魏娟

【摘 要】查辦職務犯罪案件，查看銀行對賬單是重要的一個環(huán)節(jié)，從銀行對賬單上司法會計或許能找到重要的案件線索。

【關鍵詞】銀行對賬單；財務人員；犯罪

近年來，多起關于財務人員違法犯罪案件的報道見諸報端，并且呈逐漸上升的趨勢。財務人員由于其特殊的工作性質(zhì)，在利益和貪欲的驅(qū)動下往往更容易走上犯罪的道路，特別是單位財務管理、監(jiān)督存在漏洞時，財務人員便可能采取各種方式貪污、挪用公款。在查辦職務犯罪案件時，針對單位財務制度不健全、管理混亂的狀況，司法會計就要首先通過銀行對賬單來核對、查證企業(yè)的收入和支出是否真實、完整，會計賬證記錄是否真實，以此鑒別并固定犯罪的證據(jù)。

銀行對賬單是銀行和企業(yè)核對帳務的聯(lián)系單，也是證實企業(yè)業(yè)務往來的記錄，也可以作為企業(yè)資金流動的依據(jù)。企業(yè)的財務人員應按照規(guī)定每月初到開戶行取回本單位的銀行對賬單，并且將銀行對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 的主要目的是核對企業(yè)帳目與銀行帳目的差異，也是用于檢查企業(yè)與銀行帳目的差錯。檢察機關在查辦財務人員涉嫌職務犯罪案件時，需要特別注意索取和檢查企業(yè)的銀行對賬單，不要小視銀行對賬單，或許一份對賬單就是偵破案件的突破口。

2008年，綏化市檢察院查辦的一例職務犯罪案件，就是從銀行對賬單入手偵破的。案件的突破口是司法會計通過銀行對賬單核對該單位銀行日記賬，再用銀行日記賬逐筆核對現(xiàn)金日記賬，發(fā)現(xiàn)上級撥入的預算外資金有13筆共計37.6萬元未記入單位銀行日記賬，同時有13筆共計37.6萬元現(xiàn)金支出未記入單位銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬。從銀行對賬單的貸方顯示該單位賬戶已經(jīng)收到撥入經(jīng)費，而單位的銀行存款日記賬上卻沒有找到這13筆撥入經(jīng)費的蹤跡。根據(jù)這一線索，偵查人員秘密調(diào)取了財政撥款及現(xiàn)金支款的原始單據(jù)，充分證實此撥入款項沒有記賬，出納員經(jīng)手支出現(xiàn)金37萬余元也沒記賬。掌握了這一證據(jù)，偵查人員立即傳喚出納員，出納員在強大的證據(jù)面前不得不交代出貪污同伙和犯罪過程。同案人是某縣財政局的業(yè)務股長，主管事業(yè)單位的撥款。自2002年5月至2006年6月，出納員利用其一人保管財務專用章、財務名章及填寫現(xiàn)金支票的便利，與該股長合謀，采取撕毀財政撥款通知單和現(xiàn)金支票存根，以不入賬的方式侵吞公款。在證據(jù)面前，二人如實供述了自己的犯罪經(jīng)過，并對犯罪事實供認不諱。二人的行為觸犯了法律，法院依法判處二人有期徒刑10年。

通過銀行對賬單偵破此類案件的報道不勝枚舉，如：廣西某食品藥品監(jiān)督管理局出納員利用職務之便，私自加蓋單位財務專用章及單位法人印鑒，并通過偽造的銀行對賬單及登記虛假的銀行存款日記賬等方式挪用和貪污單位公款人民幣共計470萬余元；溫州某集團有限公司控股的國有股份制公司出納利用職務之便，先后79次在現(xiàn)金支票上擅自加蓋法人章，并填寫金額，提取該公司現(xiàn)金共計351萬余元。他又先后49次通過相同的方式將公司銀行賬戶內(nèi)的公款共計1038萬余元轉(zhuǎn)移到其本人賬戶和他人的賬戶上。為了掩蓋事實，出納以虛假的公司日記賬和偽造的銀行對賬單等方式欺騙單位及審計部門。

從以上案例可以看出，財務人員的職務犯罪行為往往都能從銀行對賬單上找出蛛絲馬跡，這就要求檢察機關的偵查人員能夠讀懂、看懂銀行對賬單上的信息，從中找到線索。銀行對帳單是銀行出具的，是銀行從自身的收支角度編制的賬簿，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務收入支出方向剛好和銀行相反。在核對銀行對賬單和銀行日記賬時，一定要理清思路，明確哪方是收，哪方是支，才能順利地核對出兩本賬的差異。根據(jù)銀行對賬單核對企業(yè)的銀行日記賬，找出銀行已記、企業(yè)未記和銀行未記、企業(yè)已記的資金未達賬項，做出余額調(diào)節(jié)表。在銀行對賬單余額與企業(yè)銀行日記賬存款余額的基礎上，各自加上對方已收本單位未收賬項數(shù)額，減去對方已付本單位未付賬項數(shù)額，兩個數(shù)額應該相等。如果相等，表明前面的工作沒有差錯。接下來就可以按照余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)來開展工作了。有必要說明的是，有些財務人員利用收到款項不記賬、支出款項也不記賬的方法把公款劃走，在偵查人員檢查銀行對賬單時，就更要注意銀行對賬單上一進一出、金額相等、企業(yè)未記賬的資金，這或許就是案件偵破的線索。

司法會計在審查財務資料的過程中，通過銀行對賬單不僅能發(fā)現(xiàn)職務犯罪案件，而且還能預防和堵塞單位內(nèi)部財務管理漏洞。財務人員的貪污、挪用公款職務犯罪案件，大多涉及“不相容職務分離控制”的問題。不相容職務分離控制，是工作執(zhí)行步驟不能完全交由一人承辦，每項工作都應分為決策、簽發(fā)、核準、執(zhí)行、記錄步驟。應分別安排獨立的人員執(zhí)行各個步驟，相互之間進行監(jiān)督、控制及相互制約。綏化市檢察院立案的某股長和出納員共同貪污案件，發(fā)案單位恰恰違背了內(nèi)部控制管理制度，發(fā)生了“一人管理支票與印鑒，且財務兩枚印鑒沒有分開保管使用”的錯誤。通過這一案例看出現(xiàn)金支票和財務專用章、銀行對賬單和銀行日記賬由出納員登記及保管，單位的財務日常管理制度、財務定期檢查制度、財務人員崗位定期輪換制度缺失，會計和出納員相互不制約，某股長和出納員共同違法犯罪也就有了必然性。

在當今市場經(jīng)濟大潮中，一些人物欲橫流，在價值觀上發(fā)生了偏差，私欲膨脹。面對賬戶里來來往往的大量資金，或許就動搖了思想，突破了職業(yè)道德的底線，不勞而獲的思想就讓他一步一步走進了犯罪的深淵。面對高智商的財務人員，偵查員如果掌握了銀行對賬單的秘密，或許就能少走很多彎路，節(jié)約很多資源，順利揭開財務人員職務犯罪的面紗。