姚 涵 趙健蓉

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，山西 太原 030006)

一、會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的定義

目前,我國(guó)正面臨著引領(lǐng)新常態(tài)的挑戰(zhàn)和機(jī)遇,許多規(guī)章制度需要調(diào)整和完善。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),將企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離,對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的核算具有重要影響。

(一)會(huì)計(jì)利潤(rùn)定義

會(huì)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)按照規(guī)定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法和標(biāo)準(zhǔn)核算,以便得出所得稅前利潤(rùn)總額。是企業(yè)所有者支付除了資本報(bào)酬的所有要素后剩余的利潤(rùn),由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

(二)應(yīng)稅利潤(rùn)定義

應(yīng)稅利潤(rùn)是每個(gè)納稅年度,企業(yè)的收入總額減去準(zhǔn)予扣除后的余額,由所得稅會(huì)計(jì)核算，其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,根據(jù)稅法和有關(guān)規(guī)定。其收入和扣除項(xiàng)目的定義標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定,計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅所得額，這是企業(yè)所得稅的直接依據(jù)。

二、分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的加快,會(huì)計(jì)利潤(rùn)的作用越來(lái)越重要,會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也日益顯著。根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和根據(jù)稅法計(jì)算的應(yīng)稅利潤(rùn)，他們之間的區(qū)別是什么，需要仔細(xì)對(duì)較,以促進(jìn)企業(yè)正確納稅,也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確的審計(jì)檢查。

(一)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的差異

會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)都是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入,扣除成本計(jì)算的,彼此之間有一定的關(guān)系，但也相互獨(dú)立。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是，為真實(shí)、充分地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等;稅收的目的是，以稅收為目的,根據(jù)稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,確定在一定時(shí)期內(nèi),納稅人應(yīng)納稅額,以無(wú)償獲得的財(cái)政收入的方式。會(huì)計(jì)利潤(rùn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要結(jié)果,其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其收入的確認(rèn)，是嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;成本和費(fèi)用的確認(rèn),實(shí)嚴(yán)格遵循收入配比原則。應(yīng)稅利潤(rùn)是所得稅會(huì)計(jì)的主要結(jié)果,其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告是基于當(dāng)前稅法和其他有關(guān)的規(guī)定。其扣除項(xiàng)目和收入的標(biāo)準(zhǔn)是，按照稅法規(guī)定的收入和支出的定義和特點(diǎn),且會(huì)計(jì)方法必須嚴(yán)格按照稅法的要求，對(duì)其實(shí)施嚴(yán)格的限制，計(jì)算的應(yīng)稅利潤(rùn)的稅收法律,更注重統(tǒng)一性。因此，企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)將產(chǎn)生差異,并形成一定的區(qū)別。

(二)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)產(chǎn)生差異的根源

會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)差異的根源,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收目標(biāo)的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是，為了真實(shí)、完整的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等,為財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部和外部用戶提供決策有用的信息;稅法的規(guī)定是,為了確保國(guó)家稅收收入,并限制企業(yè)利潤(rùn)的操縱。由于兩者的目標(biāo)不同,導(dǎo)致收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間的差異。

在我國(guó)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法律、法規(guī)等方面的核算目標(biāo)和政策的選擇是不一樣的。因此制度的原因,使會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異是難以避免的。

1.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)核算目標(biāo)的差異。區(qū)別會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)是通過(guò)其反映職能,提供有關(guān)企業(yè)得財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息,從而幫助企業(yè)的利益相關(guān)者進(jìn)行決策;而稅法是，以稅收為主要目的,依照法定原則,公平原則等,確保國(guó)家財(cái)政收入,來(lái)滿足國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

2.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)政策選擇的差異。區(qū)別會(huì)計(jì)和稅收政策的選擇,這是會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異的一個(gè)重要原因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符合稅法的規(guī)定,使會(huì)計(jì)人員的工作難度增加。為了滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求,會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)不同的指標(biāo)分別核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn),這也要求會(huì)計(jì)人員不僅要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法,而且要掌握會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異,正確核算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的同時(shí),準(zhǔn)確地計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

(三)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)在避稅行為上的差異

委托代理存在的情況下,企業(yè)稅收激勵(lì)和行為已經(jīng)發(fā)生了改變。盡管企業(yè)避稅可以給企業(yè)管理帶來(lái)成本的節(jié)約,但是現(xiàn)有的避稅成本也是存在的，該成本由于委托代理關(guān)系的存在,導(dǎo)致不平等的利益和責(zé)任分工。

根據(jù)稅法的規(guī)定,企業(yè)需要特殊項(xiàng)目避稅時(shí),可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),審批。要想成功的避稅,企業(yè)需要雇傭?qū)I(yè)水平和能力水平更高的會(huì)計(jì),審計(jì)的通過(guò)也要更嚴(yán)格和謹(jǐn)慎。如果企業(yè)采用其他方式避稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查,會(huì)使公司面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通常由經(jīng)理人承擔(dān),但股東享有福利。在眾多企業(yè)中，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離水平不高的企業(yè),會(huì)有更多的因素使經(jīng)理人因此逃稅。相比之下,所有權(quán)分離水平高的企業(yè),經(jīng)理人更沒有逃稅的動(dòng)機(jī)。另一方面,企業(yè)避稅,也成為管理者操縱會(huì)計(jì)信息的一種手段。當(dāng)企業(yè)經(jīng)理人的激勵(lì)機(jī)制不健全的時(shí)候，經(jīng)理人可通過(guò)避稅的方法，來(lái)掩蓋經(jīng)營(yíng)不善等負(fù)面信息，或者，通過(guò)避稅的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)利益的輸送，以獲得自己的私利。所以，在委托代理的關(guān)系下，企業(yè)的避稅動(dòng)機(jī)和手段就會(huì)更加復(fù)雜。

三、小結(jié)

會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)之間的差異,是在所難免的。每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員,都要研究這些差異。只有在日常工作中掌握了這些知識(shí)和能力,才能正確處理這些差異,避免因業(yè)務(wù)的不熟而造成不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而給企業(yè)和債權(quán)人帶來(lái)?yè)p失，而不是額外的好處。只有正確對(duì)待這些差異,才能在國(guó)家稅收、企業(yè)和債權(quán)人的各自利益之間,找到一個(gè)合理的平衡點(diǎn)。

[1]石寧.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異的影響因素分析.2012,09.

[2]呂繼英.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)之爭(zhēng).2013,09.

[3]郝志中.會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)差異的會(huì)計(jì)處理.2012,12.