陳佛鑄

【摘 要】全面預算管理對現(xiàn)代煙草企業(yè)經營管理及可持續(xù)發(fā)展非常重要。全面預算不單是一種管理方式、管理工具，而且是一種管理理念，企業(yè)實現(xiàn)年度經營目標，在中長期可持續(xù)健康發(fā)展、壯大離不開全面預算管理這種管理手段；全面預算管理需要企業(yè)頂層設計支撐，離不開企業(yè)預算環(huán)境建設和預算制度監(jiān)督落實。當前煙草行業(yè)形勢下，全面預算管理發(fā)揮了一定程度優(yōu)勢和作用，但是受各種環(huán)境因素制約，預算的作用并沒有完全發(fā)揮出來?；谶@一狀況，要進一步提高煙草企業(yè)生產經營效率與效益，實現(xiàn)企業(yè)各階段經營目標，保證經營與企業(yè)戰(zhàn)略高度統(tǒng)一，需進一步加強預算管理，提高預算管理水平。

【關鍵詞】煙草企業(yè)；全面預算；改進對策

一、前言

煙草行業(yè)推行全面預算管理的時間不算很長。2010年國家煙草專賣局發(fā)布預算管理制度，要求全行業(yè)推行全面預算管理。目前，在新經濟時代下，現(xiàn)代企業(yè)管理實踐中，煙草企業(yè)管理層越來越重視預算管理的作用。一方面，煙草企業(yè)屬國有企業(yè)，行業(yè)特性決定了企業(yè)的全面預算管理也帶著這一特點；另一方面，煙草企業(yè)在新環(huán)境下要求不斷提高核心競爭力，不斷提高市場經濟適應性，不斷提高經濟目標并穩(wěn)步前進。這樣，以全面預算管理為抓手實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理作為實現(xiàn)目標的保證是不二的選擇。本文擬結合煙草行業(yè)預算管理特點，及全面預算管理本來的意義與作用進行探討，對目前的狀況下，影響全面預算管理效果充分發(fā)揮的原因以及存在的問題進行分析，思考如何在當今形勢下，讓兩者更加相得益彰，讓全面預算管理這種管理的方法理念輔助煙草行業(yè)在管理中走得更穩(wěn)健，在煙草企業(yè)中又如何讓全面預算管理的發(fā)揮更多正面作用。

二、煙草企業(yè)全面預算管理的特點

全面預算在內容上包括業(yè)務計劃、資本預算和財務預算。全面預算有涉及全員、全過程、全業(yè)務的全面覆蓋的特點，也就是橫向到邊，縱向到底。全面預算指標需要量化，沒有量化的指標就沒有辦法評價和考核。

煙草行業(yè)十分重視預算管理，企業(yè)預算管理中，顯現(xiàn)如下特點：

1.煙草行業(yè)有計劃性

近年來社會控煙呼聲對煙草的發(fā)展產生一定影響，產銷量指標既定，企業(yè)轉向結構要效益，這一特性在影響企業(yè)在編制銷售、生產、采購等相關計劃編制組織。

2.重點費用指標控制

國有企業(yè)執(zhí)行中央相關規(guī)定，對于會議費、業(yè)務招待費、促宣費重點監(jiān)控。從編制申報、評審、執(zhí)行分析都全過程重點跟蹤關注。

3.全員參與、全程控制

涉及企業(yè)各個部門各單位，從業(yè)務作業(yè)流程環(huán)節(jié)，橫向到邊，縱向到底，預算業(yè)務指標也財務預算對接，由全體人員共同參與，編制、執(zhí)行、分析反饋都反映。預算從編報、職能評審、綜合評審過程，都體現(xiàn)業(yè)務與財務緊密結合。

4.領導重視，組織機構健全

職能歸口管理，發(fā)揮專業(yè)管理優(yōu)勢，使用部門和評審部門分離，預算辦公室歸集數(shù)據(jù)組織反饋分析，職責分離互相制衡，有效分配和利用資源。

5.預算前移，系統(tǒng)支持

費用報銷必須有預算，沒有預算不可能完成報銷。信息系統(tǒng)建立模塊，實現(xiàn)預算指標和會計科目無縫對接，核算和預算緊密鏈接。

三、煙草企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀及存在問題

1.認識的問題

一是各部門對全面預算的認識不足，重視不夠，對預算管理存在種種誤會和偏見：例如，預算就是花錢；預算是財務的事情，財務怎么說，業(yè)務怎么花；預算就是多“弄”一些錢花；現(xiàn)金預算和非現(xiàn)金預算都是一回事；有了預算就必須要把錢花完。二是企業(yè)管理層面對全面預算本資源配置優(yōu)化沒到位。預算資源投入和產出沒有完全對接。存在按往年分配、按平均分配等情況。

2.編報的問題

如果預算指標體系復雜，指標過于細化，業(yè)務人員由于各種原因運用指標時會不理解而亂用、濫用的情況。推行預算管理這些年來，全員管理有一定成效，但是，業(yè)務人員始終對過細的預算指標體系出現(xiàn)不理解而不用或者隨便用的情形，增加評審的工作難度。由于單位部門認識不到位，全面預算從編報開始會出現(xiàn)各種問題。例如，編制依據(jù)不充足，按照往年的習慣增加一定金額放在今年預算；到了年末容易出現(xiàn)突擊花錢；總是擔心“不夠錢花”先把數(shù)字報大了再說等，年末不管該不該花的錢都得花，這樣就影響了預算為有效分配資源的初衷。

3.執(zhí)行的問題

在編報的時候，沒有預計到國家、行業(yè)的一些政策、制度的實施，但是在執(zhí)行的過程中收到這些政策制度的影響，生產經營活動需要做相關調整，而不能以原來的計劃進行，一方面導致預算計劃完全不可以執(zhí)行，企業(yè)活動收到影響；另一方面是企業(yè)在一年當中的某一段時間為由于不理解政策、制度，而不敢執(zhí)行原來的計劃預算，引起預算執(zhí)行比較嚴重不均衡。

4.考核評價的問題

預算一般應該與企業(yè)中長期戰(zhàn)略，短期目標相結合，不應該矛盾?？己伺c評價是保證企業(yè)向戰(zhàn)略目標靠近的重要手段。但是，企業(yè)預算編制機構只在進行編制工作時填寫了預算報表，而預算執(zhí)行收到各種內部、外部因素影響，分析預算執(zhí)行了，而對于沒有完成預算或者超額突破預算的情形，沒有切實管理。評價僅僅流于數(shù)字和百分比，沒有從根本上研究和分析根本原因，影響全面預算的真正作用發(fā)揮。

四、影響煙草企業(yè)全面預算管理因素分析

1.政策因素

第一，一個預算方案的編報制定是圍繞著生產經營的目標形成，但是在編報是或許由于不可以預見的因素，或者是未考慮到的原因，在實際執(zhí)行中不可以按原來的目標理想去實現(xiàn)。第二，在宏觀經濟面，居民消費水平、物價指數(shù)、工資水平等這些外部經濟因素往往是影響民眾最終端消費，對企業(yè)實現(xiàn)利潤是產生直接影響。第三，行業(yè)的政策影響下，企業(yè)之間的競爭更加激烈，如何在這種環(huán)境中生存和發(fā)展、壯大，要有有效精確的分析模型，形成對市場變化信號的及時反映，及時調整，年初的預算案肯定需要做適當配比調整，但是當這種調整不及時，仍然按照原來的執(zhí)行，那么對最終目標的實現(xiàn)也是產生影響。endprint

2.思想意識因素

預算有生產環(huán)節(jié)的指標，也有銷售、經營管理環(huán)節(jié)的指標。影響預算管理發(fā)揮作用的認識因素既有業(yè)務部門層面的認識，也有管理層的認識。對于業(yè)務部門而言，本來每一項預算計劃的編制其實是來源于實際還要結合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，或許要略高于實際，這樣才可以發(fā)展。但是，往往部門的利益和公司的利益不是完全一致，導致業(yè)務部門在編制預算的時候，會有意讓自己執(zhí)行的這一塊放低、放松，以保證在本年預算值可以實現(xiàn)。對于管理層而言，確保預算管理服務于企業(yè)經營目標，經營戰(zhàn)略，那么必須構建制度保護、人員配置、信息系統(tǒng)支持等。對全面預算管理不理解，編制預算準備不充分，預算指標的確定，也是一種商量談判后的結果，由于對自身行業(yè)狀況和自身業(yè)務開展缺乏整體判斷和分析，預算是在上年的結果的基礎上做些小修改，做簡單的增量預算、固定預算，沒有從實際業(yè)務出發(fā)，從歷史數(shù)據(jù)，各種資源綜合分析出發(fā)，更沒有結合企業(yè)戰(zhàn)略編制部門預算，自然無法體現(xiàn)全面預算管理的理念。

3.預算體系設計

全面預算要實施，要發(fā)揮其優(yōu)勢作用，必須建立一套健全有效獨立的體系。我認為體系應當包括很多方面的內容：預算指標、信息系統(tǒng)，人員配備、組織架構，預算制度體系。任何一項工作，如果沒有制度保障支持，難以實施。預算制度也是一樣，它包含編報、評審、通過、執(zhí)行、調整、通報分析反饋、考核評價等方面和環(huán)節(jié)。在企業(yè)如果構建好良好健全的預算制度體系，預算的嚴肅性就得到保護。當這一系列制度不完善或者大家都把它束之高閣，那么無論預算管理的作用多么好，也只是流于形式而已，而這一系列制度中，健全預算考核評價體系完善獎懲制度尤其重要。預算指標設置過于復雜，報表數(shù)量多，影響預算編制的效率，影響預算員編報的積極性。預算指標之間應該是一個整體，而如果指標之間互相打架，預算員為了完成任務胡亂填，就起不到預算管理的作用。當預算管理受到企業(yè)管理層的重視，企業(yè)在組織架構、人員配備和相應信息系統(tǒng)支持方面會有相應體現(xiàn)，這些如果配置不齊全不完善，企業(yè)的預算管理是無米之炊，無法實施的。

五、提高煙草企業(yè)全面預算管理的對策

1.建立科學全面預算管理體系

由于全面預算管理涉及企業(yè)生產經營的全部環(huán)節(jié)，全部過程，需要企業(yè)全體員工共同參與，橫向到邊，縱向到底，這一特征要求全面預算管理需要做到以下一個方面：一是建立全面預算管理制度，包括預算編制、評審、通過、執(zhí)行、調整、反饋分析和考核評價等環(huán)節(jié)中相關保護制度，運用科學管理手段實現(xiàn)有效管理。二是配備良好信息系統(tǒng)支持，企業(yè)進行全面預算管理，對企業(yè)內部的資金流、業(yè)務流、和人力資源流進行整合，在財務的角度進行整合，形成財務預算報表，目前，ERP系統(tǒng)能夠整合內部資源而逐漸被廣泛運用，將全面預算管理納入到ERP系統(tǒng)，能夠及時發(fā)現(xiàn)過程存在的問題，并對問題進行分析，提出解決問題的時候，系統(tǒng)還可以提高全面預算管理的應變能力。整個供應鏈資源和工作流程為全面預算管理提供基本方向。三是有穩(wěn)定的組織架構和人員配備，就是預算管理委員會和預算辦公室發(fā)揮應有的作用。加強在全公司范圍要灌輸全面預算管理理念， 保證全面預算管理理念深入人心。

2.強化預算執(zhí)行管理

預算的起點是編報，預算實際執(zhí)行是影響企業(yè)的生產經營的環(huán)節(jié)，而執(zhí)行是在預算案通過以后看菜吃飯的結果。所以怎么編制，怎么評審預算需要預算有相關的牢固的預算基礎工作。預算的基礎工作為編制預算提供來源和依據(jù)，若想使企業(yè)預算目標能更好完成，建立基礎數(shù)據(jù)，必須依靠歷史數(shù)據(jù)，往年的實際執(zhí)行情況，同時也要把握公司整體的環(huán)境，行業(yè)整體的環(huán)境等。還可以依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和分析模型，建立定額管理體制，根據(jù)實際情況建立合理變化上下浮動機制，保證資源分配更有效更有利于企業(yè)生存發(fā)展。

3.建立有效考核評價機制

考核評價機制包含考核制度也包含激勵制度，要全體員工支持和參與，始終需要獎罰分明。考核是對結果的分析評價后，評分考核。按不同原因分不同層次的權數(shù)加計，算出各部門的得分，鼓勵零基預算，以實際需要編寫預算指標，按實際需要分配資源，在生產環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)鼓勵在往年基礎上不斷增效降耗，開源節(jié)流，把生產經營的需求嵌入全面預算管理的要求中，讓全面預算管理更加貼近生產經營。

六、結論

本文闡述了煙草企業(yè)全面預算管理的特點，分析了煙草企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀和存在的問題以及相關的影響因素，提出了提高煙草企業(yè)全面預算管理的對策，我們認為全面預算管理在新經濟環(huán)境下煙草行業(yè)提高生產經營管理水平的必要手段，恰當運用這一手段，對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標意義尤為重要，而要實現(xiàn)發(fā)揮它的優(yōu)勢作用，制度和相關資源的配置作為保證必不可少。

在新經濟環(huán)境下，煙草行業(yè)新企業(yè)形態(tài)，發(fā)揮預算管理的作用顯然是重要的。但是如何發(fā)揮得到全面預算管理的強大的管理作用，一是在資源分配方面發(fā)揮優(yōu)勢。二是保證各部門圍繞企業(yè)的目標，就需要企業(yè)預算揮作用。預算不可能是無米之炊，企業(yè)存在，生產經營的業(yè)務就存在，全面預算管理的內容就存在。配備預算管理工具，包括系統(tǒng)工具和人員的配置，再冠以全面預算管理制度的剛性保護，預算的有效性和嚴肅性得到體現(xiàn)和加強，預算管的作用自然會在生產經營中發(fā)揮的更加出色了。

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