周奕吟

(四川農(nóng)業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，四川 成都 611130)

一、引言

自安然、世通以及國(guó)內(nèi)銀廣夏、鄭百文等一系列財(cái)務(wù)舞弊事件以來(lái)，人們發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)制度的巨大缺陷，內(nèi)部控制問(wèn)題引起人們的強(qiáng)烈關(guān)注。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)極為重要的一項(xiàng)內(nèi)部治理機(jī)制，擔(dān)負(fù)著糾錯(cuò)防弊、保證組織健康發(fā)展的重要職能，持續(xù)影響著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。在2010年，財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍也發(fā)表講話，“貫徹企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，可以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)又好又快可持續(xù)發(fā)展。”說(shuō)明我國(guó)針對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展開始從內(nèi)部控制方面探究。

美國(guó)COSO委員會(huì)的內(nèi)部控制框架文件是當(dāng)今世界上公認(rèn)的最具有權(quán)威性的內(nèi)部控制文件。美國(guó)發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)所做的《內(nèi)部控制－整體框架》認(rèn)為，內(nèi)部控制是企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員為達(dá)到下列目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營(yíng)的效果和效率；相關(guān)法律法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。

關(guān)于可持續(xù)發(fā)展的研究，美國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)家羅伯特·希金斯(Robert.c.Higgins)與詹姆斯·范霍恩(James.C.Van Horne)的貢獻(xiàn)最為突出。羅伯特·希金斯建立了可持續(xù)增長(zhǎng)模型開創(chuàng)了從定量角度研究企業(yè)增長(zhǎng)問(wèn)題的先河，構(gòu)建了可持續(xù)增長(zhǎng)靜態(tài)模型。其模型基于的基本思想是,在公司沒有改變經(jīng)營(yíng)效率和財(cái)務(wù)政策的情況下,一個(gè)公司銷售的增長(zhǎng)取決于公司資產(chǎn)的增加,而公司資產(chǎn)的增加則取決于股東權(quán)益的增長(zhǎng)率。詹姆斯·范霍恩(James.C.Van Horne)在羅伯特·希金斯的定義基礎(chǔ)上發(fā)展了可持續(xù)增長(zhǎng)率，強(qiáng)調(diào)可持續(xù)增長(zhǎng)率是計(jì)劃問(wèn)題，而不是事后分析。范霍恩教授根據(jù)不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境分別建立了財(cái)務(wù)可持續(xù)增長(zhǎng)率的穩(wěn)態(tài)模型和動(dòng)態(tài)非均衡模型。

二、內(nèi)部控制與可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

可持續(xù)發(fā)展是目標(biāo)，內(nèi)部控制是手段；二者相互依存，相互影響，共同推動(dòng)股份公司的發(fā)展壯大。內(nèi)部控制的“內(nèi)部”不單是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立流程，還包括企業(yè)與股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門等外部利益相關(guān)者之間發(fā)生的內(nèi)外銜接流程。有效的內(nèi)部控制不僅幫助企業(yè)解決自身問(wèn)題，還有助于改善企業(yè)與外部相關(guān)方的關(guān)系(王軍，2010)?！皟?nèi)部控制不僅僅是服從監(jiān)管部門的監(jiān)管需要，更是企業(yè)內(nèi)生需要”(劉玉廷，2010)。有效的內(nèi)部控制能使資源得到合理配置，提高生產(chǎn)率，防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部面臨的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制與的可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系主要從經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、戰(zhàn)略目標(biāo)、企業(yè)決策管理能力和利益相關(guān)者這幾個(gè)方面來(lái)體現(xiàn)。

第一，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直觀反映由企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而帶來(lái)的整體財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?，企業(yè)的可持續(xù)增長(zhǎng)率越高，越有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)主要受內(nèi)部環(huán)境的影響。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部控制的有效實(shí)施有利于內(nèi)部治理環(huán)境的優(yōu)化，從而提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第二，可持續(xù)發(fā)展是戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，2004年4月美國(guó)COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，在內(nèi)部控制整體框架目標(biāo)的基礎(chǔ)上加入戰(zhàn)略目標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)控重點(diǎn)，有效識(shí)別防范各種風(fēng)險(xiǎn)從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

第三，企業(yè)決策管理能力影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而公司治理結(jié)構(gòu)是戰(zhàn)略決策有效性得以發(fā)揮的重要前提，公司治理是內(nèi)部控制的有機(jī)組成組成部分。如股權(quán)集中度能提高公司治理效率，獨(dú)立董事獨(dú)立性越強(qiáng)越能更好地發(fā)揮監(jiān)督作用，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

第四，股東、投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府監(jiān)管部門等利益相關(guān)者都是內(nèi)部控制的對(duì)象。利益相關(guān)者的企業(yè)社會(huì)責(zé)任已納入到企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范建設(shè)中。自覺承擔(dān)社會(huì)責(zé)任從長(zhǎng)期來(lái)看能樹立企業(yè)形象，能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

綜上所述，內(nèi)部控制是公司可持續(xù)發(fā)展的需要。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是目標(biāo)，有效的內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有力保障。實(shí)施內(nèi)部控制，不能以傷害公司可持續(xù)發(fā)展為代價(jià)。

三、影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制要素

(一)內(nèi)部審計(jì)

目前內(nèi)部監(jiān)督缺陷是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)職能不健全,雖然部分企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但仍存在著審計(jì)職能定位模糊、審計(jì)方法落后、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全等情況，影響了企業(yè)對(duì)公司財(cái)務(wù)真實(shí)性和可靠性審查。

(二)股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國(guó)國(guó)有股控股公司中大股東控股現(xiàn)象比較嚴(yán)重。中大股東控股容易對(duì)其他股東的利益產(chǎn)生侵害形成集權(quán)，不利于公司的積極性和創(chuàng)造性，一旦決策失誤，可能會(huì)產(chǎn)生巨額損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)

目前國(guó)內(nèi)兩職合一現(xiàn)象較為嚴(yán)重常見，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，削弱了內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。使企業(yè)的資源難以進(jìn)行整體調(diào)配和分配，影響企業(yè)資源的優(yōu)化配置，使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力降低。

四、基于可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制建設(shè)建議

(一)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失是內(nèi)部審計(jì)缺陷的主要原因，所以企業(yè)需要建立一套完整的監(jiān)督、控制體系。建立獨(dú)立有效的監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門，根據(jù)公司實(shí)際情況，制定完善相關(guān)制度。對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行分工合理設(shè)置，形成崗位、部門互相牽制的格局。

(二)平衡股權(quán)結(jié)構(gòu)。

公司可以適當(dāng)引入民營(yíng)資本、外國(guó)企業(yè)資本等非國(guó)有資本到本公司中，使公司的投資主體多元化，縮減大股東股權(quán)集權(quán)。

(三)建立有效的獨(dú)立董事激勵(lì)機(jī)制

獨(dú)立董事的出現(xiàn)就是針對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題，通過(guò)引入獨(dú)立董事對(duì)董事會(huì)形成制衡，增強(qiáng)了董事會(huì)對(duì)經(jīng)理人和大股東的獨(dú)立性和監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。然而，獨(dú)立董事的引入也帶來(lái)了收益和成本，衍生出兩權(quán)分離的委托代理問(wèn)題。為解決該問(wèn)題，提高內(nèi)部控制有效行使，可以建立獨(dú)董激勵(lì)機(jī)制，如分配獨(dú)董公司股票，使他們能分?jǐn)偫麧?rùn)并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而努力改善公司經(jīng)營(yíng)管理。

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