湖南省永州市煙草專賣局(公司) 秦江順

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度與相關(guān)會計法的健全，內(nèi)部審計在各類單位或企業(yè)中，有的作為一個獨立的部門，有的是被財務(wù)部門與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門所兼任，對企業(yè)財務(wù)問題的發(fā)現(xiàn)、制止與矯正工作起到了切實的作用，在“實現(xiàn)財務(wù)審計的回歸和升華”的過程中樹立了新的“控制理念”[1]，最終達成了“有效率且有效果”地有效“識別和監(jiān)控風(fēng)險”與“控制組織過程”的管理功能[2]。常敏感的問題，針對相關(guān)問題的嫌疑人員的內(nèi)部審計工作，是維護企業(yè)秩序和凈化企業(yè)工作環(huán)境的必要工作，如針對在交易中存在的回扣問題的企業(yè)營銷人員展開審查審計等。

1 財務(wù)問題矯正性內(nèi)部審計開展路徑

內(nèi)部審計作為企業(yè)或其他性質(zhì)單位的基本工作的一部分，在遵守企業(yè)工作制度和秩序的基礎(chǔ)上，結(jié)合具體情況展開是當(dāng)前具有操作性的路徑。

1.1 財務(wù)部門職責(zé)審計

這是財務(wù)部門的基本職能體現(xiàn)之一。根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度或會計法的要求，財務(wù)部門會根據(jù)企業(yè)的整體工作計劃與部門計劃開展內(nèi)部審計工作。表現(xiàn)在兩個方面：一是，計劃性審計。即按照企業(yè)計劃和財務(wù)部門的工作計劃，定期或動態(tài)開展財務(wù)問題內(nèi)部審計工作，工作中主要針對企業(yè)中最常出問題的方面或環(huán)節(jié)展開審計，如針對采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計。二是，程序性審計。即站在財會專業(yè)技術(shù)性的視角采取的內(nèi)部審計工作，包括基本的財務(wù)程序、技術(shù)和內(nèi)容，如對報銷程序的審計(關(guān)于項目、內(nèi)容、經(jīng)手人與價格對應(yīng)性的審核等)。通過這種常規(guī)性的內(nèi)部設(shè)計，可以有效地“防止企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的不規(guī)范行為”，使企業(yè)能激發(fā)和維持“持續(xù)的發(fā)展動力”[3]。

1.2 紀(jì)檢部門調(diào)查審計

由于是關(guān)于財務(wù)問題的內(nèi)部審計，此項研究主要是指企業(yè)內(nèi)部的紀(jì)檢部門的調(diào)查審計工作。實踐中有兩種：一是，針對問題事項的內(nèi)部審計。即針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、相關(guān)部門、員工與其他厲害關(guān)系方反映的問題事項展開的審查，主要是從維護企業(yè)形象、相關(guān)人員的形象、制度權(quán)威與企業(yè)大局的公信出發(fā)，通過查清問題以正是非，如企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量存在瑕疵問題的內(nèi)部審計等。二是，針對問題人員的內(nèi)部審計。在當(dāng)前反腐背景下，無論是企業(yè)還是其他性質(zhì)的單位，財務(wù)問題都是非

2 財務(wù)問題矯正性內(nèi)部審計開展時機

運用適當(dāng)時機展開財務(wù)問題的內(nèi)部審計工作，是不斷提高內(nèi)部審計效果的基礎(chǔ)保障之一。

2.1 常規(guī)工作

這是職責(zé)性的內(nèi)部審計工作，其常規(guī)性表現(xiàn)在兩點：一是，部門職責(zé)發(fā)揮性的日常內(nèi)部審計。即企業(yè)內(nèi)部專業(yè)審計部門、企業(yè)財務(wù)部門等職責(zé)發(fā)揮的內(nèi)部審計工作，他們按照相關(guān)的工作制度、工作程序與紀(jì)律要求等，去開展部門分工范圍內(nèi)的工作，如部門內(nèi)部的分工合作去開展更多精細(xì)化的項目審計，如票據(jù)真實性審計、數(shù)據(jù)對應(yīng)性的審計。二是，員工崗位本職工作的日常內(nèi)部審計。這是具體到每一個審計部門或財務(wù)員工工作性質(zhì)的內(nèi)部審計工作，這不僅體現(xiàn)了他們的責(zé)任意識和大局意識，也有個人生活需要和職業(yè)理想追求的元素，如現(xiàn)金出納會計會對相關(guān)發(fā)票的法人簽字、數(shù)額與項目的吻合性進行審計等。通過這種常規(guī)的“風(fēng)險導(dǎo)向”的內(nèi)部審計工作，推動企業(yè)在“加強風(fēng)險管理、完善公司治理”的基礎(chǔ)上，去適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的“高度不確定性”和磨煉“強大的生命力”[4]。

2.2 階段小結(jié)

根據(jù)企業(yè)的年度工作計劃或發(fā)展規(guī)劃，按照一定的期限去開展小結(jié)性的財務(wù)問題內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)有則改之無則加勉的工作總結(jié)和資源優(yōu)化。內(nèi)部審計實務(wù)中表現(xiàn)在兩個方面：一是，財務(wù)問題的企業(yè)宏觀小結(jié)性內(nèi)部審計。即站在企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，在企業(yè)的決策層或領(lǐng)導(dǎo)層的主導(dǎo)下，企業(yè)內(nèi)部專業(yè)審計部門或財務(wù)部門開展的問題小結(jié)性的內(nèi)部審計，運用通告、通報與其他的相關(guān)方式，把問題暴露出來的同時公告相關(guān)的問題處理決定等，達到懲戒、教育與指導(dǎo)的作用，如相關(guān)違規(guī)人員的罰款或扣罰績效獎金等。二是，財務(wù)問題的部門小結(jié)性內(nèi)部審計。是指內(nèi)部審計部門或財務(wù)部門等，針對企業(yè)內(nèi)的其他相關(guān)部門的小結(jié)性審計工作，通過問題的發(fā)現(xiàn)、整改指導(dǎo)與結(jié)果運用等，引導(dǎo)部門強化管理、完善制度等，以此引導(dǎo)部門的各項資源都能圍繞部門的主要任務(wù)和工作目標(biāo)開展工作，如科研部門把更多的資金運用到實驗中而不是運用到招待或其他的開支方面等。

2.3 年度審查

這是企業(yè)宏觀性的財務(wù)問題的內(nèi)部審計。一般在每個年末的時段開展各項、各部門的內(nèi)部審計工作，對出現(xiàn)的財務(wù)問題采取集中處理與開展宏觀性總結(jié)經(jīng)驗和吸取教訓(xùn)。常見的方式有兩種：一是，制度性財務(wù)問題的年度內(nèi)部審計。主要是針對那些違反企業(yè)管理制度、財會制度與其他制度的財務(wù)問題的審計。由于這類問題往往對企業(yè)管理層權(quán)威及其公信具有負(fù)面挑戰(zhàn)性，就會表現(xiàn)為重大的違規(guī)、違紀(jì)甚至違法犯罪的問題，通過內(nèi)部審計能有效地為決策層的決策提供具有建設(shè)性建議，使企業(yè)的經(jīng)營管理更完善和科學(xué)，如針對企業(yè)銷售過程中的營銷人員的獎勵制度完善等，不僅可以有效避免員工的私營與其他違規(guī)現(xiàn)象，也可以激活員工的工作積極性和創(chuàng)造性等。二是，現(xiàn)象性財務(wù)問題的年度內(nèi)部審計。是指在企業(yè)內(nèi)表現(xiàn)較為普遍的財務(wù)問題的年度內(nèi)部審計，重在去發(fā)現(xiàn)其存在的規(guī)律性，以期通過嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度或完善相關(guān)管理等，去實現(xiàn)對問題的整改與廉潔環(huán)境的創(chuàng)設(shè)，如針對企業(yè)內(nèi)電力資源的浪費問題，可以按照部門采取精細(xì)化的上限設(shè)置控制性管理，推動部門或崗位能發(fā)揮主人翁精神以維護企業(yè)的整體利益等。在財務(wù)問題的內(nèi)部審計實務(wù)中，可以有效地實現(xiàn)將“內(nèi)部審計分析風(fēng)險和控制所用的工具與技術(shù)”提供給管理層或決策層，做好“組織風(fēng)險和控制框架”的建立奠定專業(yè)知識和技術(shù)工作[5]。

3 財務(wù)問題矯正性內(nèi)部審計內(nèi)容

當(dāng)前內(nèi)部審計的職能定位“由監(jiān)督向增值服務(wù)轉(zhuǎn)變”，是應(yīng)對市場經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)濟體制深化改革與競爭激烈性的客觀需要，通過“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛比崿F(xiàn)“內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理效果轉(zhuǎn)變”的積極成果[6]。

3.1 資金使用審計

企業(yè)中的各種資金及其使用，是當(dāng)前最敏感的問題與項目。加強各種資金使用的內(nèi)部審計工作，是防范和矯正財務(wù)問題的最主要且最根本的工作之一。包括兩個方面：一是，投資性資金使用內(nèi)部審計。是指企業(yè)為了自身發(fā)展的擴大規(guī)模的投資資金的使用審計，不僅包括項目投資的資金審計，也包括關(guān)聯(lián)性的項目考察性資金、論證性費用與其他合法的活動費用等方面的內(nèi)部審計工作，為有效避免各種可能發(fā)生的資金貪腐問題(如多報、虛報與套取資金等)，展開財務(wù)問題的監(jiān)督性內(nèi)部審計工作。二是，經(jīng)營管理性資金使用內(nèi)部審計。主要包括企業(yè)經(jīng)營管理所必需的主要資源采購資金、能源資金(如電力費用、水費等)、人力資源的薪酬、營銷推廣費(如廣告費等)、人員培訓(xùn)費用、各種差旅費、技術(shù)研發(fā)費、設(shè)備維護費與新設(shè)備采購費等，通過內(nèi)部審計在保障基本運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，打造企業(yè)廉潔高效的工作環(huán)境與創(chuàng)新氛圍。在當(dāng)前這是企業(yè)存在和暴露問題最多的方面，不僅制約了企業(yè)自身的發(fā)展，也導(dǎo)致極個別物欲失控的人才成為“罪人”，資金使用的內(nèi)部審計可以創(chuàng)造更加優(yōu)化的企業(yè)財務(wù)環(huán)境和工作環(huán)境。

3.2 物資使用審計

這是企業(yè)財務(wù)問題產(chǎn)生的最集中且最典型的方面之一。根據(jù)企業(yè)物資類型，其使用審計包括三種：一是，原材料物資使用的內(nèi)部審計。包括原材料的采購、庫管、使用與損耗狀況等的內(nèi)部審計工作，以此來發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的侵占、挪用、變賣、浪費與惡意毀壞物資的行為，在保障物有所值的情況下開展物有所用的使用。二是，能源物資使用的內(nèi)部審計。包括電力、水、燃?xì)馀c其他保障工作運轉(zhuǎn)的能源等，容易出現(xiàn)財務(wù)問題的項目包括電費的虛報多報、水費的虛報多報，以及利用這些項目施工所產(chǎn)生的各種費用的問題。運用內(nèi)部審計的手段，可以有效杜絕老鼠搬家性的積累性的財務(wù)問題，也可以創(chuàng)造干凈、同心同德的工作氛圍，如各個部門與生產(chǎn)線員工對企業(yè)的細(xì)節(jié)性關(guān)愛等。三是，辦公物資使用的內(nèi)部審計。主要是指信息化硬件設(shè)施耗材、辦公紙張耗材、軟件耗材、票據(jù)耗材與筆墨耗材等，內(nèi)部審計中包括相關(guān)物資的采購審計、報銷審計與運用審計等，以期發(fā)現(xiàn)其中存在的相關(guān)資金的多報與虛報等方面問題，為企業(yè)發(fā)展打造純潔的后勤工作環(huán)境。從當(dāng)前暴露問題的相關(guān)案例看，其財務(wù)問題主要發(fā)生在投標(biāo)招標(biāo)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)，通過內(nèi)部審計可以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的教育和警示作用。

3.3 交易活動審計

相對前兩者而言，交易活動是最容易發(fā)生財務(wù)問題的環(huán)節(jié)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的實際，主要包括兩大類交易審計項目：一是原材料物資采購交易活動審計。容易爆發(fā)財務(wù)問題的項目是采購中采購人員的回扣問題，采購物資以次充好的差價貪腐行為，以及多報物資數(shù)量的貪腐現(xiàn)象等，以此去教育與引導(dǎo)相關(guān)業(yè)務(wù)人員能以企業(yè)的大局為重，有效地防微杜漸、抵御誘惑與貪欲，在維護企業(yè)利益的基礎(chǔ)上避免自己犯錯誤甚至違法犯罪等。二是企業(yè)產(chǎn)品的營銷交易活動審計。主要是指產(chǎn)品廣告推廣、銷售、產(chǎn)品維修保養(yǎng)、瑕疵產(chǎn)品的召回與更換等，財務(wù)問題典型地表現(xiàn)為廣告費虛報多報、銷售過程中營銷部門人員吃拿卡要與吃回扣、產(chǎn)品維護的虛報多報與瑕疵產(chǎn)品的虛報多報等產(chǎn)生的各種資金的侵占、挪用與貪腐問題。通過這個環(huán)節(jié)的財務(wù)問題的內(nèi)部審計工作，可以運用制度化的舉措壓縮各種可能出現(xiàn)問題的空間，運用法律法規(guī)等教育手段加強對相關(guān)人員的教育，為維護企業(yè)形象、企業(yè)利益鍛造純潔的工作細(xì)節(jié)。

4 結(jié)語

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種科學(xué)手段，既有事前的教育、警示與引導(dǎo)作用，事中的問題及時發(fā)現(xiàn)與制止作用，也有事后的問題發(fā)現(xiàn)和整改督導(dǎo)作用。隨著企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的完善和機構(gòu)的健全，越來越多的企業(yè)通過建立內(nèi)部專業(yè)審計機構(gòu)，以獨立開展相關(guān)財務(wù)問題的審計與整改推動工作，為打造良好的企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境做出了制度性的保障。

[1] 馮均科.內(nèi)部審計發(fā)展:邊緣化還是回歸?[J].審計研究,2013(2).

[2] 邢風(fēng)云.內(nèi)部審計發(fā)展新趨勢:治理與管理并重——基于平安銀行的分析[J].河南社會科學(xué),2014(4).

[3] 張西現(xiàn),唐益.公司治理視角下內(nèi)部審計體制構(gòu)建問題研究[J].商業(yè)會計,2014(6).

[4] 郭銀清.淺談風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建[J].財務(wù)與會計,2014(3).

[5] 李彥春,張媛媛.內(nèi)部審計應(yīng)如何參與企業(yè)全面風(fēng)險管理[J].財務(wù)與會計,2011(6).

[6] 張麗英,楊俊峰.我國內(nèi)部審計模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及路徑分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報,2015(2).