山東師范大學(xué)商學(xué)院 劉芳

交易性金融資產(chǎn)的根本意義就是指公司企業(yè)為了公司自身利益而出售或購買的金融資產(chǎn)?，F(xiàn)如今，我國各大小企業(yè)都利用這一方式進(jìn)行企業(yè)之間的融資或營利，企業(yè)在進(jìn)行購買或出售時(shí)一般做法都是以第三方的方式介入，以賺取差價(jià)為目的進(jìn)行購買或出售。交易性金融資產(chǎn)不僅可以幫助各大企業(yè)進(jìn)行安全的融資，還能夠使一些金融投資企業(yè)獲得巨大利益。

1 會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的概念

會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的基本作用就是對(duì)于我國納稅人進(jìn)行及時(shí)的申報(bào)和監(jiān)督。會(huì)計(jì)稅務(wù)工作的本質(zhì)就是對(duì)所有納稅人的收益情況和繳稅情況進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和處理，通過表格等方式進(jìn)行統(tǒng)一整理、編制，最后錄入檔案。通過這種方式能夠及時(shí)了解納稅人的納稅情況，并且能夠進(jìn)行統(tǒng)一的控制管理，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，其有權(quán)利對(duì)于漏稅人進(jìn)行制裁和糾正。其工作的方式和地點(diǎn)都在各市級(jí)政府或省縣級(jí)的稅務(wù)大廳中進(jìn)行，應(yīng)用范圍也僅僅是一些達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)單位或事業(yè)單位，企業(yè)內(nèi)部的報(bào)賬和納稅一般都由企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作人員完成。會(huì)計(jì)稅務(wù)的出現(xiàn)使得我國對(duì)于企業(yè)稅務(wù)方面的漏洞有了一定的解決效果，其在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著巨大作用[1]。

2 交易性金融資產(chǎn)的界定

交易性金融資產(chǎn)的界定一般都是根據(jù)交易方式進(jìn)行界定，再根據(jù)金融資產(chǎn)計(jì)量規(guī)定來進(jìn)行明確劃分，所以交易性金融資產(chǎn)一般來說劃分為以下兩個(gè)方面。

(1)短期金融資產(chǎn)購買。根據(jù)金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分主要是短期的金融資產(chǎn)交易，如短期購買的股票或短期出售的股票等，最常見的就是中國股民，其在進(jìn)行炒股時(shí)從根本意義上講就是一種短期交易性金融資產(chǎn)過程。

(2)長期金融資產(chǎn)購買或出售。其一般都是一些大型企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)必選的一種方法，一些上市的大型企業(yè)為了維持企業(yè)內(nèi)部的資金鏈，所以一直都在進(jìn)行長期的交易性金融投資，其根本目的就是為了保持企業(yè)內(nèi)部資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還有一部分的原因就是有一些企業(yè)不滿足于企業(yè)內(nèi)部間的盈利，希望通過投資來使企業(yè)獲得更高的利益。兩者的本質(zhì)基本相同，其區(qū)別僅僅是長期和短期，其主要目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化[2]。

3 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理

3.1 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定各大小企業(yè)在獲得交易性金額的過程中，必須按照金融資產(chǎn)獲得的利益最終價(jià)值來進(jìn)行預(yù)算成本，并將金融資產(chǎn)的相關(guān)資料進(jìn)行準(zhǔn)確歸檔。在進(jìn)行交易性金融處理過程中，如果其中包含了自身的隱形資產(chǎn)或尚未到款的資金時(shí)，必須按照相應(yīng)的金額數(shù)量進(jìn)行單獨(dú)分類，以便在今后的資金整理中更加清晰明朗。在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所有的相關(guān)資料都應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行歸檔[3]。

各大企業(yè)在具有相關(guān)交易性金融資產(chǎn)時(shí)可以對(duì)相應(yīng)的投資單位發(fā)放股份或資金，在發(fā)放之前只要將每日利息和相關(guān)具體事宜進(jìn)行規(guī)定，就能夠在資產(chǎn)相對(duì)安全的情況下獲取應(yīng)得的經(jīng)濟(jì)效益。此類經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)歸納在收入中，在財(cái)務(wù)信息資料庫中應(yīng)歸檔在“應(yīng)受利益”的檔案中，并且定期對(duì)其進(jìn)行更新，使資料永遠(yuǎn)具有時(shí)效性和及時(shí)性。企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債或收益時(shí)都應(yīng)該按照會(huì)計(jì)稅務(wù)處理中的預(yù)算進(jìn)行運(yùn)營，根據(jù)會(huì)計(jì)稅務(wù)的相關(guān)資料和數(shù)額進(jìn)行金融方面的融資，使交易性金融資產(chǎn)中的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理更加規(guī)范化，極大地促進(jìn)公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

3.2 交易性金融資產(chǎn)的稅務(wù)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了各大小企業(yè)在獲得資金資產(chǎn)時(shí)必須按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行規(guī)范性融資，在進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)時(shí)可以選擇現(xiàn)金交易或固定資產(chǎn)抵押等方式進(jìn)行交易，以交易金額數(shù)量來制定其所需要的稅務(wù)，從而進(jìn)行更好的稅務(wù)管理。

在各大企業(yè)獲得金融資產(chǎn)之前，相關(guān)部門必須要做好相應(yīng)的資質(zhì)調(diào)查工作，企業(yè)也必須呈交企業(yè)相關(guān)的銀行信譽(yù)證明和企業(yè)相關(guān)資質(zhì)證明復(fù)印件和原件。在企業(yè)獲得金融資產(chǎn)的過程中，企業(yè)自身的收益或虧損都與交易的另一方無關(guān)，但是，對(duì)于稅務(wù)的也同樣沒有任何權(quán)利，只有相關(guān)稅務(wù)部門或政府對(duì)其稅率有權(quán)利進(jìn)行調(diào)整[4]。

4 會(huì)計(jì)稅務(wù)處理用于交易性金融資產(chǎn)的策略

4.1 交易性金融資產(chǎn)成本稅務(wù)的處理策略

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，相關(guān)企業(yè)公司在進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)生的一切費(fèi)用都是屬于交易損失，與企業(yè)自身的成本毫無關(guān)系，這樣做不僅保證了企業(yè)在進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)時(shí)能夠更好地遵循公平、公正、公開原則，將交易性金融資產(chǎn)的損失降低，雙方利益提升到最高。由于成本在一定程度上是企業(yè)項(xiàng)目盈利的基本準(zhǔn)則，所以，控制成本是每一個(gè)企業(yè)最應(yīng)該重視的問題，將會(huì)計(jì)稅務(wù)處理應(yīng)用在交易性金融資產(chǎn)管理中能夠在最大限度上降低企業(yè)的成本。例如，在交易性金融資產(chǎn)管理控制成本過程中，確定融資資產(chǎn)的成本量，并采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式，在估算成本時(shí)能夠在最大限度上控制成本的支出?；蛘咭部梢酝ㄟ^現(xiàn)金支付的方式來獲取相應(yīng)的資金，把需要支付金額之外的資產(chǎn)用作下一次投資的資金成本，使其將公司所得的公允值和支出金額互補(bǔ)，從而降低了投資成本，最終將能夠使交易性金融資產(chǎn)獲得利益最大化[5]。

實(shí)際案例：某公司購買了××公司的5萬股票，每股為30元，其中稅務(wù)費(fèi)為5萬元。這種情況就可以將某公司的投資舉動(dòng)視為交易性金融資產(chǎn)活動(dòng)。會(huì)計(jì)在進(jìn)行計(jì)算時(shí)就要根據(jù)以上信息進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄，并且還要根據(jù)國家對(duì)于稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)和調(diào)整，通過會(huì)計(jì)的計(jì)算和調(diào)整，將原本應(yīng)付的成本稅務(wù)減少至1萬元，這就是交易性金融資產(chǎn)對(duì)于成本稅務(wù)的處理策略，這不僅能夠最大限度減少企業(yè)的投資，還能夠提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。

4.2 交易性金融資產(chǎn)所得資金稅務(wù)的處理策略

交易性金融資產(chǎn)在獲得金融資金時(shí)，企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)收益就已經(jīng)包含在應(yīng)收入的項(xiàng)目中，其中不僅包含了投資過程中的投資利益，還包含了稅后的個(gè)人所得稅。在投資利益的過程中，經(jīng)濟(jì)效益的最終結(jié)果與稅務(wù)的成本計(jì)算有著密不可分的關(guān)系，其中投資的經(jīng)濟(jì)收益在進(jìn)行利益分配之前就已經(jīng)開始計(jì)算在內(nèi)。由于交易性金融資產(chǎn)的計(jì)算模式與以往的會(huì)計(jì)計(jì)算模式有很大的不同，所以，在進(jìn)行投資的過程中進(jìn)行減資或增資變化時(shí)必須根據(jù)原有的成本利益計(jì)算成果來制定公允值計(jì)算，所以，當(dāng)前的股票的利益就是賬面機(jī)制上的全部數(shù)額，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)所得資金稅務(wù)的處理過程可采取以下策略。

某某公司在資金融合的過程中宣布企業(yè)內(nèi)的每一位投資人都將會(huì)獲得對(duì)應(yīng)股份相應(yīng)的福利，比如每股為1元。那么會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算的過程中就會(huì)根據(jù)相應(yīng)的股份和稅務(wù)所得來進(jìn)行計(jì)算，在進(jìn)行發(fā)放福利時(shí)還要根據(jù)相應(yīng)的稅務(wù)來合理安排當(dāng)期的正常收益，通過稅務(wù)率來進(jìn)行整理劃分[6]。

4.3 交易性金融資產(chǎn)損失資金稅務(wù)的處理策略

在企業(yè)的資產(chǎn)面臨負(fù)債的情況時(shí)，交易性金融資產(chǎn)會(huì)隨著公允值數(shù)額的增減而發(fā)生變化。如果投資數(shù)額高于企業(yè)內(nèi)部的資金數(shù)額時(shí)，會(huì)計(jì)稅務(wù)在處理方面應(yīng)對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的交易性金融資產(chǎn)的成本和交易金額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，并且要將企業(yè)內(nèi)部資金方面的差異計(jì)算為虧損利益，但是在進(jìn)行調(diào)整時(shí)不能將公司內(nèi)部的稅務(wù)成本計(jì)算在內(nèi)，只將自身的利益虧損和公允值相乘再減去基礎(chǔ)和就是當(dāng)其虧損的總數(shù)額。如果其低于企業(yè)內(nèi)部資金數(shù)額時(shí)，企業(yè)內(nèi)部在本質(zhì)上是不存在虧損情況的，只要將此次交易性金融資產(chǎn)的總數(shù)計(jì)入損益，所得結(jié)果就是此次企業(yè)所獲得的全部收益[7]。

例如：某某公司的股市價(jià)格為每股16元，那么會(huì)計(jì)根據(jù)稅后所得和資金成本等多個(gè)方面就能夠計(jì)算出公司內(nèi)部的資金數(shù)額和稅務(wù)金額，如果其資金成本和稅后所得金額呈現(xiàn)反比例情況，那么某某公司在此次的交易性金融資產(chǎn)過程中就屬于虧損狀態(tài)，面臨這種情況某某公司可根據(jù)公司內(nèi)部實(shí)際情況做出延遲稅務(wù)的申請(qǐng)，并且支付延遲稅務(wù)的相關(guān)金額，就能夠在最大限度上防止了某某公司進(jìn)一步的虧損[8]。

4.4 交易性金融資產(chǎn)出售所得稅務(wù)的處理策略

企業(yè)在進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)過程中，要將公司內(nèi)部的成本和相關(guān)稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一預(yù)算，將投資的經(jīng)濟(jì)收益和公司內(nèi)部現(xiàn)有的實(shí)際資金數(shù)額進(jìn)行對(duì)比計(jì)算，就能夠準(zhǔn)確地得出企業(yè)在此次交易性金融資產(chǎn)過程中真正的盈利數(shù)額。在計(jì)算過程中將前期的公允值的增減狀態(tài)通過差異的比較來進(jìn)行計(jì)算投資效益。在計(jì)算的過程中最重要的一點(diǎn)是企業(yè)在購買或外放金融資產(chǎn)后要將所得金額的具體數(shù)量作為稅務(wù)的基礎(chǔ)，嚴(yán)禁出現(xiàn)在賬面中作假的事情發(fā)生，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的情況發(fā)生，一經(jīng)查處，企業(yè)面臨的不僅是巨額的懲罰，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自身的信譽(yù)度嚴(yán)重下降，導(dǎo)致企業(yè)無法正常運(yùn)營[9]。

例如：某公司將在甲公司所持有的股票全部售出，所獲得利潤為105萬元，會(huì)計(jì)在計(jì)算過程中要根據(jù)我國現(xiàn)有稅率進(jìn)行計(jì)算，賬面中的最后記錄應(yīng)為：稅務(wù)5萬元，延遲稅后資產(chǎn)為5萬元。從例子中可看出，將會(huì)計(jì)稅務(wù)處理應(yīng)用在交易性金融資產(chǎn)中能夠最大程度地防止偷稅漏稅的情況發(fā)生，還能夠?qū)⑵髽I(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益提升至最高。

5 結(jié)語

交易性金融資產(chǎn)的根本意義就是使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展最大化，并且能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的融資等多個(gè)方面進(jìn)行更加有效的實(shí)施，還能夠獲取企業(yè)內(nèi)部營業(yè)額以外的其他收入，使企業(yè)的資金鏈能夠加速運(yùn)轉(zhuǎn)，從而在最大限度上提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但是交易性金融資產(chǎn)在實(shí)施時(shí)存在著很多問題，只有將會(huì)計(jì)稅務(wù)管理合理地應(yīng)用在交易性金融資產(chǎn)過程中，使企業(yè)的發(fā)展更加具有積極性，使企業(yè)能夠更好地運(yùn)轉(zhuǎn)，最終成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中流砥柱。

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[2] 薛東成,龔亮.交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2012,21(21).

[3] 陳瓊.交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2011,03(33).

[4] 于洋.比較分析交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理[J].財(cái)經(jīng)界,2011,01(36).

[5] 何秀麗.交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理差異分析[J].科技信息,2011,24(11).

[6] 李金萍.淺談交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011,21(23).

[7] 崔海霞.淺議交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010,04(28).

[8] 呂芙蓉,楊潔.金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析[J].西部財(cái)會(huì),2010,08(17).

[9] 楊桂潔,韓琳琳.例析交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異[J].財(cái)會(huì)研究,2010,18(25).