楊劍鈞

（揚(yáng)州市職業(yè)大學(xué) 江蘇 揚(yáng)州）

2007 年12 月26 日劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上首次提出審計(jì) 免疫系統(tǒng) 理論，指出國(guó)家審計(jì)的本質(zhì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，通過審計(jì) 免疫系統(tǒng) 功能的發(fā)揮，形成一道免疫防線，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。近年來，高等學(xué)校隨著資金籌集渠道的多元化，財(cái)政投入和教育經(jīng)費(fèi)的逐年增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，資金流量越來越大，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)腐敗案件也層出不窮。如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部管理中的免疫系統(tǒng)功能，推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序發(fā)展，已然成為一項(xiàng)亟待解決的管理新課題，審計(jì)信息化的建設(shè)和發(fā)展順應(yīng)了這個(gè)需要。

一、高校內(nèi)部審計(jì)信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀及成因

隨著校園信息化的建設(shè)與發(fā)展，目前，有近九成高校已經(jīng)開始或準(zhǔn)備開始開發(fā)應(yīng)用審計(jì)軟件，但審計(jì)信息化程度與會(huì)計(jì)電算化相比，相對(duì)滯后很多。審計(jì)的信息化工作大多是運(yùn)用普通的辦公自動(dòng)化軟件編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)報(bào)告等綜合類底稿，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的篩選加工、排序、試算平衡、編制審定報(bào)表等?？傮w上講，對(duì)審計(jì)信息化的應(yīng)用僅僅停留在數(shù)據(jù)采集、文本管理方面，審計(jì)成果的應(yīng)用面也較小，校內(nèi)各方面的資源整合不足，還難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和清除各類經(jīng)濟(jì)弊端。在內(nèi)部控制制度建設(shè)層面，缺乏針對(duì)信息化平臺(tái)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范。就工作方式而言，審計(jì)工作的智能化和自動(dòng)化遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)，仍然需要審計(jì)人員人工判斷，難以從大量繁瑣的數(shù)據(jù)加工和審核分析工作中得到解脫。究其原因，主要有以下幾個(gè)方面的原因。

1.數(shù)據(jù)深度加工方法單一

應(yīng)該說，高校內(nèi)部審計(jì)部門信息化建設(shè)的硬件都基本具備，小型局域網(wǎng)基本建成。但工作人員使用電腦的水平較低，大多停留在上網(wǎng)瀏覽數(shù)據(jù)，進(jìn)行簡(jiǎn)單的表格制作和文字處理，利用辦公自動(dòng)化工具簡(jiǎn)單錄入數(shù)據(jù)，信息的利用程度低。

2.信息共享利用程度不高

校園網(wǎng)的建設(shè)，使得高校各部門基本建成一個(gè)互通的局域網(wǎng)。有些高校雖然引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)軟件，但聯(lián)網(wǎng)電腦并未發(fā)揮其審計(jì)功效，仍然形同單機(jī)版，審計(jì)流程上的各類信息仍然是離散的，不同人員采集的信息分別錄入不同的電腦上，無法有效地通過管理平臺(tái)實(shí)現(xiàn)共享。此外網(wǎng)內(nèi)審計(jì)事項(xiàng)的審批、信息發(fā)布、函件傳遞還是無法通過電子形式完成，依舊通過紙質(zhì)形式下達(dá)，信息的錄入和處理滯后，影響審計(jì)效率，耗費(fèi)了人力、物力。

3.人員的信息化意識(shí)淡薄

據(jù)調(diào)查，一些高校的內(nèi)部審計(jì)人員有近半是從財(cái)務(wù)崗位轉(zhuǎn)崗至審計(jì)崗位，這在合并高校的人員分流安置中尤為突出。審計(jì)人員年齡偏大，業(yè)務(wù)老化，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，對(duì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)不感興趣，習(xí)慣審閱書面資料，且由于專業(yè)限制，在部門內(nèi)部缺少真正精通軟件和計(jì)算機(jī)運(yùn)用的人才，審計(jì)人員的信息化水平總體偏低，信息意識(shí)淡薄。審計(jì)項(xiàng)目覆蓋面小，甚至有的高校內(nèi)部審計(jì)連基本的財(cái)務(wù)審計(jì)都無法全面進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)問題大都通過外審發(fā)現(xiàn)，根本起不到審計(jì)預(yù)防和揭露的作用。

4.審計(jì)信息化成本較高

在高校的審計(jì)對(duì)象中，有純事業(yè)單位性質(zhì)的職能部門，有純企業(yè)性質(zhì)的附屬企業(yè)，有兼具雙重性質(zhì)的后勤部門，涉及到產(chǎn)學(xué)研多個(gè)方面。在這些審計(jì)對(duì)象中，管理模式各異，信息化程度參差不齊。有的采用了ERP系統(tǒng)，完成了從業(yè)務(wù)管理到財(cái)務(wù)管理的信息一體化，有的還是處于手工狀態(tài)，并且采用信息系統(tǒng)的部門缺乏統(tǒng)一的接口標(biāo)準(zhǔn)，這些因素導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變。在這種環(huán)境下的高校內(nèi)部審計(jì)具有范圍廣、多元化的特點(diǎn)。高校內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都缺乏熟悉高校內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)的人才。目前已經(jīng)開發(fā)的高校內(nèi)部審計(jì)軟件也不能完全適應(yīng)高校的實(shí)際需要。開發(fā)使用的審計(jì)軟件面臨著人才缺、資金壓力大、推廣成本高的問題，某種程度上阻礙了審計(jì)信息化的發(fā)展。

5.內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域較窄

一般的認(rèn)識(shí)中，高校內(nèi)部審計(jì)就是財(cái)務(wù)審計(jì)，通過查賬，保護(hù)學(xué)校財(cái)產(chǎn)的安全完整，內(nèi)容單一，作用有限。內(nèi)部審計(jì)的作用立足事后監(jiān)督，未能從防止風(fēng)險(xiǎn)、提高效益、加強(qiáng)管理的角度，將審計(jì)關(guān)口前移，發(fā)揮審計(jì)識(shí)別和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)作用。目前能同時(shí)開展內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的高校并不多見。

6.審計(jì)服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)

目前，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)和偏重于監(jiān)督職能而忽視其管理服務(wù)職能。審計(jì)工作停留在傳統(tǒng)審計(jì)的糾錯(cuò)防弊，審計(jì)工作僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，未能對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)提出合理化的建議，建立健全內(nèi)部控制體系，防患未然。也未能促進(jìn)學(xué)校提高管理水平，對(duì)學(xué)校事業(yè)發(fā)展提供安全保障。

二、審計(jì)信息化建設(shè)的目標(biāo)和設(shè)計(jì)思路

隨著學(xué)校事業(yè)的發(fā)展，搭建內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的迫切性已然凸顯，高校內(nèi)部審計(jì)通過信息化平臺(tái)要能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)功效和實(shí)時(shí)溝通，可以對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全程化監(jiān)控，構(gòu)建事前、事中和事后的全程審計(jì)模式，可以借助計(jì)算機(jī)輔助工具，減少數(shù)據(jù)的人工整理和分析的工作量，將審計(jì)工作的重心向重點(diǎn)查證和建議咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變。因此，審計(jì)信息化平臺(tái)的構(gòu)建必須基本滿足：

（1）實(shí)現(xiàn)審計(jì)作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)化。通過建立系統(tǒng)，規(guī)范審計(jì)作業(yè)和流程，統(tǒng)一審計(jì)文檔。通過標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)的審計(jì)流程和規(guī)范的審計(jì)程序，約束審計(jì)工作的隨意性，并指導(dǎo)審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)。

（2）使審計(jì)作業(yè)操作更方便、簡(jiǎn)潔。將審計(jì)人員的工作從繁瑣的事務(wù)性工作中解脫出來，使數(shù)據(jù)處理和文字工作變的更方便、快捷、簡(jiǎn)單，減少用戶的負(fù)擔(dān)，人機(jī)界面更直觀、友好。

（3）系統(tǒng)設(shè)計(jì)要具有兼容性和擴(kuò)展性。按照預(yù)決算審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、工程審計(jì)等審計(jì)類型設(shè)計(jì)通用型的審計(jì)工作底稿模板，在實(shí)施不通類型的具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，允許系統(tǒng)添加新的表格及文檔，兼容通用的word、excel 等格式的文件。

（4）能夠監(jiān)控審計(jì)全程。充分體現(xiàn)內(nèi)部控制功能，對(duì)所有審計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)關(guān)鍵控制點(diǎn)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、控制質(zhì)量，在完成某個(gè)階段工作并通過審核程序后方可進(jìn)入下一階段工作。

三、審計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用框架

搭建高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，首先要構(gòu)建適合高校特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)信息化的總體應(yīng)用框架，筆者認(rèn)為，該應(yīng)用框架應(yīng)以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，以利于內(nèi)部審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮，能迅速甄別、報(bào)警、清除弊端，建立應(yīng)急反應(yīng)系統(tǒng)，防患于未然。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立信息門戶、應(yīng)用模塊，并輔以計(jì)算機(jī)硬件和軟件保障系統(tǒng)。在當(dāng)前情況下，審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)也不可能一蹴而就，需逐步探索和研究。

1.內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)的基本模塊

從基本要求出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)必須包含四部分內(nèi)容：

（1）綜合辦公模塊：主要實(shí)現(xiàn)公文收發(fā)、資產(chǎn)管理、人員管理、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等功能。

（2）財(cái)務(wù)審計(jì)模塊：包括自審和委托外審項(xiàng)目管理。其基本程序包括審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。在各階段要按步實(shí)施人員組織，調(diào)查分析，資料收集，制定方案，審計(jì)查證，編制工作底稿，整理證據(jù)，撰寫報(bào)告，在過程中密切溝通各審計(jì)相關(guān)相關(guān)方面，提出審計(jì)意見，提供建議書，出具審計(jì)決定。

（3）工程審計(jì)模塊：包括基建項(xiàng)目、維修項(xiàng)目、安裝項(xiàng)目等，以及完整的審計(jì)程序。

（4）公共資源管理模塊：包括相關(guān)法規(guī)查詢、報(bào)表輸出、審計(jì)案例庫(kù)等功能。

2.內(nèi)部審計(jì)管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)路徑

從實(shí)際應(yīng)用角度，高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)路徑可從以下幾方面展開：

（1）建立規(guī)范統(tǒng)一的信息門戶。這也是審計(jì)信息的訪問入口，將學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)入系統(tǒng)后的對(duì)象化應(yīng)用集成化，形成工作界面。通過此界面，審計(jì)人員可迅速進(jìn)入各功能模塊。

（2）建立功能齊備的作業(yè)模塊。這也是內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)控的基礎(chǔ)。根據(jù)工作要求，分別設(shè)立各項(xiàng)功能模塊，譬如項(xiàng)目計(jì)劃、狀態(tài)跟蹤、流程監(jiān)控、工作底稿、歸檔整理、臺(tái)賬查詢等。

（3）智能化信息技術(shù)的嵌入。充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。有些高校自行開發(fā)了數(shù)據(jù)式審計(jì)系統(tǒng)，運(yùn)用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)，構(gòu)建審計(jì)平臺(tái)中的數(shù)據(jù)式審計(jì)模塊，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的智能化采集。各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過兼容的會(huì)計(jì)和審計(jì)系統(tǒng)，科學(xué)靈活地進(jìn)行數(shù)據(jù)自動(dòng)歸集和加工處理，極大地簡(jiǎn)便了審計(jì)工作的繁瑣程度，為內(nèi)部審計(jì)提供了一種新型的審計(jì)方法。

（4）建立完善的審計(jì)工具庫(kù)。作為審計(jì)支持系統(tǒng)，工具庫(kù)為審計(jì)作業(yè)和審計(jì)管理提供常用數(shù)據(jù)、依據(jù)查詢、格式表格、經(jīng)驗(yàn)借鑒、經(jīng)典案例、常用文書、財(cái)經(jīng)法規(guī)、最新資訊等，通過該支持系統(tǒng)，可避免審計(jì)人員在審計(jì)工作中走彎路，能有效提高審計(jì)效率。

（5）注重各模塊之間的功能鏈接。高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)內(nèi)的各模塊既相互獨(dú)立，又彼此聯(lián)系，審計(jì)人員通過信息門戶進(jìn)入各功能模塊，各模塊相互分離，便于審計(jì)人員根據(jù)不同要求進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。各模塊需進(jìn)行較好的功能鏈接，這樣可為報(bào)告結(jié)論提供有力的證據(jù)支持。

四、進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)信息平臺(tái)的思考

便捷、適用、科學(xué)、有效是開發(fā)審計(jì)信息化平臺(tái)的重要目標(biāo)，平臺(tái)建立以后還要不斷優(yōu)化，才能滿足不斷發(fā)展的審計(jì)工作需要。審計(jì)軟件的開發(fā)要注重與會(huì)計(jì)軟件的對(duì)接，相互間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。只有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，才能使內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建立成為可能，審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和唯一性才能得以保證。所以，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，是一個(gè)系統(tǒng)工程，必須依托校園信息化建設(shè)，財(cái)務(wù)、人事、設(shè)備、基建、教務(wù)等相關(guān)部門通過校園平臺(tái)上傳數(shù)據(jù)、使會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享?，F(xiàn)在，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的研發(fā)建設(shè)還處于初級(jí)階段，要進(jìn)一步優(yōu)化信息平臺(tái)，不僅要從技術(shù)層面上進(jìn)行改進(jìn)和提高，而且要建立一個(gè)好的制度環(huán)境，從人才培養(yǎng)、資金支持、政策制定等方面來推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的建設(shè)。要不斷總結(jié)分析審計(jì)規(guī)律，優(yōu)化審計(jì)模式，更好地適應(yīng)審計(jì)需要。要進(jìn)一步完善審計(jì)流程，優(yōu)化各功能模塊。要不斷提高審計(jì)信息化平臺(tái)的智能化水平，促進(jìn)審計(jì)模塊的功能優(yōu)化。只有這樣，審計(jì)信息化水平才能得到更長(zhǎng)足的發(fā)展。

1.孫友霞，張佳春，李光勝.高校審計(jì)信息化管理平臺(tái)應(yīng)用研究.財(cái)會(huì)通訊，2012（10）.