蔣淑紅

【摘 要】個人所得稅流失不僅使國家財政收入遭到巨大損失，而且拉大了貧富差距，造成了社會不安定的因素。隨著稅收流失問題在全球范圍內的擴大，個人所得稅流失的治理已成為世界性難題，我國也同樣面臨個人所得稅流失嚴重的問題，并得到社會各界所廣泛關注。因此，對我國個人所得稅流失問題進行研究與探討，并制定相關政策，顯得極為迫切和重要。目前我國的研究表現(xiàn)在對個人所得稅流失問題的思考、提高個人所得稅征管水平的建議等，僅從某一方面來研究個人所得稅流失問題，不夠全面。本文圍繞對個人所得稅稅收流失產生重要影響作用的個人所得稅稅制、征收管理制度、納稅環(huán)境等幾大要素， 綜合運用規(guī)范分析和實證分析的方法，闡述了個人所得稅流失的狀況，探索了我國個人所得稅流失的主要原因；借鑒西方發(fā)達國家經驗，全面地提出治理流失的措施，包括實行綜合所得課稅模式，擴大稅基，優(yōu)化稅率結構；提出了加強個人所得稅征管，實施納稅人識別號碼制度，建立健全網(wǎng)絡征管體系等制度執(zhí)行方面建議；通過擴大宣傳，提高公民納稅意識，強制推行非現(xiàn)金結算制度等措施優(yōu)化稅制環(huán)境，遏制個人所得稅的流失，減緩社會分配不公的矛盾，促進社會的和諧發(fā)展。

【關鍵詞】個人所得稅；稅收流失；稅制；征收管理；征收環(huán)境

一、我國個人所得稅流失的現(xiàn)狀

1.個人所得稅成為工薪稅，非工薪者甚至是富豪常逃避了納稅義務

目前我國應納個人所得稅的范圍雖然包括工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得等11項，但實際上個人所得稅60%～70%來自收入單一、由單位代扣代繳的工薪階層，富豪繳稅占的比重卻很小，一些上市公司高管持有股票，收入動輒上億元，卻通過籌劃少繳甚至不繳個人所得稅。相反在經濟發(fā)達的美國， 富人階層承擔了95%的個人所得稅，近50%工薪階層只承擔聯(lián)邦所得稅的5%。我國這種不公平現(xiàn)象使部分納稅人無法相信誠實納稅的價值，從而實施偷逃稅款。

2.個人所得稅收入占稅收總額比重較低

發(fā)達國家個人所得稅收入占國家稅收總額一般為30%～50%，低收入國家為8%～12%。我國自2001年至2014年一直在7%左右，屬于“芝麻稅”之列，而印度早在1992年這一比重就達到了7.68%。

3.個人所得稅流失規(guī)模巨大

2014年全國個人所得稅收入是7377億元，全年稅收收入是119 158億元，個人所得稅收入占稅收總收入6.19%。如果按照國際慣例，個人所得稅至少占全部稅收的15%，那么我國個人所得稅應是17874億元，也就是說2014年我國個人所得稅流失至少在10000億元以上，即流失率為50%以上。

二、我國個人所得稅流失原因

1.個人所得稅稅制的原因

（1）分類制不合理，難以體現(xiàn)公平。國際上有綜合稅制、分類稅制及綜合與分類相結合的三種稅制類型，目前大多數(shù)國家采用綜合稅制。綜合稅制是最公平的稅制，它匯總了納稅人全年全部所得，又減除了法定的生計扣除和家庭扶養(yǎng)和贍養(yǎng)費用等。分類稅制是按所得進行分類，分別減除不同的費用，采用不同的稅率征稅，實行源泉扣繳和納稅人自行申報納稅兩種征管方式。其最大的缺點是不能全面反映納稅人綜合收入水平和經濟負擔，納稅人往往通過改變征稅類型，分解收入、化整為零等手段達到不用交稅或少交稅，導致稅款的嚴重流失。目前只有中國和非洲、西亞的一些發(fā)展中國家采用分類制。

（2）稅率復雜，稅負不公。我國的稅率結構復雜繁瑣，對不同來源的個人所得設計高低不同的稅率及檔次。比如工資薪金所得采用3%～45%的七級超額累計稅率；個體工商戶等采用5%～35%五級超額累進稅率，而對財產租賃和轉讓、股息、紅利等所得采用20% 的比例稅率，同時對稿酬、勞務報酬所得還分別有減征、加成征收的規(guī)定等。這種復雜的稅率結構違背了我國按勞分配的原則，造成高收入者和中低收入者之間稅負的不公，抑制了人們工作的積極性，也容易誘惑納稅人偷稅。

（3）減除費用標準不合理。我國自1980年9月開征個人所得稅以來，工資薪金所得減除費用標準經過三次修改由800元調為3500元。有觀點認為，隨著生活成本不斷提高，3500元的免征標準過低，而勞務報酬和稿酬所得的減除費用標準為800元，而這些標準三十多年來一直沒有重新修訂。對納稅人而言，稅收制度的公平是依法納稅的心理前提，否則就會產生逃稅沖動，或者將收入分散成多次領取，或者是以多個姓名虛報冒領。

（4）列舉應稅項目使稅源難以控制。我國的個人收入形式多樣，加之大量使用現(xiàn)金流通，使收入更加隱性化，稅法僅列舉的11個征稅項目無法涵蓋經濟生活中的所有個人收入。中國著名經濟學家王小魯（中國經濟改革研究基金會國民經濟研究所副所長）研究表明，2008年我國城鎮(zhèn)居民被統(tǒng)計遺漏的“隱性收入”高達9.26萬億元，其中5.4萬億元是“灰色收入”，大約占國民收入的15%，稅收漏洞之大令人震驚。

2.征收管理制度的原因

（1）征管手段落后。稅務機關沒有與銀行、其它金融機構等建立涉稅信息共享機制，信息僅來源于稅務內部，不掌握個人的實際收入情況。還有相當一部分稅務人員缺乏責任心，以情代法，違法不究。底數(shù)不清、征管不力，致使個人所得稅流失嚴重。

（2）對偷逃稅案件處罰不力。由于稅務機關對偷逃稅案件查處率過低和處罰度過輕，不僅激勵了納稅人的偷稅行為，而且使得原本誠實納稅的公民加入偷稅行列。美國注冊會計師利普生曾說，如果沒有強硬的懲罰力度，世界上沒有一個人愿意繳稅。

3.稅收征收環(huán)境的原因

（1）公民納稅意識淡薄。受歷史文化等諸多因素的影響，我國大部分人納稅意識不強，社會上一些人把能偷逃稅視作一種“能力”的體現(xiàn)。另外，公民納稅多少與養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、失業(yè)等社會保障和社會福利沒有建立聯(lián)系，這也使公民缺少納稅的積極性。

（2）協(xié)稅護稅網(wǎng)絡和機制不健全。目前我國只有工資薪金由發(fā)放單位代扣代繳個人所得稅，其它收入稅款全部由納稅人自覺申報，沒有任何配套的監(jiān)控體系，導致我國目前個人所得稅流失非常嚴重。endprint

三、治理我國個人所得稅流失的措施建議

1.進一步完善個人所得稅制度

（1）改革課稅模式，實行綜合稅制。從世界范圍來看，綜合稅制是個稅的主流模式，盡管其實際操作起來需要先進的稅收手段，但隨著個人收入的公開和透明化、金融體系的完善和信息化的普及，我國能夠實現(xiàn)“綜合計征”，從而消除征稅漏洞。

（2）合理設計稅率，減并稅率級次。世界各國普遍的做法是寬稅基，低稅率，如美國、英國的個人所得稅率只有1～3檔，我國應完善目前這種窄稅基，高稅率的課稅模式，合理界定和擴展稅基，更好地防止個人所得稅的流失。

（3）減除費用標準應考慮家庭撫養(yǎng)和贍養(yǎng)負擔。在納稅人的綜合收入扣除中，應按家庭人口計算，每一個人都應該有相應的扣除。例如，臺灣地區(qū)的個稅可以從納稅人綜合所得總額中減除：①按人數(shù)計算的基本免稅額（每人6萬元新臺幣/年）。包括納稅人本人、配偶、合乎規(guī)定扶養(yǎng)的直系尊親屬、20歲以下或20歲以上但就讀、殘障之子女、兄弟姊妹、其他受扶養(yǎng)親屬。以上人員如果年滿70歲，免稅額還可加計50%。②標準扣除額或者列舉扣除額中擇一扣除。標準扣除額為納稅人個人每年可扣除7.3萬元新臺幣，有配偶者加倍。而列舉扣除額則包括納稅義務人、配偶及其受扶養(yǎng)親屬等的對外捐贈（總和限綜合所得總額20%以下）、保險費（每人不超過2.4萬）、醫(yī)藥及生育費、災害損失、購屋借款利息（限一套，每年每戶最多不超過30萬元）、房屋租金支出（每戶每年不超過12萬元，與購屋利息不能同時使用）等項目。③特別扣除額。包括財產交易損失、薪資所得特別扣除（每人每年以10萬元為限）、儲蓄投資特別扣除（每戶每年扣除27萬元為限）、身心障礙特別扣除（病人每人每年扣除10萬元）、教育學費特別扣除（子女就讀大專以上學校每人、每年2.5萬元為限）等?？紤]家庭人口等很多因素，也就是把納稅人及其有關親屬的一些日常費用、基本生活成本扣除以后，才去計算應納稅所得額，再去進行征收，既調節(jié)了高收入群體，同時也照顧到了低收入階層。

2.加強稅務執(zhí)行機構的執(zhí)行程度

（1）實施納稅人識別號碼制度。2015年2月3日，《稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中明確，今后稅務部門將為公民編制唯一且終身不變的稅務識別號碼，真正建立起一個高效優(yōu)質的現(xiàn)代化稅收征管信息系統(tǒng)，對納稅人進行檔案化管理。

（2）建立鏈條式動態(tài)管理機制。稅務部門應與財政、銀行、工商、房地產、證券、公安等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)對稅源數(shù)據(jù)的信息共享，使稅務局能夠監(jiān)控稅源，建立起有效的交叉稽核體系。

（3）加大執(zhí)法力度，嚴厲打擊偷逃稅行為。稅務機關在處理偷逃稅時絕不能以補代罰，以罰代刑。澳大利亞經濟學家卡克瓦尼曾說， 勤查不如重罰。目前， 世界各國都制定了嚴厲的懲罰措施來震懾偷逃稅行為，例如美國每年要對10%的納稅人稽查，一旦被查出偷稅，即使金額較小，也會被罰得傾家蕩產，并公開曝光使違法者聲名狼藉。由此可見，公民自覺的納稅意識是在嚴格的法律監(jiān)督下養(yǎng)成的。

3.進一步優(yōu)化稅制環(huán)境

（1）加大稅法宣傳力度，提高公民納稅意識。我國稅務機關應通過網(wǎng)絡、電視、報刊、12366納稅服務熱線等各種途徑開展稅法宣傳活動，讓納稅人知曉自己的權利、義務和責任，形成一個 “人人學稅法、懂稅法、遵守稅法、維護稅法”的社會氛圍。

（2）建立個人財產登記制度和資產實名制。對于個人的高檔奢侈品消費、金融資產、不動產、家庭共有財產等進行實名登記并實現(xiàn)信息共享，可依法公開查詢，有利于稅務機關對稅源的監(jiān)督和控制，避免個人所得稅的流失。

（3）強制使用非現(xiàn)金結算方式?，F(xiàn)金的大量使用是我國當前個人所得稅流失嚴重的又一重要原因，必須建立現(xiàn)金交易限制制度，超過一定金額的交易強制使用支票、銀行卡、電子貨幣、手機銀行等非現(xiàn)金結算方式，使稅務部門可以通過銀行的配合來實現(xiàn)征稅。

（4）建立誠信納稅激勵機制。根據(jù)納稅記錄建立信譽評價等級，信譽等級高的納稅人可以在養(yǎng)老和醫(yī)療等方面享受一定的優(yōu)惠待遇。例如美國公民的退休金是按照年輕時繳稅的多少來發(fā)放的，而且公民憑納稅單據(jù)還可享受免費醫(yī)療等，使納稅人真正感覺到誠信納稅的好處，增強公民依法納稅的動力，形成自覺的納稅意識。

我國個人所得稅的流失對經濟發(fā)展產生了極大的阻礙，流失的規(guī)模已經非常巨大，對個人所得稅征收的調整與改革刻不容緩。因此，從理論和實踐的結合上，就個人所得稅流失問題展開分析研究，既是學術研究的需要，也是落實依法治稅、懲治腐敗、清繳欠稅、堵塞流失、提高稅務征管水平的需要。

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