楊霞

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，也加快了與國際市場的緊密聯(lián)系，我國企業(yè)會計準則中也將公允價值計量引入了進來。但是，由于我國市場經(jīng)濟體制還不夠完整，一部分的資產(chǎn)市場化程度還不是很高，加大了公允價值計量獲取數(shù)據(jù)的難度，對會計人員進行職業(yè)判斷帶來了負面影響。本文從公允價值與會計職業(yè)判斷的基本概念出發(fā)，對公允價值與會計職業(yè)判斷的關(guān)系進行了分析，并提出了幾點提高快職業(yè)判斷的策略。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計職業(yè)判斷；關(guān)系；策略

一、公允價值與會計職業(yè)判斷的概述

公允價值又稱作公允價格、公允市價，國際會計準則委員會對其定義為：在相互熟悉的交易雙方在自愿的公平交易過程中，能夠?qū)σ豁椯Y產(chǎn)或者負債進行交換結(jié)算的金額。公允價值具備動態(tài)性、相關(guān)性、決策有用性的特點。

會計職業(yè)判斷是指會計人員在面對不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，充分的考慮企業(yè)現(xiàn)階段和未來經(jīng)營特點，對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行深入的分析，利用自身的專業(yè)知識通過計算、分析比較等方法，對企業(yè)經(jīng)濟會計事項進行判斷選擇的過程。會計職業(yè)判斷有以下特點：實踐性、專業(yè)性、動態(tài)性、復(fù)雜性、以及相對主觀性。

二、公允價值與會計職業(yè)判斷的關(guān)系

會計職業(yè)判斷貫徹與會計的整個過程中，公允價值計量也離不開會計職業(yè)判斷，公允價值與職業(yè)判斷的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾點上：

1.公允價值的合理有效利用需要會計職業(yè)判斷

傳統(tǒng)財務(wù)會計下是以歷史成本為計量屬性的，這種計量方法下按照交易或事項的實際成本或者價格計量是企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目主要的計量方法，這下數(shù)據(jù)都是比較客觀的，是可以經(jīng)得起驗證的。但是時間和環(huán)境的變化會給資產(chǎn)等項目的市價帶來一定的變化，降低了用歷史成本法計量的相關(guān)性，導(dǎo)致提供給信息決策者的信息的可靠性下降，影響到了經(jīng)濟決策的準確性。市場公平交易可以為公允價值提供有價值的信息，公允價值也會隨著時間和市價的變化不斷的更新，由于市場的市價和環(huán)境是復(fù)雜多變的，一些會計要素職能由會計從業(yè)人員依靠經(jīng)驗來判斷和估計，這就決定了公允價值在利用上很大程度上需要會計職業(yè)判斷的支持。

2.公允價值計量的過程需要會計職業(yè)判斷

公允價值的確定原則在會計準則中為：如果活躍市場中存在該項資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的公允價值就為市價，如果活躍市場中雖然不存在該項資產(chǎn)但是與該項資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)存在于活躍市場，那么就可以參照與該項資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)市價來決定該項資產(chǎn)的公允價值；如果不活躍市場中均不存在該項資產(chǎn)或者與該項資產(chǎn)相類似的資產(chǎn)，那么就應(yīng)該按照該項資產(chǎn)未來能夠產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算現(xiàn)值對公允價值進行評估確定。大多數(shù)的資產(chǎn)在我國市場化水平的經(jīng)濟環(huán)境下，并沒有形成活躍的市場，為采用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算和估值技術(shù)以及公允價值后續(xù)計量等方式上也帶來了阻力，其中確定折現(xiàn)率和未來現(xiàn)金流還要主要依賴于職業(yè)判斷，公允價值在計量的過程中是否能做到公允與會計人員的職業(yè)判斷水平是有直接關(guān)聯(lián)的。

3.公允價值運用的確定條件需要會計職業(yè)判斷

我國會計準則與國際會計準則相比，并不是對國際準則的照抄照搬，而是充分考慮到了中國國情，設(shè)定了較為苛刻的公允價值應(yīng)用條件。這些應(yīng)用條件是否具備與會計人員的職業(yè)判斷有著直接的聯(lián)系，因此會計人員要充分的考慮到當前的市場經(jīng)濟條件、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)屬性、個別經(jīng)濟環(huán)境等問題，既要估計與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險，也要了解企業(yè)內(nèi)部控制、績效考評等因素。會計人員在對這些會計信息進行整理、分析和判斷的過程中難免會存在一定的主觀性，這時就離不開一定的會計職業(yè)判斷。

4.公允價值信息披露需要會計職業(yè)判斷

企業(yè)公允價值的信息在新的會計準則的規(guī)定下是應(yīng)該按照不同資產(chǎn)類別進行披露，這些信息主要包括了公允價值采用的方法、公允價值變動對損益的影響、估價技術(shù)的使用情況等。同時，投資性房地產(chǎn)在按照公允價值方式計量時，要對成本計量模式向公允計量模式轉(zhuǎn)換的具體情況進行披露，會計職業(yè)判斷對這些公允價值信息披露內(nèi)容的正確性有著重要的指導(dǎo)作用。

三、提高會計職業(yè)判斷的策略

通過上述的分析我們可以看出公允價值與會計職業(yè)判斷之間有著緊密的聯(lián)系，因此我們要從提高會計職業(yè)判斷的角度出發(fā)，不斷提升公允價值計量，以達到提高公允價值計量水平的目的，主要可以采用以下策略：

1.提高會計人員的職業(yè)技能

會計人員的職業(yè)技能是做出正確職業(yè)判斷，合理運用公允價值的必備條件，因此我們首先要從提高會計人員的職業(yè)技能出發(fā)提升會計職業(yè)判斷。

（1）注重知識儲備和更新知識結(jié)構(gòu)。公允價值會計職業(yè)判斷的主體是會計人員，因此擁有專業(yè)的勝任能力是會計職業(yè)判斷必備的前提。但是從現(xiàn)實情況來看我國大部分的會計人員對公允價值計量準則和理論的了解程度還不夠，同時我國對公允價值計量的準則和理論還在不斷的完善當中，因此企業(yè)必須加強對會計人員的公允價值計量準則和理論方面的培訓(xùn)，不斷豐富會計人員的知識儲備，同時也要適應(yīng)時局的變化不斷更新知識結(jié)構(gòu)。

（2）注重實踐經(jīng)驗的積累。會計職業(yè)判斷的提高是離不開實踐經(jīng)驗的積累的，書本上的知識只是一些可言傳的知識，一些不可言傳的知識需要從實踐中不斷積累中得到。也就是說會計職業(yè)判斷的提升不僅僅需要會計人員在實踐中積累經(jīng)驗，更需要會計人員與其他專家進行經(jīng)驗的交流來提升自身的職業(yè)素養(yǎng)。

（3）注重綜合能力的提高。對各種會計方案進程分析、比較、取舍是會計職業(yè)判斷的實質(zhì)，因此會計人員綜合能力的提高是提升會計職業(yè)判斷的關(guān)鍵所在。會計人員的綜合能力主要包括了對會計信息處理、分析、理解、邏輯思維能力，這種綜合能力是要通過不斷的培養(yǎng)和訓(xùn)練的，是日積月累后形成的，因此就要要求會計人員在日常的工作中養(yǎng)成勤于思考、分析的習(xí)慣，不斷提升自身的綜合能力。

2.提高會計職業(yè)判斷意識

由于行業(yè)會計制度來對會計行為進行規(guī)范在我國的長期沿用，在行業(yè)會計制度中明確規(guī)定了會計科目，并詳細的解釋了各個會計科目的內(nèi)涵及內(nèi)容，會計人員在進行職業(yè)判斷的時候也僅僅是根據(jù)會計制度來進行。同時在會計政策、會計估計的選擇方面，財務(wù)制度也對其作出了比較詳細的規(guī)定，對會計人員子夜判斷的范圍進行了限制。以上原因?qū)е铝斯蕛r值計量引入時，提高了計職業(yè)判斷的難度，因此對于新的形勢，會計人員就需要有新的觀念，提升對會計職業(yè)判斷的重要性認識，轉(zhuǎn)變思維方式，這也是提高會計職業(yè)判斷的關(guān)鍵所在。

3.強化會計監(jiān)管，完善公司治理結(jié)構(gòu)

會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制需要公司治理結(jié)構(gòu)的約束，也是公允價值能夠可靠計量的前提條件。一方面要從企業(yè)內(nèi)部入手，要不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，完善公允價值內(nèi)部控制制度，對公允價值內(nèi)部控制制度進行完善，既要給予會計人員一定的獨立判斷權(quán)，充分發(fā)揮獨立懂事會和監(jiān)事會對企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督權(quán)，對會計職業(yè)判斷行為進行有效的約束和監(jiān)督，促進公允價值合理、有效的運用；從企業(yè)的外部方面看，要盡快建立和完善社會監(jiān)管體系，將注冊會計師的社會監(jiān)督作用發(fā)揮到最大化，政府的監(jiān)督力度也要加大，對企業(yè)財務(wù)的檢查和審計可以通過國家審計、財政、證券監(jiān)管部門來完成，防范會計人員利用職業(yè)判斷對會計信息造價的行為發(fā)生，提高會計信息的真實可靠性。

四、總結(jié)

綜上所述，公允價值計量越來越受到人員的重視，我們要對公允價值與會計職業(yè)判斷的內(nèi)在聯(lián)系有深刻的了解，并從實際出發(fā)不斷完善會計職業(yè)判斷，進一步解決公允價值計量中存在的問題，我們相信在我們的努力下會計職業(yè)判斷的水平會不斷的提升，公允價值計量的發(fā)展空間也會提高。

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