文 / 王松超

亞太（集團(tuán)）會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）河南分所

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的一種審計(jì)制度，在對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理中發(fā)揮著重要的作用。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種集財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)效益和管理審計(jì)為一體的綜合性的審計(jì)方式，目的是對被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和個人廉潔從政情況進(jìn)行客觀公正的評價，是一種對人的審計(jì)。在我國，對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用多是針對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了一些原則性的規(guī)定，如何將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體應(yīng)用于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，是內(nèi)部審計(jì)師普遍關(guān)心的問題。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) / 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì) / 模式探討

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式概念及發(fā)展

（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的概念

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是更適用于現(xiàn)在審計(jì)新環(huán)境的一種審計(jì)方式，指內(nèi)審人員在審計(jì)過程始終都以單位風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向來確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，將有限的審計(jì)資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，對被審計(jì)單位的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等進(jìn)行評價，進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，實(shí)現(xiàn)價值增值的一種獨(dú)立、客觀的鑒證和咨詢活動。這種模式更注重從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀

在西方發(fā)達(dá)國家，風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)思想已全面貫穿于內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之中。我同內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)ΜF(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式推行較國際上稍晚了一些。在 2003年制定的中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則巾，提到了風(fēng)險的問題，但這些風(fēng)險的認(rèn)識只是停留在審計(jì)作業(yè)層面上。直到 2005年中同內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和第 16號具體準(zhǔn)則---風(fēng)險管理審計(jì)，正式將風(fēng)險導(dǎo)向這一先進(jìn)的審計(jì)模式運(yùn)用到審計(jì)實(shí)務(wù)中。我國的內(nèi)部審計(jì)也進(jìn)入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式階段。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的現(xiàn)實(shí)意義

（一）任期也濟(jì)責(zé)任審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比更加側(cè)重風(fēng)險評價

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中一般也存在著固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和審計(jì)評價風(fēng)險這四種風(fēng)險，由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，這四種風(fēng)險相對于傳統(tǒng)審計(jì)來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是對被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評價，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干 部的重要依據(jù)，旨在加強(qiáng)干部管理。正是因?yàn)槿纹诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險的可容忍程度也比較低，比一般的財務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)等具有更大的風(fēng)險性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計(jì)部門對單位負(fù)貞人開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內(nèi)完成幾個責(zé)任者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這就迫使內(nèi)部審計(jì)師必須找到一種既能提高審計(jì)效率又能保證審計(jì)質(zhì)母的先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰恰能勝任這種需要。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)同審計(jì)模式能夠更好地識別和控制任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險

任期經(jīng)濟(jì)走任審計(jì)主要是對人的審計(jì)，它要求審計(jì)范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實(shí)性、合法性的評價，也不能將范圍擴(kuò)展到所有領(lǐng)域，審計(jì)范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)力量和審計(jì)能力。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、審計(jì)時間的緊迫性使審計(jì) 工作必須貫徹全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的目的，就是將整體審計(jì)風(fēng)險降低到可接受的水平。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的具體應(yīng)用

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程和傳統(tǒng)審計(jì)一樣，也需要經(jīng)過審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報告階段和后 續(xù)審計(jì)階段，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在四個階段的應(yīng)用，就是需要將對被審計(jì)單位整體風(fēng)險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段

內(nèi)部審計(jì)部門在制定年度任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃時，需要考慮內(nèi)部審計(jì)所在整個組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面:一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計(jì)的結(jié)果，整個組織出現(xiàn)的新動向、新問題。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托性，這需要內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人將這些信息傳達(dá)給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時充分考慮這些信息。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計(jì)人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟(jì)貞任審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。

（二）審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段

內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃對需要進(jìn)行的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，將風(fēng)險大的項(xiàng)目優(yōu)先安排審計(jì)，在確定好具體審計(jì)項(xiàng)目后就進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在審計(jì)實(shí)施階段關(guān)注以下幾個步驟:

1、組建審計(jì)組。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)日計(jì)劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計(jì)部門人力資源的情況，合理分配審計(jì)組成員。在確定審計(jì)組成員時，要充分考慮審計(jì)組成員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時需要根據(jù)被審計(jì)單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。

2、進(jìn)行審前調(diào)查。審計(jì)組成立后，在開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前需要對被審計(jì)單位進(jìn)行市前調(diào)查。在調(diào)查時主要從被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計(jì)人履行任期經(jīng)濟(jì)貢任等情況進(jìn)行開展。審前調(diào)查可以采用昕取 匯報、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細(xì)的審計(jì)項(xiàng)口實(shí)施方案。

3、編制審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案。審計(jì)組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對被審計(jì)單位風(fēng)險評估的結(jié)果，指定專人編制審計(jì)項(xiàng)日實(shí)施方案，審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)在明確審計(jì)日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實(shí)施階段重點(diǎn)審計(jì)的范用，以及內(nèi)部審計(jì)師所能接受的檢查風(fēng)險。

4、開展現(xiàn)場實(shí)質(zhì)性審計(jì)。審計(jì)組根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)，充分調(diào)動內(nèi)部審計(jì)資源，首先對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)師開展對被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。目的是獲取真實(shí)、充分、有效的審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)證明材料和編制審計(jì)工作底稿。在這個階段中要將分析性復(fù)核這種審計(jì)技巧貫穿于實(shí)質(zhì)性測試工作的始終，隨時進(jìn)行復(fù)核分析。如果認(rèn)為取得的審計(jì)證據(jù)不足以支恃審計(jì)結(jié)論，就 需要擴(kuò)大審計(jì)范鬧，如果認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計(jì)程序?？傊瑺幦≡趯?shí)質(zhì)性檢查階段將審計(jì)風(fēng)險降低到可接受的水平。

（三）審計(jì)報告階段

審計(jì)組在編寫審計(jì)報告之前，需要有專人對審計(jì)組成員取得的審計(jì)證據(jù)和編寫的審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，為了保證審計(jì)工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)部門需要對審計(jì)工作底稿進(jìn)行三級復(fù)核。在這個過程中，審計(jì)組長需要對審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行最終的評估，看審計(jì)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險是否降至可接受的程度，如果達(dá)不到則要要求審計(jì)組成員補(bǔ)充審計(jì)程序。最后審計(jì)組根據(jù)審計(jì)情況，按照審計(jì)報告的要求撰寫審計(jì)報告，在報告中應(yīng)詳細(xì)的寫明審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險問題，并提出加強(qiáng)風(fēng)險管理的意見和建議。審計(jì)報告在審計(jì)組成員討論通過后，送達(dá)被審計(jì)單位征求意見，根據(jù)被審計(jì)單位和被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人反饋的意見，看是否需要對審計(jì)報告進(jìn)行修改，形成最終版本的審計(jì)報告。

（四）后續(xù)審計(jì)階段

內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改意見的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以便落實(shí)被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題是否采取的風(fēng)險防范和控制措施。

四、結(jié)束語

加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)體系的建設(shè)我國現(xiàn)階段要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，加快現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式法規(guī)建設(shè)，特別是加強(qiáng)在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)，盡快出臺任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具體的操作指南，使內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行過程中有章可循。有利于提高審計(jì)效果和效率。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是自下而上和自上而下兩種審計(jì)程序相結(jié)合，克服了傳統(tǒng)審計(jì)方式自下而上的不足，提出的問題和處理方法具有高屋建領(lǐng)的作用，使審計(jì)的效果有了明顯的提高。另外，這種審計(jì)模式通過對風(fēng)險的評估，根據(jù)被審計(jì)單位的各程序中存在控制風(fēng)險的高低來安排審計(jì)資源，從而提高了審計(jì)工作的效率。加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險的分析判斷能力，提高內(nèi)部審計(jì)師的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能，以便更好的將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用到任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中。

[1]答朝海.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式對我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟示.中國管理信息化，2006

[2]湯金虎.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險及其防范.中國高新技術(shù)企業(yè)，2009 (1 ).

[3]劉芳、周新靜、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國的應(yīng)用研究.現(xiàn)代管理科學(xué)，2012(7).