喻 輝

(武漢軟件工程職業(yè)學(xué)院，湖北 武漢430205)

2014 年1 月26 日，財(cái)政部發(fā)布了“關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的通知”(即財(cái)會(huì)［2014］7 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新CAS 30)，新CAS 30 中對(duì)“其他綜合收益”的列報(bào)和披露進(jìn)行了具體的規(guī)定。

一、其他綜合收益的涵義

(一)其他綜合收益的發(fā)展

國(guó)際上，其他綜合收益的概念最早是由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在其1997 年公布的第130 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《報(bào)告綜合收益》中提出的。雖然FASB 最早提出了其他綜合收益的概念，但是經(jīng)過多年的發(fā)展，其他綜合收益的涵義發(fā)生了一些變化。

目前通用的其他綜合收益的概念起源于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱IAS)。2007 年9 月修訂的IAS 1(《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》)規(guī)定:其他綜合收益(Other Comprehensive Income，簡(jiǎn)稱OCI)，是指按照其他國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不要求或不允許在損益中確認(rèn)的收益和費(fèi)用項(xiàng)目(包括重分類調(diào)整)。

為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，財(cái)政部在2009 年6 月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3 號(hào)》中(以下簡(jiǎn)稱解釋第3 號(hào))中引入“其他綜合收益”的概念。解釋第3 號(hào)規(guī)定:“其他綜合收益”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。

IAS 1 和解釋第3 號(hào)都體現(xiàn)出其他綜合收益屬于利得和損失、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不能在損益中確認(rèn)和扣除所得稅這三個(gè)基本特征。

財(cái)政部2014 年1 月發(fā)布的新CAS 30 相對(duì)于修訂前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首次明確提出了其他綜合收益的概念，其第33 條規(guī)定:其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。該定義基本與IAS 的規(guī)定一致。

(二)其他綜合收益包括的內(nèi)容

根據(jù)新CAS 30 的規(guī)定，按照以后會(huì)計(jì)期間重分類是否進(jìn)損益將其他綜合收益劃分為兩大類。新CAS 30 第33 條提出，其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào):一是以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目;二是以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目。概括其具體內(nèi)容形成其他綜合收益項(xiàng)目表(表1)。

二、其他綜合收益的列報(bào)解析

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其他綜合收益列報(bào)的規(guī)定

根據(jù)新CAS 30 第31 條規(guī)定的規(guī)定，其他綜合收益在利潤(rùn)表中列報(bào)，不需要在所有者權(quán)益變動(dòng)表中列報(bào)。其他綜合收益在利潤(rùn)表中列報(bào)時(shí)應(yīng)分兩大類分別列報(bào)。

(二)其他綜合收益列報(bào)案例分析

例1.A 公司2014 年度產(chǎn)生的其他綜合收益的項(xiàng)目有:(1)由于職工薪酬中設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債重新計(jì)量導(dǎo)致其他綜合收益增加1000 萬(wàn)元，所得稅為250 萬(wàn)元(1000* 25%);(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得2000 萬(wàn)元，所得稅為500 萬(wàn)元(2000* 25%)。則其他綜合收益在利潤(rùn)表中的列報(bào)如表2 所示。

表1 其他綜合收益項(xiàng)目表

表2 利潤(rùn)表節(jié)選

其中:以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)=1000 -250 =750萬(wàn)元

以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目本年累計(jì)數(shù)=2000 -500 =1500 萬(wàn)元

其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額=750 +1500 =2250 萬(wàn)元

三、其他綜合收益的披露解析

(一)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其他綜合收益披露的規(guī)定

新CAS 30 第40 條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息:1. 其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響;2. 其他綜合收益各項(xiàng)目原計(jì)入其他綜合收益，當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額;3. 其他綜合收益各項(xiàng)目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新CAS 30 的規(guī)定在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益的相關(guān)信息。

(二)其他綜合收益披露案例分析

例2.接例1，根據(jù)新CAS 30 第40 條規(guī)定，A公司在附注中對(duì)其他綜合收益的披露如表3 所示。

表3 其他綜合收益各項(xiàng)目調(diào)節(jié)表 單位:萬(wàn)元

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜多樣。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新CAS 30 的規(guī)定，對(duì)其中影響其他綜合收益的業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范的列報(bào)和披露。

［1］陸成良.其他綜合收益的列報(bào)與披露芻議［J］.商品與質(zhì)量，2011，(9).

［2］袁榮京.關(guān)于其他綜合收益列報(bào)的探討［J］.會(huì)計(jì)之友，2012，(31).

［3］孫明.《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則》新舊比較與相關(guān)問題探討［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，(11).