黃克輝

（光澤縣種子管理站 福建 南平 354100）

一、內(nèi)部控制管理概述

行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制是指行政事業(yè)單位結(jié)合自身組織結(jié)構(gòu)和工作特點有針對性地制定專門的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，以保證自身所從事的各項經(jīng)濟活動的合法性和財務(wù)管理的安全性。實行財務(wù)管理內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位適應(yīng)十八大以來新形勢新要求的舉措，有利于行政事業(yè)單位加強財務(wù)管理，防控財務(wù)風險，充分發(fā)揮公共服務(wù)職能，打造廉潔高效的政府機構(gòu)。尤其對于農(nóng)業(yè)單位而言，實施內(nèi)部控制有利于規(guī)范和提高農(nóng)業(yè)資金的使用效率，推動農(nóng)業(yè)事業(yè)向前快速發(fā)展。當前我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制雖然逐步落實并取得階段性的成果，但是內(nèi)部控制力度不夠，財務(wù)管理依然比較混亂。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制存在的問題

（一）行政事業(yè)單位缺乏財務(wù)管理內(nèi)控意識

內(nèi)部控制意識是行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的前提，我國行政事業(yè)單位的財政資金多為財政預(yù)算撥款，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部在財政資金使用方面大手大腳慣了，沒有資金節(jié)約意識，更談不上對財務(wù)管理內(nèi)部控制重視，普遍存在對內(nèi)部控制一知半解的現(xiàn)象，更多的是把財務(wù)管理內(nèi)部控制看做應(yīng)付上級檢查的需要，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制多為被動應(yīng)付，缺乏主動作為意識。并且干部職工也沒有財務(wù)管理內(nèi)部控制意識，認為這是多此一舉。行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制做足表面文章，而很少在防控財務(wù)風險、提高財務(wù)管理質(zhì)量上下功夫，使財務(wù)管理內(nèi)部控制難以真正落到實處。

（二）行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)控機制不健全

行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制制度主要有：崗位責任制度、業(yè)務(wù)流程制度、支出審批制度、憑證檢查制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、會計核算制度、考核獎勵制度以及內(nèi)部稽核制度等。一方面許多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，已制定的內(nèi)部控制制度系統(tǒng)性和可操作性不強，內(nèi)控制度執(zhí)行要求不嚴格。另一方面行政事業(yè)單位財務(wù)管理制度不健全，財務(wù)管理制度無法適應(yīng)單位發(fā)展需要，預(yù)算管理制度、財務(wù)支出管理制度、賬務(wù)登記制度、會計核算制度、固定資產(chǎn)管理制度等財務(wù)管理制度比較混亂，財務(wù)管理職責分工制度不明確，無法落實責任，領(lǐng)導(dǎo)干部相互推諉扯皮，造成了財務(wù)管理工作弊端叢生。

（三）行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

首先，有些行政事業(yè)單位財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏基于內(nèi)部控制的財務(wù)管理專門機構(gòu)，財務(wù)管理內(nèi)部控制由單位財務(wù)人員兼任，財務(wù)人員把內(nèi)部控制作為“副業(yè)”無法專心于財務(wù)內(nèi)部控制管理，財務(wù)收支和會計核算等財務(wù)管理工作不盡規(guī)范。其次，行政事業(yè)單位財會人員不足、專業(yè)素質(zhì)不高，無法滿足日益發(fā)展的財務(wù)管理內(nèi)部控制需求，嚴重制約了行政事業(yè)單位財務(wù)工作的效力和效果。最后，許多行政事業(yè)單位財務(wù)管理雖然掌握著單位的“錢袋子”，但缺乏資金支配的自主性，自身加強財務(wù)管理內(nèi)部控制的經(jīng)費反而不足。

（四）對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的監(jiān)督不夠

任何一項政策的執(zhí)行缺乏有效的監(jiān)督，均會難以收到成效，行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制也不例外。內(nèi)部監(jiān)督能夠有效保障內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中貫徹執(zhí)行，然而我國并未出臺內(nèi)部會計控制監(jiān)督制度，沒有對行政事業(yè)單位的各項財政內(nèi)控事項進行強有力的財務(wù)審計監(jiān)督，監(jiān)督不力影響了事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制執(zhí)行力度。另一方面，我國財務(wù)管理內(nèi)部控制同樣缺乏有效的外部監(jiān)督，財政、審計、紀檢等部門對行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控的監(jiān)督審計未能形成定制，行政事業(yè)單位財務(wù)管理“我行我素”比較混亂。

三、從內(nèi)部控制角度探析行政事業(yè)單位財務(wù)管理

（一）增強行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的意識

提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的意識，對確保行政事業(yè)單位財政管理健康，保障行政事業(yè)單位穩(wěn)定運行具有積極意義。首先，加大財務(wù)管理內(nèi)部控制的宣傳力度，特別是對領(lǐng)導(dǎo)干部的宣傳使其支持內(nèi)部控制工作的開展，讓干部真正了解什么是財務(wù)管理內(nèi)部控制工作，積極參與財務(wù)管理內(nèi)部控制工作，在單位形成重視財務(wù)管理內(nèi)部控制的良好氣氛。其次，把財務(wù)管理內(nèi)部控制工作納入財務(wù)人員年度績效考核的重要內(nèi)容，對工作開展成效顯著的予以獎勵、不力的予以懲罰，通過績效考評方式激勵財務(wù)干部注重內(nèi)部控制工作。

（二）健全行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的規(guī)章制度

首先，建立健全內(nèi)部控制的規(guī)章制度。行政事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，結(jié)合自身特點，出臺科學合理的內(nèi)部控制制度，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責，明確單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確保每名領(lǐng)導(dǎo)干部嚴格執(zhí)行到位、每個部門貫徹落實到位，每個環(huán)節(jié)管理控制到位，保證內(nèi)控制度落到實處而不是成為擺設(shè)、流于形式。其次，建立健全財務(wù)管理制度。要建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價等預(yù)算內(nèi)部管理制度，實行財務(wù)預(yù)算動態(tài)管理機制。要建立健全財政收支管理制度，做到應(yīng)收盡收、應(yīng)支及時，每項財政資金收支流向清楚。建立健全賬務(wù)登記、票據(jù)管理制度，確保單位每項財務(wù)活動都有賬簿登記，保證賬務(wù)清晰。要建立健全會計核算制度。通過這一系列的財務(wù)管理制度保證行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制力度，防止財產(chǎn)、資金流失、浪費或被貪污、挪用，促進財務(wù)健康。

（三）筑牢行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)控基礎(chǔ)

“基礎(chǔ)不牢、地動山搖”，要想實現(xiàn)基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位財務(wù)管理，必須筑牢基礎(chǔ)。第一，建立基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位財務(wù)管理的專門機構(gòu)，以專門的組織保障內(nèi)部控制的實施，達到財務(wù)管理內(nèi)部控制與職能分離的目的，實現(xiàn)財務(wù)管理控制機構(gòu)與其他各部門、各崗位相互制約、相互監(jiān)督。第二，充實財務(wù)管理隊伍。加大財務(wù)專業(yè)人員的引進，讓財務(wù)專業(yè)的高素質(zhì)人才進入行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作中，同時加強行政事業(yè)單位現(xiàn)有的財務(wù)人員的培訓，使其掌握最新的財務(wù)管理和內(nèi)部控制知識，提高財務(wù)人員的財務(wù)管理能力。只有儲備強大的財務(wù)管理隊伍，加強基于內(nèi)部控制的財務(wù)管理才有可能實現(xiàn)。第三，保障財務(wù)管理內(nèi)部控制的專項經(jīng)費，適應(yīng)不斷發(fā)展的時代需要，改進內(nèi)部控制的方法，嘗試信息化的財務(wù)管理內(nèi)部控制。

（四）加強對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的監(jiān)督

加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的監(jiān)督極為重要。首先，加強內(nèi)部監(jiān)督。設(shè)立內(nèi)部審計監(jiān)督部門對單位的財務(wù)活動進行行之有效的監(jiān)督，查找單位財務(wù)管理內(nèi)部控制方面存在的缺陷和不足。同時督促單位的其他部門及時反饋本部門的財務(wù)活動信息，對內(nèi)部控制的監(jiān)督管理問責問效，一旦審計發(fā)現(xiàn)財務(wù)違法的行為進行嚴厲懲處，形成內(nèi)部監(jiān)督的強大威懾力。其次，引入外部監(jiān)督。加強財政、審計、紀檢等部門對行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的監(jiān)督審計，對基于內(nèi)部控制的行政事業(yè)單位財務(wù)管理定期念好“緊箍咒”，對行政事業(yè)單位的財務(wù)預(yù)算、財務(wù)賬簿、財政收支狀況等進行專項財務(wù)審計，對行政事業(yè)單位各種專項資金流向使用進行追蹤問效，促進行政事業(yè)單位財務(wù)管理合法化、規(guī)范化，彌補內(nèi)部監(jiān)督的不足。

[1]吳先成.淺談行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)和與財務(wù)，2012，（12）.