王子軒

隨著各級(jí)地方政府不斷加大對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資力度，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在政府投資審計(jì)方面面臨強(qiáng)大機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文從基層政府投資審計(jì)現(xiàn)狀入手，逐步深入分析產(chǎn)生問(wèn)題原因及解決問(wèn)題對(duì)策，從而使基層審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)政府投資審計(jì)“新常態(tài)”。

政府投資/審計(jì)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，各級(jí)地方政府不斷加大對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資力度，強(qiáng)有力的推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。與此同時(shí)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在政府投資審計(jì)上面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。如何抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)是基層審計(jì)機(jī)關(guān)適應(yīng)政府投資審計(jì)“新常態(tài)”的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。筆者從基層政府投資審計(jì)現(xiàn)狀入手，逐步深入分析產(chǎn)生問(wèn)題原因及解決問(wèn)題對(duì)策。

一、政府投資審計(jì)概念及審計(jì)主要對(duì)象

政府投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算情況，進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。

政府投資審計(jì)主要對(duì)象有：1.全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金的項(xiàng)目；2.未全部使用財(cái)政資金，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過(guò)50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的項(xiàng)目；3.上述政府投資項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，可以對(duì)直接有關(guān)的施工、設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。

二、目前基層政府投資審計(jì)現(xiàn)狀

（一）組織機(jī)構(gòu)不健全

目前，各級(jí)地方政府公共建設(shè)項(xiàng)目資金投資力度不斷加大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)十分繁重。雖有部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)專(zhuān)門(mén)設(shè)立固定資產(chǎn)投資審計(jì)中心或其他與之相匹配的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在一定程度實(shí)施政府投資審計(jì)初見(jiàn)成效，但仍然存在一些自身難以解決的實(shí)際問(wèn)題：一是機(jī)構(gòu)雖得到了政府批準(zhǔn)，但沒(méi)有人員編制和預(yù)算經(jīng)費(fèi)，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)；二是聘請(qǐng)人員的經(jīng)費(fèi)得不到保障，聘請(qǐng)審計(jì)人員少、流動(dòng)性強(qiáng)、不利于政府投資審計(jì)的深入開(kāi)展；三是部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)將政府投資審計(jì)項(xiàng)目委托社會(huì)中介組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，給國(guó)家審計(jì)工作質(zhì)量帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍薄弱，缺少?gòu)?fù)合型審計(jì)人才

政府投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)較為復(fù)雜、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，需要審計(jì)人員既具備工程造價(jià)、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)、工程預(yù)算等工程領(lǐng)域方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又具備合同法、招投標(biāo)法等法律方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還得具備財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)、社會(huì)科學(xué)等方面綜合專(zhuān)業(yè)知識(shí)。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)單獨(dú)精通財(cái)會(huì)和工程造價(jià)的審計(jì)人員較多，缺乏復(fù)合性審計(jì)人才。針對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目?jī)H局限于項(xiàng)目工程量的核實(shí)、工程造價(jià)等基礎(chǔ)方面的審計(jì)，難以滿(mǎn)足綜合性強(qiáng)、層次高的政府投資審計(jì)工作的需要，對(duì)投資效益的評(píng)價(jià)不夠全面、科學(xué)，未能提出深層次的合理化審計(jì)建議，致使審計(jì)成果利用率較低。

（三）審計(jì)技術(shù)方法相對(duì)滯后

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府投資審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜、資金投入量越來(lái)越大、審計(jì)任務(wù)越來(lái)越繁重、人們對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值越來(lái)越高。在新的審計(jì)環(huán)境下，計(jì)算機(jī)審計(jì)、數(shù)碼相機(jī)、高精準(zhǔn)測(cè)量設(shè)備等一系列現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法尚未在政府投資審計(jì)中得到全面推廣，仍有部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)采用傳統(tǒng)方式測(cè)量、手工核算圖紙及工程造價(jià)等技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)，從而在一定程度上影響了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，制約著政府投資審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

（四）缺乏創(chuàng)新審計(jì)理念

1、審計(jì)模式局限于事后監(jiān)督

目前，基層政府投資審計(jì)多數(shù)采用建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)，屬于事后審計(jì)，主要是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目完工后的工程造價(jià)審計(jì)，難以揭示違規(guī)招投標(biāo)、合同管理混亂現(xiàn)象、違規(guī)變更簽證等問(wèn)題，從而導(dǎo)致結(jié)算價(jià)大大超過(guò)合同價(jià)。這種審計(jì)模式往往停留在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的層面，很難從根本上幫助改善工程建設(shè)項(xiàng)目的管理，降低工程成本，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”作用。

2、政府投資效益審計(jì)及理念創(chuàng)新重視程度不夠

目前，基層審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注政府投資項(xiàng)目真實(shí)性、合法性審計(jì)、著重于查錯(cuò)糾弊，對(duì)于政府投資項(xiàng)目資金來(lái)源、資金使用情況、建設(shè)項(xiàng)目效益的評(píng)價(jià)審計(jì)重視程度不足，缺乏對(duì)政府投資審計(jì)理論知識(shí)、審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)理念的創(chuàng)新研究。

三、解決問(wèn)題對(duì)策

（一）建立健全組織機(jī)構(gòu)

1、基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極爭(zhēng)取地方政府支持，提出增設(shè)投資審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員編制和預(yù)算經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，進(jìn)一步整合現(xiàn)有審計(jì)資源力量，增強(qiáng)部門(mén)凝聚力，協(xié)調(diào)一致性，強(qiáng)化部門(mén)之間的協(xié)同作戰(zhàn)。

2、基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極探索政府投資審計(jì)服務(wù)第三方購(gòu)買(mǎi)協(xié)議，強(qiáng)化與社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)合作方式，節(jié)約經(jīng)費(fèi)開(kāi)支、提升政府投資審計(jì)工作質(zhì)量和效率，樹(shù)立政府投資審計(jì)權(quán)威。

（二）建立人才培訓(xùn)機(jī)制，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

1、基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)挖掘現(xiàn)有審計(jì)人員潛力，建立健全審計(jì)人員繼續(xù)再教育培訓(xùn)機(jī)制。建立每位審計(jì)人員繼續(xù)再教育培訓(xùn)電子檔案，定期組織各種培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、工程領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)管理等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，促進(jìn)審計(jì)人員更新觀念、知識(shí)和技能，培養(yǎng)適應(yīng)政府投資審計(jì)工作需要的專(zhuān)業(yè)人才。

2、基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)相互之間、上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間政府投資審計(jì)的業(yè)務(wù)溝通與交流，互相借鑒審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法，達(dá)到交流經(jīng)驗(yàn)、共同提高、協(xié)同發(fā)展的目的。

3、基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定外部人才的引進(jìn)計(jì)劃。采用聘任、招聘考試等方式引進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是工程技術(shù)和財(cái)務(wù)知識(shí)都精通的復(fù)合型審計(jì)人才，以充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍、提高審計(jì)隊(duì)伍綜合能力。

（三）強(qiáng)化現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用

基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)政府投資審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入，配備投資審計(jì)軟件、數(shù)碼相機(jī)、高精準(zhǔn)測(cè)量設(shè)備、掃描儀、CAD軟件、高配置電腦等現(xiàn)代化設(shè)施的同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)人員的相關(guān)知識(shí)和設(shè)備應(yīng)用的培訓(xùn)工作，逐步實(shí)現(xiàn)政府投資審計(jì)運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法全覆蓋。充分發(fā)揮現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)方法作用，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）創(chuàng)新審計(jì)模式及審計(jì)理念

1、開(kāi)展多元化的政府投資審計(jì)模式

基層政府投資審計(jì)應(yīng)由傳統(tǒng)單一的投資項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)（事后審計(jì)）向事前、事中審計(jì)（跟蹤審計(jì)）轉(zhuǎn)變，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)提前介入政府投資審計(jì)項(xiàng)目和對(duì)項(xiàng)目全程實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督。有效防止項(xiàng)目建設(shè)單位在招投標(biāo)過(guò)程串標(biāo)、圍標(biāo)等違規(guī)行為，有利于對(duì)隱蔽工程變更簽證實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，利于發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題及時(shí)反饋整改，也有利于從更深層次揭示政府投資項(xiàng)目管理問(wèn)題，降低工程成本。充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，為政府投資決策提出合理化建議。

2、加強(qiáng)政府投資審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合

基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)政府投資審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，主要包括：對(duì)財(cái)務(wù)列支的工程成本要和工程相對(duì)應(yīng)的成本項(xiàng)目相互進(jìn)行核對(duì)檢查，防止重復(fù)計(jì)算和漏項(xiàng)的發(fā)生；對(duì)建設(shè)單位采購(gòu)與工程有關(guān)的設(shè)備，要審查合同設(shè)備清單及結(jié)算發(fā)票，還要看合同內(nèi)容是否包含安裝費(fèi)、調(diào)度費(fèi)及附件、配件等；對(duì)于建設(shè)單位采購(gòu)的材料項(xiàng)目，要同工程決算中所需的材料對(duì)照比較，要以工程實(shí)際需要數(shù)量為準(zhǔn)，保證不損失、不流失；從財(cái)務(wù)角度審查建設(shè)單位是否直接承擔(dān)或支付了施工圖范圍以?xún)?nèi)的工程費(fèi)用，明確哪些費(fèi)用應(yīng)由施工單位或設(shè)備安裝單位承擔(dān)。

3、加強(qiáng)政府投資效益審計(jì)及理念創(chuàng)新

基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)政府投資效益審計(jì)理論探索，應(yīng)將該項(xiàng)審計(jì)工作作為課題進(jìn)行研究。按照投資項(xiàng)目分別實(shí)施決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段、竣工驗(yàn)收階段、在投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等階段效益審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)服務(wù)與監(jiān)督功能，提高財(cái)政資金使用效益性的同時(shí)，激發(fā)審計(jì)理念創(chuàng)新能力和豐富政府投資審計(jì)理論知識(shí)。