李瑩瑩 陳 光

（山東省水利勘測設計院 山東 濟南 250013）

行政事業(yè)單位內部控制工作涉及到單位內部的經營活動，屬于行政事業(yè)單位各部門之間以及各成員之間的一種相互協(xié)作同時又相互制約的控制管理體系。行政事業(yè)單位的內部控制工作是構成日常管理工作的關鍵因素，同時也可以通過內部控制這一措施來保證行政事業(yè)單位經濟的穩(wěn)定性，保證單位經濟正常運轉。目前，我國行政事業(yè)單位內部控制總體上還是比較薄弱，內部控制意識不強，監(jiān)督力度不夠等現象普遍存在。如何建立符合行政事業(yè)單位的內部控制制度，是當前行政事業(yè)單位面臨的一個重要課題。

一、目前我國行政事業(yè)單位內部控制制度存在的問題

（一）行政事業(yè)單位領導對內部控制不夠重視

領導是一個單位的核心，所以想要保證內部控制建設落到實處，首先就要保證領導對內部控制工作投入了足夠多的重視。目前，有些單位領導對內部控制制度的執(zhí)行只做表面功夫，以應付相關部門的檢查，沒有從單位內部的實際情況入手，來分析制度的執(zhí)行情況。部分工作人員對制度的理解不夠準確，法律意識淡薄，風險防范意識差，自我約束能力不夠，未能正確處理業(yè)務發(fā)展和風險防范的關系，甚至很多環(huán)節(jié)都是有章不循，沒有將內部控制制度的作用真正發(fā)揮出來，企業(yè)內部控制失控情況比較嚴重。

（二）行政事業(yè)單位內部控制制度不健全

目前，有的單位尚未建立起內部控制制度；有的單位雖建立了內部控制制度，但不盡合理，沒有從自身實際情況出發(fā)，每項制度制定的角度和側重點有所不同，造成了實務工作中分塊管理、難成體系的局面，致使制度執(zhí)行不力，降低了管理效能。

（三）行政事業(yè)單位會計人員素質較低

單位內部控制工作是以會計工作為核心的工作機制，所以會計工作人員的個人素質將會對單位內部控制工作的成效產生直接影響。當前我國行政事業(yè)單位會計人員總體水平不高，知識不足，觀念落后，其中相當多一部分的財務工作人員不具備自主學習的意識，對新知識點的接納性與求知欲比較低，不能滿足高速發(fā)展的時代的需求，甚至于一部分工作人員會因為一己私利而觸犯相關條款，缺乏職業(yè)道德。

（四）行政事業(yè)單位對資產管理不善

行政事業(yè)單位人員往來多，身份復雜，并且單位部門交錯較多，各項辦公電器及易耗品也多為公用，物品大多無專門人員管理。近年來，行政事業(yè)單位的資產被挪用、盜竊、濫用、閑置的現象時有發(fā)生，資產損失和浪費的風險較大。

（五）行政事業(yè)單位內外監(jiān)督機制不到位

目前大部分單位的外部審計部門，都將單位的資金使用情況作為效益審查中的重點內容，所以對會計內部控制工作的關注程度就會有明顯的下降，很少涉及到控制制度的設立與執(zhí)行，雖然少數單位會對其進行評價，但也只是流于形式，不具備實際作用。審計部門不會從問題的角度入手，對如何解決問題進行分析，也不會提出相應的解決方式。在檢查出相應問題時，一般都會從單位的角度進行處罰，很少從相關責任人與領導的角度進行處罰，所以相關責任人沒有受到實際的處罰，令處罰也流于形式。甚至于一些審查部門雖然查出了問題，但是卻采取大事化小小事化了的姿態(tài)來解決問題，助長了我國相關部門不良風氣的衍生。

二、建立和完善行政事業(yè)單位內部控制制度的若干建議

（一）行政事業(yè)單位領導應當重視內部控制，將內部控制活動落到實處

單位領導要高度重視內部控制體系，樹立起風險防范意識，進一步增強責任感和使命感，實現“要我內控”到“我要內控”的理念轉變，從而在單位內部營造起良好的內部控制氛圍，確保內部控制工作的順利推進；同時還要加強對內部控制規(guī)范實施的組織領導，精心組織，周密安排，要求單位相關工作人員和相關部門全面參與，確保內部控制規(guī)范實施到位，將內部控制活動落到實處，實現內部控制對經濟活動的全過程、全方位控制。

（二）行政事業(yè)單位應該建立較為完善的內部控制制度

完善的內部控制制度能使單位的經濟活動有據可依、有章可循。首先，單位應該根據本單位的實際情況，建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的工作機制，這既是建設現代化單位的客觀要求，也是有效防范舞弊和腐敗的制衡機制；其次，單位應建立健全議事決策機制，這是單位經濟活動科學決策、民主決策的重要保證；再次，單位應當對經濟活動相關部門的職能進行科學合理的分解，確定具體崗位的職責和工作等，明確各個崗位的權限和相互關系，在此基礎上建立健全內部控制關鍵崗位責任制，堅持不相容崗位相分離的原則，實行輪崗制度。

（三）行政事業(yè)單位應提高會計人員的專業(yè)技術水平和道德水準

會計工作人員屬于企業(yè)內部預算工作的主要執(zhí)行人員，所以會計工作人員不僅需要具備一定的法律意識與技術水平，同時在思想道德方面也必須過硬。想要提升會計工作人員的整體素質，首先要從人員納入方面著手。因為會計工作人員在剛進入到公司時的素養(yǎng)將會直接影響到其日后的發(fā)展?jié)摿?，所以必須精挑細選，選擇可以勝任崗位的人來工作。會計工作人員首先需要具備相應的學歷，取得會計資格證書。其次需要從公司方面入手，定期對工作人員進行培訓，以培訓的方式來提升工作人員的個人綜合素養(yǎng)，從培訓結果中總結每名會計工作人員的工作態(tài)度，優(yōu)異者可以適當給與一定的獎勵，對成績較差的工作人員可以適當給與一定的處罰。培訓工作不僅要提升個人素養(yǎng)，同時也要將培訓工作的重心放到會計技能培訓上，只有不斷完善自己工作技能，才能在日后的工作中如魚得水。

（四）行政事業(yè)單位應加強對預算的控制

想要保證行政事業(yè)單位內部審計工作的正常運行，首先就要加強預算控制，提升預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的控制，從多角度入手來確定預算標準，規(guī)范相應的制度與措施，下達執(zhí)行程序，對預算存在的差異進行分析，從分析結果中找出相應的控制措施，保證預算可以正常進行。財務部門需要對項目的技術性進行審查，提升預算的實際作用與約束能力，對各部門的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。預算收支項目要盡可能細化，依據和標準要盡可能充分可靠。

（五）行政事業(yè)單位應該對資產實行保護控制

保護資產安全和使用有效是行政事業(yè)單位內部控制的基本目標之一。單位方面需要對內部資產進行保護性控制，建立相應的管理制度及清查機制，對單位內部財產定期記錄，保證資產出入資料的完整性。此外，單位在處置報廢資產時，應該根據國家有關資產管理的規(guī)定，明確報批程序，審核權限和相關責任。

（六）行政事業(yè)單位應加大審計監(jiān)督力度，加強內外部審計監(jiān)督檢查

作為相關工作人員，首先要明確該職位的性質及其重要性，強化體系結構，保證其獨立性。工作人員必須要提升自己的綜合素養(yǎng)，提升個人法制觀念與服務意識，克服工作中存在的困難，對各種制度進行全方位評價，定期對制度執(zhí)行狀況進行抽檢，如果有問題，要及時制定解決措施，并對解決措施的實施情況進行全程跟蹤。通過檢查內部審計情況的方式，可以有效解決內部控制制度存在的不足，減輕外部審查工作的難度。所有審查部門都要將自身監(jiān)督職能最大化發(fā)揮，完善內部控制，對經濟業(yè)務的活動情況與實施情況進行突擊檢查，分析制度中存在的問題，通過該方式來完善內部控制制度。

[1]彭宏業(yè)，昊洽祥.加強事業(yè)單位內部控制的建議[J].財會通訊，2008，(1).