馬雨佳

摘 要：本文通過(guò)對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇政策的現(xiàn)狀、影響因素和問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和分析，尋找改善會(huì)計(jì)政策選擇的制約措施，以達(dá)到盡量發(fā)揮其積極作用，消除其消極作用，推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)政策選擇

1 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)容

會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理當(dāng)局在特定的環(huán)境下，在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)或管理當(dāng)局的目標(biāo)，對(duì)可供選用的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇主要包括以下內(nèi)容：

1.1 資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策選擇

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等，在不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生數(shù)額懸殊的資產(chǎn)賬面價(jià)值。

1.2 存貨計(jì)價(jià)方法的會(huì)計(jì)政策選擇

個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)產(chǎn)生不同的存貨庫(kù)存價(jià)值與發(fā)出存貨成本，進(jìn)而會(huì)對(duì)本期利潤(rùn)與財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，特別是在通貨膨脹時(shí)期，影響更為顯著。

1.3 長(zhǎng)、短期投資的會(huì)計(jì)政策選擇

長(zhǎng)、短期投資的認(rèn)定，長(zhǎng)期債券投資溢、折價(jià)的攤銷(xiāo)方法，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法（包括成本法與權(quán)益法）與揭示。

1.4 固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇

固定資產(chǎn)折舊方法，折舊期間和預(yù)計(jì)殘值的估計(jì)。

1.5 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期間和方法。

1.6 所得稅的會(huì)計(jì)政策選擇

在采用納稅影響會(huì)計(jì)法下是選擇遞延法還是債務(wù)法進(jìn)行核算

1.7 長(zhǎng)期工程合同的會(huì)計(jì)政策選擇

長(zhǎng)期工程合同收入的確認(rèn)方法

1.8 合并會(huì)計(jì)政策選擇

某些子公司是否列入合并范圍，合并前對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表是否以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)原則和政策的調(diào)整，是否對(duì)母子公司的物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整以及調(diào)整的原則和程度。

從以上可以看出，在我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有多種備選處理方法，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇留下了較大的選擇空間。而不同的會(huì)計(jì)政策的選擇又會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不同的影響，如何有效地發(fā)揮這種影響，正是需要我們深入研究和思考的問(wèn)題。

2 影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素及存在的問(wèn)題

2.1 影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素

所謂企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇是指企業(yè)管理層在會(huì)計(jì)核算時(shí)選擇具體原則及具體會(huì)計(jì)處理方法的一種企業(yè)內(nèi)部行為，是指企業(yè)根據(jù)自身的條件，經(jīng)過(guò)對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法進(jìn)行比較，從而擬定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策的行為。然而，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。

會(huì)計(jì)政策的選擇關(guān)乎到一個(gè)企業(yè)的賬務(wù)處理，但在選擇的同時(shí)會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、稅務(wù)政策、企業(yè)的組織形式以及會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和判斷能力的影響。在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇存在以下兩個(gè)因素：

1.企業(yè)利用不同的會(huì)計(jì)政策影響報(bào)表數(shù)據(jù)

比如，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提，可以選擇不同的計(jì)提方法，有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等，在不同的計(jì)提方法下，對(duì)于同一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提金額不同，進(jìn)而導(dǎo)致該項(xiàng)固定資產(chǎn)的期末凈值不同，很多企業(yè)利用該方法擴(kuò)大企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值。

再如，對(duì)于應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，有些企業(yè)采用按照應(yīng)收賬款百分比計(jì)提，有些企業(yè)卻100%不計(jì)提壞賬，那么在應(yīng)收賬款相同的情況下，兩個(gè)企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)金額不同，進(jìn)而應(yīng)收賬款的金額不同，從而100%不計(jì)提壞賬的企業(yè)虛增收入，擴(kuò)大利潤(rùn)。

綜合以上兩個(gè)案例可分析出，不同企業(yè)在合法范圍內(nèi)選擇不同會(huì)計(jì)政策會(huì)影響報(bào)表數(shù)據(jù)，從而達(dá)到企業(yè)自身目標(biāo)。

2.企業(yè)選擇不合理的會(huì)計(jì)政策，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

比如，發(fā)出存貨計(jì)量方法，不同的方法適用于不同的企業(yè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，只有將成本降到最低，才可能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)影響成本的大小，同時(shí)也會(huì)影響成本在不同會(huì)計(jì)期間的分布。

案例分析：在其他政策條件相同的情況下，A企業(yè)對(duì)材料的發(fā)出采用先進(jìn)先出法，B企業(yè)對(duì)材料的發(fā)出采用移動(dòng)加權(quán)平均法，同樣的材料在采取不同的計(jì)價(jià)方法時(shí)，發(fā)出材料的成本不同，在物價(jià)不斷上漲的環(huán)境下，兩企業(yè)的收入和其他費(fèi)用基本相同的情況下，A企業(yè)采用先進(jìn)先出法會(huì)高估企業(yè)的利潤(rùn)和期末存貨的價(jià)值，而B(niǎo)企業(yè)因發(fā)出材料的價(jià)值接近市場(chǎng)價(jià)值，使當(dāng)期成本高于A(yíng)企業(yè)，其存貨價(jià)值降低。

2.2 我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題

結(jié)合上文可以得出一個(gè)結(jié)論，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，將導(dǎo)致企業(yè)的利益分配和投資決策不同，從而影響企業(yè)的資源配置最優(yōu)的目標(biāo)，在實(shí)際工作中，我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇存在以下問(wèn)題：

第一，企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)政策的選擇操縱利潤(rùn)、控制報(bào)表信息的準(zhǔn)確性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量下降，破壞市場(chǎng)秩序，損害受益人的利益，欺騙信息使用者。

第二，企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不合理，則企業(yè)提供出的會(huì)計(jì)信息不能充分反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)目標(biāo)和選擇會(huì)計(jì)政策的方法并未保持相對(duì)一致，從而抵消了會(huì)計(jì)政策選擇的意義和作用。在現(xiàn)代企業(yè)中，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的企業(yè)并不多，大部分企業(yè)沒(méi)有達(dá)到整體優(yōu)化的目的，即使選擇會(huì)計(jì)政策的企業(yè)，他們?cè)谶x擇的同時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一按照科學(xué)的選擇程序，選擇的隨意性較大，造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低。

3 改善會(huì)計(jì)政策選擇的制約措施

3.1 建立高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇具有現(xiàn)實(shí)的約束性，會(huì)計(jì)政策選擇是規(guī)范與自由對(duì)立統(tǒng)一的產(chǎn)物。不管企業(yè)出于何種動(dòng)機(jī)，它也應(yīng)該在會(huì)計(jì)規(guī)范所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇，除非會(huì)計(jì)規(guī)范中尚沒(méi)有做出規(guī)定。

目前我國(guó)已經(jīng)頒布了多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不論形式還是內(nèi)容都體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)的逐步接軌。但是，一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要經(jīng)過(guò)政府與企業(yè)“多次博弈”才能逐步完善，均衡點(diǎn)會(huì)不斷由低層次向高層次逼近，最終達(dá)到帕累托最優(yōu)。所以，應(yīng)加快完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，并根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)加以修改。

具體可以從以下三個(gè)方面加以努力：

1、建立我國(guó)正確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向

要讓會(huì)計(jì)和審計(jì)人員能夠根據(jù)廣泛的原則來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須有一個(gè)完整、內(nèi)在一致和明晰的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。但至今我國(guó)的財(cái)務(wù)概念框架還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有完善，這是我們今后努力的一個(gè)方向。

2、對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的多樣性應(yīng)進(jìn)一步限制

我國(guó)還處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。會(huì)計(jì)政策執(zhí)行者還習(xí)慣于執(zhí)行不需要個(gè)人判斷的會(huì)計(jì)政策。法律體系也不十分完善。因此，應(yīng)進(jìn)一步對(duì)可選擇的范圍加以明確，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的多樣性進(jìn)一步限制。并對(duì)不同行業(yè)的具體情況制定有針對(duì)性的限制條款。

3、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范化

監(jiān)管部門(mén)要求公司披露的信息是公司信息披露的最低限度。公司披露信息時(shí)應(yīng)作到“從多不從少”的原則。但目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露制度的執(zhí)行情況來(lái)看實(shí)在令人堪憂(yōu)。監(jiān)管部門(mén)對(duì)披露信息不足的公司，應(yīng)責(zé)令其在規(guī)定期限更正補(bǔ)充，以防止其披露虛假會(huì)計(jì)信息及利潤(rùn)操縱行為。

3.2 完善企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制促進(jìn)企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇

完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，以加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者行為的了解，提高其會(huì)計(jì)政策選擇信息的收集、評(píng)判能力、以及增加其監(jiān)控手段，避免遭受道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇所造成的損失。具體可注重如下措施：

1、完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)所有者和管理者之間的委托代理關(guān)系，明文規(guī)定雙方的職責(zé)和權(quán)利。

2、建立審計(jì)委員會(huì)，并充分發(fā)揮其作用。公司章程應(yīng)賦予審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)，明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)對(duì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及商定審計(jì)計(jì)劃等相關(guān)工作的參與權(quán)，從而確保審計(jì)委員會(huì)在公司中的權(quán)利和地位。

3.3 健全市場(chǎng)法規(guī)及訴訟制度

1、要完善或修改《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)。

我國(guó)《公司法》、《證券法》等法規(guī)以三年連續(xù)虧損作為上市公司暫停上市或終止上市的依據(jù)之一，這在一定程度上導(dǎo)致了巨額沖銷(xiāo)等利潤(rùn)操作行為。因此有必要對(duì)此類(lèi)條款加以修改和完善。除了以二年連續(xù)一虧損為依據(jù)外，還應(yīng)輔以其他指標(biāo)，以減少上市公司管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的外部動(dòng)機(jī)。

2、要加強(qiáng)對(duì)投資者利益的保護(hù)

對(duì)投資者利益的保護(hù)是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家通行的做法，它們往往通過(guò)詳細(xì)的法律條文規(guī)定了企業(yè)的各種決策行為不得損害投資者的利益，否則投資者可以起訴公司以維護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。這就使得企業(yè)在做出可能損害投資者利益的決策時(shí)面臨著被懲罰和起訴的風(fēng)險(xiǎn)，一旦在訴訟中失敗，則面臨著巨額的賠償。這種違反法律的巨大代價(jià)具有對(duì)企業(yè)決策的威懾作用。健全的法律訴訟機(jī)制能夠均衡各個(gè)利益主體的利益分配，對(duì)代理人的機(jī)會(huì)主義傾向產(chǎn)生威懾作用，使市場(chǎng)不至于失靈。這也是美國(guó)實(shí)務(wù)界能夠控制會(huì)計(jì)主觀(guān)性及其靈活性的關(guān)鍵之所在。在機(jī)會(huì)主義被壓縮到極低的程度時(shí)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)才能發(fā)揮規(guī)范效果，專(zhuān)業(yè)判斷作為一項(xiàng)純技術(shù)性的會(huì)計(jì)程序才能真正起到促進(jìn)會(huì)計(jì)信息有用性的作用。

3.4 強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是“客觀(guān)收集和評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)陳述的證據(jù)，判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)符合程度，并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人?！弊?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是上市公司合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的外在保證，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督行為，必須先優(yōu)化獨(dú)立的審計(jì)規(guī)范。制定我國(guó)獨(dú)立審計(jì)規(guī)范，必須保證其權(quán)威性，才能達(dá)到優(yōu)化的目的。為此，制定我國(guó)獨(dú)力審計(jì)規(guī)范應(yīng)該做到：

第一，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的從業(yè)原則，提高獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量；

第二，促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平；

第三，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的權(quán)益，促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

于此同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管。加大違規(guī)成本，把處罰真正落到實(shí)處，追究有關(guān)責(zé)任人的刑事和民事責(zé)任。在重視制度和懲戒的同時(shí)，堅(jiān)持誠(chéng)信教育，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。

3.5 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)道德假設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)管理要求的進(jìn)一步提高，會(huì)計(jì)理論不斷豐富，會(huì)計(jì)方法不斷更新，會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域不斷拓寬，會(huì)計(jì)核算手段的電算化，要求會(huì)計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和掌握新的會(huì)計(jì)知識(shí)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷信心和能力。會(huì)計(jì)人員要自覺(jué)接受崗位培訓(xùn)和后續(xù)教育，使自身的知識(shí)和技能適應(yīng)會(huì)計(jì)工作對(duì)職業(yè)判斷的要求。此外，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)等，對(duì)其要點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行闡釋和開(kāi)展討論，組織動(dòng)員社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，創(chuàng)造良好的外部條件以方便會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)進(jìn)德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)。

4 結(jié)論

會(huì)計(jì)政策的選擇過(guò)程既是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不可能一蹴而就，必須在實(shí)踐中不斷完善。同時(shí)，它也是一個(gè)社會(huì)實(shí)踐過(guò)程，一個(gè)被經(jīng)受公認(rèn)的過(guò)程，更是一個(gè)會(huì)計(jì)政策日益體現(xiàn)社會(huì)公平、促進(jìn)社會(huì)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。在我國(guó)對(duì)指定會(huì)計(jì)政策選擇的新準(zhǔn)則中，從會(huì)計(jì)政策的定義、變更、披露等方面都已有明確規(guī)定。

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