保護措施等，這就必須依靠環(huán)境會計。若我們不采取措施實施環(huán)境會計的核算，那么隨著我國對外開放步伐的加快，將來的資源耗竭將會更加嚴重，威脅人類的生存和發(fā)展。

二、我國環(huán)境會計所面臨的問題

1.環(huán)境會計理論與實務不完善。我國現(xiàn)行用于指導企業(yè)會計和報告實務的法規(guī)主要是由財政部和中國證監(jiān)會制定的，包括財政部發(fā)布的會計準則、財務通則、行業(yè)會計制度、財務制度以及中國證監(jiān)會發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準則?？傮w看來，這些法規(guī)、制度和相應的企業(yè)會計與報告實務對于環(huán)境問題基本上沒有涉及。而在實務中，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境會計的確認、計量方面混亂，對公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差。

2.研究內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性。建立環(huán)境會計是一個系統(tǒng)工程，環(huán)境會計理論作為一個完整的體系，需要考慮各因素之間的關(guān)系及影響。從已有的成果看，大多數(shù)論文只注重環(huán)境會計理論某一方面的研究，而將環(huán)境會計理論作為一個系統(tǒng)和一個整體來研究而形成的成果較少。

3.缺乏相關(guān)的法制法規(guī)。環(huán)境會計在我國的起步比較晚，近些年雖然取得了一些成果，但整體發(fā)展態(tài)勢比較緩慢。我國政府已經(jīng)認識到了環(huán)境保護的重要性，陸續(xù)發(fā)布了《中華人民共和國環(huán)境保護法》《環(huán)境噪聲污染防治條例》以及《水污染防治法》等法律法規(guī)。但與環(huán)境法律法規(guī)相適應的環(huán)境會計的法律法規(guī)尚不完善，不能為環(huán)境會計在我國的推行提供政策、法律等保障，導致具體的環(huán)境會計工作缺乏科學性、規(guī)范性和確定性。

4.環(huán)保意識薄弱。我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的同時，帶來了非常嚴重的環(huán)境污染和破壞，環(huán)境意識薄弱是是我國普遍存在的問題，也是導致環(huán)境破壞和污染的首要原因。首先，政府的環(huán)保意識薄弱，片面追求政績，忽視了環(huán)境的保護，不利于環(huán)境會計的順利施行；其次，企業(yè)管理者和經(jīng)營者以追求利潤的最大化為根本目的，往往會忽視環(huán)境因素在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用，阻礙了環(huán)境會計在我國未來的發(fā)展；再其次，普通民眾認為環(huán)境保護是國家政府的工作，很少去關(guān)注和監(jiān)督環(huán)境破壞現(xiàn)象。一方面給帶來環(huán)境會計的推行帶來消極影響，另一方面導致了環(huán)境破壞的進一步加深，不利于我國經(jīng)濟與自然的和諧發(fā)展。

5.缺少專業(yè)的人才隊伍。環(huán)境會計是現(xiàn)代會計學的新興分支，是一項結(jié)合會計學、環(huán)境學、經(jīng)濟學的綜合學科，需要掌握多門學科的專業(yè)知識。我國目前仍不具備環(huán)境會計的專業(yè)人才，大部分的會計人員只接受過專業(yè)的會計培訓，缺乏對環(huán)境會計的理論研究和學習，這也是制約我國環(huán)境會計發(fā)展的一大因素。

三、應對建議

雖然我國環(huán)境會計的發(fā)展取得了一定的成果，但我國的環(huán)境會計發(fā)展得還不完善，沒有專門的會計準則和相關(guān)規(guī)定，企業(yè)環(huán)境會計的理論研究和實務操作仍不成熟，沒有建立與環(huán)境成本核算相配套的會計核算體系。隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，進行環(huán)境會計改革勢在必行。

1.進一步完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)體系。由于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的標準不一，范圍不同，外界很難做出公正的比較和評價。因此，應盡快出臺與環(huán)境會計信息披露直接相關(guān)、可操作性強的法律、法規(guī)，鼓勵企業(yè)自愿披露的同時，對企業(yè)最低限度的披露要求做出明確和強制的規(guī)定。相關(guān)部門應盡快制定相關(guān)的環(huán)境會計準則，依據(jù)會計準則設立會計制度，明確環(huán)境項目的確認、核算與披露原則，規(guī)范環(huán)境會計信息的披露，使環(huán)境會計具有實際可操作性與統(tǒng)一性，也使企業(yè)明確其在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責任及其評價標準。

2.構(gòu)建完整的環(huán)境會計信息披露體系。我國所頒布的有關(guān)環(huán)境會計問題披露的法律法規(guī)都主要限于上市公司，如上市公司相關(guān)信息披露指引、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第1號——招股說明書》等，而且在這些指引和說明書中，對環(huán)境信息的披露多為對內(nèi)容方面的規(guī)定，且多側(cè)重于企業(yè)采取的環(huán)保措施、污染物排放、生態(tài)恢復等，沒有完整的披露體系。一個完整的環(huán)境會計信息披露體系應包括信息披露的范圍、內(nèi)容和形式：披露的范圍應該是企業(yè)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；披露的內(nèi)容應主要包括環(huán)境保護方面和資源節(jié)約方面的信息，如環(huán)保的歷史行為與現(xiàn)實計劃、環(huán)保設備的投入情況、環(huán)保的研究費用支出、節(jié)能及減排指標、減少使用稀有資源等所支付的相關(guān)費用等；披露的形式應采用貨幣與非貨幣兩種形式，即對能夠確認和計量的環(huán)境會計要素采用貨幣形式在會計報表中列示，對不能夠確認和計量的環(huán)境會計要素采用非貨幣形式在會計報表附注中披露。

3.建立健全環(huán)境保護監(jiān)督體系。由于環(huán)境資源的特殊性，單方面的力量很難實現(xiàn)社會效益與經(jīng)濟效益的共贏，這就需要建立一套完整的環(huán)境保護監(jiān)督體系。政府作為環(huán)境資源的所有者，應完善環(huán)境保護法律法規(guī)，追加企業(yè)遲報、瞞報環(huán)境事件的法律責任，為生態(tài)環(huán)境保護提供可靠的政策上的依據(jù)；會計師事務所和國家審計機構(gòu)作為監(jiān)督部門，應依據(jù)國家有關(guān)的法律法規(guī)，對企業(yè)環(huán)境會計信息的合法性、合理性、全面性及真實性進行審查與評估，為披露客觀、公允的環(huán)境會計信息進行鑒證，以取信于社會公眾；金融行業(yè)作為第三方應對企業(yè)進行環(huán)境污染評估和監(jiān)督，銀行、保險公司對用來進行抵押、保險的環(huán)境資源(如土地等)進行環(huán)境風險評估，作為企業(yè)貸款和繳納保費的重要條件，為環(huán)境會計信息披露提供佐證；積極發(fā)揮新聞媒體的輿論監(jiān)督作用，對污染環(huán)境的企業(yè)應不斷追蹤、宣傳報道。通過上述的環(huán)境保護監(jiān)督體系，實現(xiàn)環(huán)境保護與環(huán)境會計信息監(jiān)管社會化。

4.加強投資者和企業(yè)的環(huán)保意識。投資者作為企業(yè)的股東，不論大股東還是中小股東，對爆出有環(huán)保問題的上市公司至少應該堅決抵制，用市場壓力給企業(yè)以改變的決心和力度，而這種市場壓力遠比簡單的罰款更能觸動企業(yè)治污的決心和力度。如此，污染企業(yè)的管理者才能徹底地對污染問題進行有效整改，才能變被動治污為主動防污，才能樹立正確的經(jīng)營理念，將環(huán)保貫穿于經(jīng)營始終。

5.加強環(huán)境會計的社會與政府監(jiān)管。應加強政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)對環(huán)境會計的監(jiān)督，充分發(fā)揮會計職業(yè)團體的積極作用，加強環(huán)境會計專業(yè)標準的建設，積極開展環(huán)境審計工作。由會計師事務所或國家審計機關(guān)進行的專項環(huán)境審計，可強化對環(huán)境會計的再監(jiān)督，有助于環(huán)境會計的創(chuàng)建和不斷完善，有助于在實踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系。局部與整體利益的關(guān)系、目前利益和長遠利益的關(guān)系，最終促進環(huán)境會計理論與實踐不斷完善，使我國社會經(jīng)濟發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

6.打造專業(yè)的人才隊伍。專業(yè)的人才隊伍對環(huán)境會計在我國的推行提供智力支持，從我國會計人員的普遍狀況和素質(zhì)出發(fā)，提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)應該從以下兩個方面著手：一方面要加強對會計人員環(huán)境會計知識的培訓；另一方面環(huán)境會計是發(fā)展中的學科，做好會計人員的后續(xù)教育，不斷更新觀念，提高環(huán)境會計的水平和質(zhì)量。