劉翠平

【摘 要】在企業(yè)的購銷合同中，購進(jìn)的物資經(jīng)常購貨發(fā)票滯后到達(dá)。為了準(zhǔn)確的反映企業(yè)存貨，實(shí)務(wù)中常常采取存貨暫估入賬的方式處理，即月末按暫估價(jià)入賬，到下月初再紅字沖回，待收到發(fā)票賬單再按正常程序記錄。在實(shí)務(wù)中，由于施工企業(yè)各方面的特殊性，暫估料處理存在著各種問題。本文就此問題提出了自己的幾點(diǎn)思考。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；材料暫估；成本

一、引言

在施工企業(yè)成本核算中，材料成本能達(dá)到整個(gè)工程成本的60%甚至更多。原材料收發(fā)比較頻繁且原材料具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力和明顯的流動(dòng)性，且施工企業(yè)原材料的特性比較特殊，支出的數(shù)量不容易確定，所以加強(qiáng)原材料入庫控制至關(guān)重要。在實(shí)際工作中，由于有些材料理化檢驗(yàn)指標(biāo)是材料驗(yàn)收入庫的重要依據(jù)，并且質(zhì)檢過程需要一定的時(shí)間，再加上一些原始票據(jù)傳遞時(shí)間等原因，購貨發(fā)票往往滯后一段時(shí)間，月末暫估入賬每月都要出現(xiàn)，為了準(zhǔn)確的反映企業(yè)存貨，實(shí)務(wù)中常常采取存貨暫估入賬的方式處理，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初再用紅字作同樣分錄予以沖銷，以便下月付款時(shí)，按正常程序進(jìn)行賬務(wù)處理。暫估入賬無論對原材料采購價(jià)、資金占用還是企業(yè)成本都是一個(gè)不容忽視的因素。企業(yè)應(yīng)完善、細(xì)化原材料暫估入庫手續(xù)，從而保證原材料信息的真實(shí)性和完整性及成本的準(zhǔn)確性。本文就施工企業(yè)項(xiàng)目部材料暫估存在的問題進(jìn)行具體闡述。

二、暫估料存在的具體問題

1.施工企業(yè)現(xiàn)場物資人員及財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)道德觀念在材料核算中起著至關(guān)重要的作用

可當(dāng)前，物資人員大部分為非專業(yè)人員或者聘用人員，自身素質(zhì)或責(zé)任心不夠，正規(guī)學(xué)校畢業(yè)的基本沒有。從會(huì)計(jì)人員的職稱和學(xué)歷看，助理以上職稱和大專以上會(huì)計(jì)學(xué)歷的從業(yè)人員比例過低?？傮w來說，物資及財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)不容樂觀，其知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平等都偏低，并且自我管制能力比較差，這無疑給物資核算工作帶來了很大困難。其次部門負(fù)責(zé)人監(jiān)督、復(fù)查不認(rèn)真，審核不仔細(xì)，導(dǎo)致暫估料出現(xiàn)各種問題。

2.材料已進(jìn)場，但發(fā)票尚未收到的材料采購應(yīng)履行暫估手續(xù)而未履行，導(dǎo)致賬實(shí)不符

發(fā)票未到但已進(jìn)場的材料，應(yīng)該進(jìn)行暫估入賬處理。物資部門怕麻煩，認(rèn)為當(dāng)月暫估下月又要沖回，沒有意義，所以不進(jìn)行預(yù)點(diǎn)或只對其中的部分?jǐn)?shù)量進(jìn)行暫估入賬。當(dāng)某種材料上月結(jié)存加本月發(fā)票收入減去本月發(fā)料出現(xiàn)負(fù)數(shù)庫存時(shí)，只針對這種材料所出現(xiàn)的負(fù)數(shù)進(jìn)行“部分”暫估入賬，這樣處理導(dǎo)致賬面數(shù)字不能真實(shí)反映實(shí)際材料數(shù)額，造成賬實(shí)不符，不利于對材料庫存數(shù)量的監(jiān)控，還有可能影響項(xiàng)目部核算成本。

3.虛列暫估料，導(dǎo)致外欠款和成本增加

由于施工企業(yè)材料數(shù)量大，鋼材、水泥、混凝土、砂石料等材料發(fā)出數(shù)量難以計(jì)量，現(xiàn)場實(shí)際用量和理論消耗量經(jīng)常不完全相同，物資部門以理論消耗量填制發(fā)料單，有時(shí)因發(fā)料單數(shù)量比實(shí)際發(fā)出數(shù)量大，造成月末材料賬面庫存為負(fù)數(shù)，物資人員為抵消負(fù)數(shù)庫存，在沒有材料進(jìn)場的情況下，虛點(diǎn)了一筆材料，消滅了負(fù)數(shù)庫存，在財(cái)務(wù)賬面形成了虛假債務(wù)，成本增大。

項(xiàng)目部又不及時(shí)進(jìn)行材料盤點(diǎn)或者盤點(diǎn)僅流于形式。材料盤點(diǎn)的目的是反映材料庫存的盈虧情況，以及計(jì)算出工程實(shí)際消耗材料，并與應(yīng)耗量對比，分析材料使用的節(jié)超情況。但有些項(xiàng)目部的材料盤點(diǎn)流于形式，一是所盤的材料不全，典型的是對鋼筋半成品不盤，二是盤點(diǎn)未形成記錄，有的項(xiàng)目部盤點(diǎn)人員用筆記本記錄后，未進(jìn)行整理匯總，無各種材料的匯總數(shù)字，也就不能推算出已完工程的實(shí)際使用數(shù)量、不能分析材料消耗節(jié)超情況，更沒有與賬面庫存進(jìn)行比較分析，未形成盤點(diǎn)報(bào)告，更沒有盤點(diǎn)人簽字，盤點(diǎn)失去意義，未能使盤點(diǎn)真正起到作用。

4.前期已進(jìn)行暫估，但后期沖銷不當(dāng)，導(dǎo)致外欠款和成本不實(shí)

（1）當(dāng)月材料暫估后，后期未按規(guī)定辦理填制紅字收料單進(jìn)行沖銷。而是等發(fā)票收到再?zèng)_銷，這不符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

（2）當(dāng)月材料暫估后，后期一直未沖銷，等發(fā)票收到時(shí)再次點(diǎn)收，作為收入又一次進(jìn)材料明細(xì)賬簿和材料動(dòng)態(tài)。在月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)實(shí)物庫存與賬面不符時(shí)，通過虛增發(fā)料來調(diào)整，導(dǎo)致一筆業(yè)務(wù)而財(cái)務(wù)帳簿上形成了重復(fù)的應(yīng)付賬款，人為虛增了外欠材料款，且造成項(xiàng)目部材料成本不真實(shí)，影響利潤。采購重復(fù)進(jìn)動(dòng)態(tài)，重復(fù)支出。

5.材料暫估和沖銷暫估，沒有填制相應(yīng)的票據(jù)

部分項(xiàng)目部沒有規(guī)范的物資明細(xì)帳，他們在辦理材料暫估和沖銷暫估時(shí)也不填制相應(yīng)的材料單據(jù)，直接在月度材料動(dòng)態(tài)表中暫估。管賬的材料人員發(fā)生變動(dòng)，往往掌握不了前期的暫估料明細(xì)和沖銷暫估的情況，造成后期未按規(guī)定辦理沖銷，虛增了材料外欠款。

6.有些項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員對材料動(dòng)態(tài)表審核不嚴(yán)格，出現(xiàn)堆擠料差現(xiàn)象，應(yīng)付賬款暫估料少計(jì)

主要是：發(fā)票未到，材料已進(jìn)場而物資部點(diǎn)收且進(jìn)材料動(dòng)態(tài)收入，財(cái)務(wù)部對收料單不核對，直接將材料采購科目做平，暫估料部分全部列入材料成本差異，然后再將成本差異進(jìn)入成本，導(dǎo)致成本不真實(shí)和應(yīng)付賬款暫估料的少計(jì)，出現(xiàn)核算錯(cuò)誤。點(diǎn)收與材料采購科目對不起來就進(jìn)成本差異，這種偷懶的做法，導(dǎo)致料差不是真正的料差，有一部分是應(yīng)付賬款暫估料，造成債務(wù)和成本核算混亂。

這些問題帶來的后果：一是導(dǎo)致成本不實(shí)，形成虛假債務(wù)，財(cái)務(wù)信息失真；二是導(dǎo)致帳實(shí)不符，不利于對庫存材料的監(jiān)控；三是給舞弊行為可乘之機(jī)，若內(nèi)外勾結(jié)，將暫估料要來發(fā)票，到財(cái)務(wù)報(bào)銷，會(huì)造成不該支付款項(xiàng)形成了實(shí)實(shí)在在的債務(wù)，使企業(yè)利益受損。

三、針對上述問題的解決辦法

存在上述問題的項(xiàng)目部在施工企業(yè)項(xiàng)目中占有較大比例，問題的形成也有多方面的原因，企業(yè)應(yīng)規(guī)范暫估材料賬務(wù)處理行為，堵塞管理漏洞，避免經(jīng)濟(jì)損失。現(xiàn)就暫估料處理提出以下建議：

1.首先企業(yè)要根據(jù)項(xiàng)目部材料量及復(fù)雜程度，按規(guī)定設(shè)置合格的物資及財(cái)務(wù)人員，出臺相應(yīng)的管理制度及培訓(xùn)措施，使現(xiàn)場人員懂得應(yīng)如何進(jìn)行暫估料處理，規(guī)范其操作，提高業(yè)務(wù)水平及責(zé)任心。其次要保證這些員工工資福利待遇，既可以提高工作的積極性，又盡量做到“高薪養(yǎng)廉”，使其不受微小利益的驅(qū)使而使企業(yè)受到更大的損失。還要加大檢查力度，加強(qiáng)內(nèi)控管理。上級部門應(yīng)加大對項(xiàng)目部內(nèi)業(yè)的檢查，做到獎(jiǎng)罰分明。現(xiàn)場收料人員、盤點(diǎn)人員與做賬人員分開。

2.按當(dāng)時(shí)協(xié)議約定價(jià)格編制暫估入庫單，不能隨意變動(dòng)價(jià)格沖紅暫估入庫單，要保證收貨時(shí)的價(jià)格與發(fā)票到達(dá)時(shí)開出的價(jià)格一致。供應(yīng)商稅率發(fā)生變化或因質(zhì)量問題退貨未開發(fā)票的，按質(zhì)量驗(yàn)收部門退貨通知書（附供應(yīng)商加蓋印章或簽字的退貨紅字發(fā)貨清單）辦理紅字暫估入庫單沖回，同時(shí)按變化后的情況辦理正常材料入庫手續(xù)。

3.由于發(fā)料單數(shù)量多開引起賬面庫存出現(xiàn)負(fù)數(shù)，當(dāng)月應(yīng)填寫紅字發(fā)料單據(jù)沖減材料支出數(shù)量，杜絕用暫估料再次點(diǎn)收，增加材料收入的方法來調(diào)整賬面庫存。對于由于因材料已進(jìn)場而發(fā)票未到尚未預(yù)點(diǎn)（收入少記）原因引起的負(fù)數(shù)庫存，應(yīng)填寫暫估料票據(jù)補(bǔ)充登記材料收入。

4.材料已進(jìn)場但發(fā)票尚未收到的物資采購，當(dāng)月應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行暫估，應(yīng)于下月初沖銷上個(gè)月已有的暫估數(shù)量，下月發(fā)票仍未收到，月底根據(jù)這種材料已驗(yàn)收入庫但發(fā)票尚未收到的開累數(shù)量進(jìn)行重新暫估，直到發(fā)票收到為止，按照正常程序點(diǎn)收材料。大宗原材料可根據(jù)原始過磅單結(jié)算聯(lián)，按時(shí)間順序逐筆核票，再按質(zhì)量報(bào)告單分別扣除不合格品的數(shù)量，經(jīng)過核實(shí)相符后的數(shù)量于月末分單位、分品種匯總編制暫估入庫單。

5.規(guī)范物資內(nèi)業(yè)帳薄的填制，特別是物資明細(xì)賬和材料動(dòng)態(tài)的填制，所有物資收入、支出、暫估預(yù)點(diǎn)和暫估沖銷必須在物資明細(xì)賬上加以記載。上月的材料暫估后必須于下月初進(jìn)行沖銷，以形成正確的記賬方式。在材料月末盤點(diǎn)和物資明細(xì)賬月結(jié)之后，再編制材料動(dòng)態(tài)表，并交財(cái)務(wù)審核。要堅(jiān)持做到月末材料盤點(diǎn)，材料動(dòng)態(tài)支出要根據(jù)現(xiàn)場盤點(diǎn)結(jié)果制單，而不是根據(jù)理論消耗量支出，才能做到賬實(shí)相符，正確的進(jìn)行暫估料的預(yù)點(diǎn)及沖銷。

6.暫估應(yīng)付款不能辦理結(jié)算付款業(yè)務(wù)，且要經(jīng)常查看供應(yīng)商欠單聯(lián)，核對暫估金額，要求供應(yīng)商出具對賬函證，列示本單位已開發(fā)票金額、未開發(fā)票金額、收款金額、賬面欠款等相關(guān)事項(xiàng)且加蓋單位公章。

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