韓笑

摘 要：隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)，它的重要性日益增加，組織的利益相關(guān)者和經(jīng)營管理層對它提出了更高的要求。在這種情況下，加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并探索相應(yīng)的防范策略，是當(dāng)前企業(yè)會計(jì)審計(jì)理論研究工作亟待解決的重要課題之一。

關(guān)鍵詞：會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范策略

一、企業(yè)會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.客觀方面因素

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱增加企業(yè)會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度健全和經(jīng)營狀況穩(wěn)定是實(shí)施會計(jì)審計(jì)監(jiān)督工作基礎(chǔ)，若無內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度流于形式，又或是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不當(dāng)，將直接致使控制風(fēng)險(xiǎn)難度的加大。

（2）會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是在負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)之下展開工作的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，服務(wù)單位。所以，就其獨(dú)立性而言，會計(jì)審計(jì)比不上社會會計(jì)審計(jì)，在會計(jì)審計(jì)的過程中無法避免的受到本單位利益約束。會計(jì)審計(jì)人員所面對的是，與企業(yè)經(jīng)營管理層間的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、與各部門間的同事關(guān)系，其牽涉的人不是同事就是領(lǐng)導(dǎo)，不是直接有關(guān)也是間接相關(guān)，會計(jì)審計(jì)的過程和結(jié)論必定會涉及自身利益，因此，會計(jì)審計(jì)過程難免會受到各類人員的干擾。

2.主觀方面因素

（1）會計(jì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。會計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)程度直接影響會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。會計(jì)審計(jì)需要遵守的、專業(yè)知識、會計(jì)審計(jì)職業(yè)道德、政策法規(guī)水平、經(jīng)驗(yàn)技能和工作責(zé)任感都是衡量一個(gè)會計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)的因素。會計(jì)審計(jì)人員應(yīng)該要有一定的會計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而會計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。在我國，卻不少僅熟悉財(cái)務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)會計(jì)審計(jì)人員，他們不了解本單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制制度，會計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。

（2）會計(jì)審計(jì)的局限性與會計(jì)審計(jì)手段的缺陷帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在我國企業(yè)經(jīng)營管理中，一方面會計(jì)審計(jì)人員是企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督主體，另一方面會計(jì)審計(jì)人員實(shí)施企業(yè)經(jīng)營管理活動的客體，既要維護(hù)國家利益，又要依照企業(yè)經(jīng)營管理者的意志維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的企業(yè)會計(jì)審計(jì)人員往往選擇了后者，自然就違反了會計(jì)審計(jì)原則，產(chǎn)生會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

1.積極規(guī)避客觀因素導(dǎo)致的會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）對會計(jì)審計(jì)有正確的了解，對會計(jì)審計(jì)有合理的預(yù)期。合理制定會計(jì)審計(jì)工作規(guī)定會計(jì)審計(jì)工作規(guī)定是會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)以開展會計(jì)審計(jì)工作的根本性文件。它由企業(yè)經(jīng)營管理層正式批準(zhǔn)通過的，規(guī)定了會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位、會計(jì)審計(jì)工作的目的、權(quán)限、任務(wù)和責(zé)任等。在制定會計(jì)審計(jì)工作規(guī)定時(shí)，要根據(jù)現(xiàn)有會計(jì)審計(jì)資源和會計(jì)審計(jì)手段，詳細(xì)、會計(jì)審計(jì)工作的權(quán)限、責(zé)任、目的及范圍等內(nèi)容，做到會計(jì)審計(jì)資源、手段、權(quán)限和目標(biāo)、責(zé)任互相平衡。由會計(jì)審計(jì)工作規(guī)定的制定，使經(jīng)營管理者掌握會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的確切情況。

（2）加強(qiáng)對被會計(jì)審計(jì)單位的日常監(jiān)控工作。在實(shí)施會計(jì)審計(jì)之前，須做好會計(jì)審計(jì)前調(diào)查工作。借由咨詢有關(guān)人員了解被會計(jì)審計(jì)單位管理層經(jīng)營理念、被會計(jì)審計(jì)單位所承受的外在環(huán)境及壓力，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動性質(zhì)，其復(fù)雜的程度和有關(guān)人員的業(yè)務(wù)熟悉程度。借由熟悉被會計(jì)審計(jì)單位的經(jīng)營管理業(yè)務(wù)守則和內(nèi)部控制守則等相關(guān)資料，了解企業(yè)經(jīng)營活動的流程和是否涉及易受損或容易被挪用的資產(chǎn)，來判斷企業(yè)的內(nèi)部控制的有效適當(dāng)性。通過了解被會計(jì)審計(jì)單位的經(jīng)營工作及內(nèi)部管理工作，所在的評估風(fēng)險(xiǎn)，水平高低，由此制定適當(dāng)?shù)臅?jì)審計(jì)計(jì)劃，規(guī)避和降低會計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.有效控制由主觀因素導(dǎo)致的會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（1）強(qiáng)化會計(jì)審計(jì)隊(duì)伍，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)以及工作責(zé)任感。會計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技能知識與會計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)直接關(guān)系到會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及損失的可能性。有效提升會計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)知識和會計(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，一是要根據(jù)會計(jì)審計(jì)規(guī)劃和計(jì)劃配置優(yōu)秀的會計(jì)審計(jì)人員，把具有較高的業(yè)務(wù)水平、豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的工作責(zé)任心的人員配備至?xí)?jì)審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中；二是加大會計(jì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育力度，促使會計(jì)審計(jì)人員及時(shí)刷新專業(yè)知識，了解和會計(jì)審計(jì)相關(guān)法規(guī)動態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)與管理發(fā)展的需求；三是借由多種方式推動會計(jì)審計(jì)人員的文化經(jīng)驗(yàn)交流，建立優(yōu)秀的企業(yè)會計(jì)審計(jì)隊(duì)伍。

（2）規(guī)范會計(jì)審計(jì)程序，加強(qiáng)質(zhì)量管理，降低會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要依照中國會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，綜合其所在組織的實(shí)際狀況和日常舉辦的會計(jì)審計(jì)項(xiàng)目，完善基本會計(jì)審計(jì)的程序?；緯?jì)審計(jì)程序是指會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通過研究會計(jì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)總結(jié)出來的，適應(yīng)各種會計(jì)審計(jì)項(xiàng)目的基本會計(jì)審計(jì)程序。若無統(tǒng)一的會計(jì)審計(jì)程序，會計(jì)審計(jì)人員則會按照自身的職業(yè)喜好來識別選擇會計(jì)審計(jì)程序。

三、結(jié)束語

綜上所述，會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨處可在，重點(diǎn)在判斷及防范。為了有效避免會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)審計(jì)人員應(yīng)該全面考慮企業(yè)會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的主觀和客觀的因素，然后實(shí)施分析及防范，須借鑒國內(nèi)外同行的先進(jìn)會計(jì)審計(jì)方法，改善會計(jì)審計(jì)的手段，同時(shí)會計(jì)審計(jì)人員不但須具備執(zhí)業(yè)必備的會計(jì)、會計(jì)審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等諸多知識，而且需具有實(shí)務(wù)操作的能力及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，如此方能防范且降低會計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高會計(jì)審計(jì)的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]韓毅.試析會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因、防范及對策[J].遼寧師專學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2005（05）.

[2]喻小明.會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范控制對策[J].江西會計(jì)審計(jì)與財(cái)務(wù)，2002（06）.

[3]袁振劉.會計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與對策[J].科技廣場，2006（10）.