首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院　張瑜

民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展對策

首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院張瑜

近年來，民營企業(yè)在我國占據(jù)著不可替代的地位。隨著民營經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的作用也更為顯著，鑒于此，本文首先介紹民營企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)涵和作用，并針對民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展存在的問題進行分析，在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的對策。

民營企業(yè)內(nèi)部審計

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，民營企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟的重要組成部分。為促進民營企業(yè)的健康發(fā)展，建立和完善內(nèi)部審計制度就具有重要意義。但由于我國內(nèi)部審計起步較晚，相關(guān)的內(nèi)部審計制度并不完善，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計還存在著諸多問題，如內(nèi)部審計的制度不夠完善，使民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展受到制約。因此，針對民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展對策進行研究十分重要。

1　民營企業(yè)內(nèi)部審計概述

隨著民營經(jīng)濟的快速發(fā)展，對民營企業(yè)的管控能力和治理水平提出了更高的要求，中國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中提出：內(nèi)部審計建立于企業(yè)的內(nèi)部，通過審查與評價經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性以促進組織的目標(biāo)的實現(xiàn)，是一種獨立客觀的監(jiān)督評價活動。由此可見，在服務(wù)于組織的目標(biāo)上內(nèi)部審計具備較強的獨立客觀性。李越冬（2010）認(rèn)為“：內(nèi)部審計的主要職能是審計財務(wù)報表信息的合法性、公允性，而內(nèi)部審計職能重點的發(fā)展方向是審核企業(yè)的經(jīng)營、風(fēng)險管理和控制情況?！彪S著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中扮演著重要的角色。總而言之，內(nèi)部審計有助于民營企業(yè)的發(fā)展。另外，國外企業(yè)內(nèi)部審計的制度比較完善，企業(yè)競爭力強，而我國民營企業(yè)面臨著很多困難，想要在困難中求發(fā)展，就必須重視其內(nèi)部審計。

2　我國民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展存在的問題

民營企業(yè)在我國占有很大的比重，隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，很多民營企業(yè)已經(jīng)逐步有了自己的規(guī)模，而且上市公司的數(shù)量也逐漸增多。但是，相當(dāng)一部分的民營企業(yè)都是從家族式演變而來的，其缺乏科學(xué)、有效的內(nèi)部審計體系，這對于民營企業(yè)來說是個較大的缺陷。隨著現(xiàn)代企業(yè)競爭的加劇，面臨的經(jīng)營風(fēng)險逐漸擴大，內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的作用就越發(fā)重要?？偨Y(jié)分析目前民營企業(yè)的情況，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部審計存在以下問題。

2.1高層領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計不夠重視

我國的民營企業(yè)多是由家族式演變而來，其管理者學(xué)歷水平較低，對于內(nèi)部審計相關(guān)知識不熟悉。另外他們自身的文化水平、經(jīng)營管理水平等都處于較低的層面，因此對內(nèi)部審計在民營企業(yè)中的重要性缺乏一定的認(rèn)識。而且，有些民營企業(yè)尚未設(shè)置內(nèi)部審計部門，有些雖然設(shè)置了該部門，但沒有發(fā)揮實質(zhì)性的作用。民營企業(yè)是否應(yīng)該設(shè)置內(nèi)部審計部門以及應(yīng)該如何設(shè)置應(yīng)由其領(lǐng)導(dǎo)者進行決定的。由于民營企業(yè)的特點和相應(yīng)的環(huán)境制約，使得其內(nèi)部審計工作的獨立性和客觀性受到較大的威脅。

2.2內(nèi)部審計法律法規(guī)缺乏完善

隨著社會的發(fā)展，我國對于內(nèi)部審計的需求不斷加大，制定相關(guān)的內(nèi)部審計必不可少，但對于如何加強民營企業(yè)內(nèi)部審計的管理和規(guī)范其內(nèi)部審計的行為等問題，至今還沒有一部完整的法律法規(guī)出臺，而這顯然不能滿足民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的需要。隨著民營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷壯大，經(jīng)濟活動趨于復(fù)雜，內(nèi)部職能部門增多，其管理難度加大，在民營企業(yè)中開展內(nèi)部審計工作十分迫切。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)不斷對民營企業(yè)內(nèi)部審計的法律法規(guī)加以完善，使得民營企業(yè)有一個良好的環(huán)境，從而使得建立內(nèi)部控制制度有法可依，促進民營企業(yè)的健康發(fā)展。

2.3內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范

現(xiàn)如今，我國民營企業(yè)規(guī)模逐漸得到擴大，對于內(nèi)部審計的需求越來越迫切，但是其對內(nèi)部審計的認(rèn)識仍然處于初步階段，民營企業(yè)內(nèi)部審計部門的設(shè)置與否取決于民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，他們對其設(shè)立的目的及作用不夠明確，甚至形同虛設(shè)。對于內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)擁有怎樣的地位，才能使其獨立性與權(quán)威性得到保證，民營企業(yè)管理者缺乏相應(yīng)的概念。如果其內(nèi)部審計部門設(shè)置不當(dāng)，就不能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督評價職能，進而使得內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏規(guī)范性是民營企業(yè)內(nèi)部審計效率低下的重要原因。

2.4內(nèi)部審計范圍狹窄

隨著民營經(jīng)濟的發(fā)展，單純的財務(wù)審計已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前的趨勢，現(xiàn)代內(nèi)部審計的形式不再單一，它有以企業(yè)財務(wù)活動為對象的財務(wù)審計，有以經(jīng)營管理活動為對象的經(jīng)濟效益審計等。在我國，對于民營企業(yè)應(yīng)該要怎樣建立內(nèi)部審計制度，并沒有明文規(guī)定，也沒有專門針對于民營企業(yè)內(nèi)部審計的理論和準(zhǔn)則做指導(dǎo)。另外，隨著民營企業(yè)的規(guī)模越做越大，其面對的挑戰(zhàn)和風(fēng)險也越來越大。民營企業(yè)為了控制成本使其獲得更大的利潤，加強企業(yè)的競爭力、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、加強管理等，這就要求民營企業(yè)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的工作重點，從以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計逐步向經(jīng)營管理審計、風(fēng)險管理等方面轉(zhuǎn)變。

3　我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展對策

通過分析可知，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計存在著諸多的問題，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部審計不能滿足其進一步發(fā)展的需要，因此其內(nèi)部審計工作應(yīng)結(jié)合我國民營企業(yè)自身的特點和多年實踐的經(jīng)驗不斷改進。針對民營企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，提出以下建議。

3.1提高民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識

我國的民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者負(fù)責(zé)企業(yè)的全部管理活動，內(nèi)部審計工作要想能夠有效順利的開展，就必須從其領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計的態(tài)度開始著手。加強民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對于內(nèi)部審計的重視程度，以使民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)識到內(nèi)部審計對于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性。作為一個領(lǐng)導(dǎo)者，必須首先認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，并且在企業(yè)內(nèi)部積極宣傳內(nèi)部審計的知識，把內(nèi)部審計部門放置在一個恰當(dāng)?shù)奈恢?，?yán)格選拔內(nèi)部審計人員，把內(nèi)部審計工作落實到實際工作中去；將內(nèi)部審計工作納入本單位工作的重點，結(jié)合企業(yè)自身的特點，制定內(nèi)部審計計劃、確定內(nèi)部審計的任務(wù)與重點。

3.2完善與民營企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)

完善與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，讓民營企業(yè)內(nèi)部審計工作有法可依。我國雖出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)，如《中華人民共和國審計法》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等，但這些都沒有對民營企業(yè)有明確規(guī)定，我國至今還沒有出臺一套適用面廣、權(quán)威性較強的法律法規(guī)。因此，我們需要在現(xiàn)實中借鑒國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，并緊密結(jié)合民營企業(yè)內(nèi)部審計的人員配備、機構(gòu)設(shè)置、程序方法等問題，盡快制定專門針對民營企業(yè)內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)，完善我國審計法規(guī)體系。

3.3合理設(shè)置民營企業(yè)內(nèi)部審計的組織機構(gòu)

在民營企業(yè)內(nèi)部審計的組織機構(gòu)的設(shè)置上應(yīng)保持一定的合理性，并確保其隸屬關(guān)系恰當(dāng)，是完善民營企業(yè)內(nèi)部審計的制度和確保其有效地運行的關(guān)鍵。民營企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)、人員設(shè)置等方面都有著其自身的特點，再加上內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置是開展審計工作的基本條件，因此對于如何設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，將會影響到內(nèi)部審計工作的權(quán)威性、獨立性。民營企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)該和民營企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模狀況等相適應(yīng)。內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)注意到要與民營企業(yè)的管理層保持合適的距離，這樣才能使民營企業(yè)內(nèi)部審計更具有獨立性。

3.4拓展民營企業(yè)內(nèi)部審計的范圍

為完善民營企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理，使其內(nèi)部審計范圍向多層面發(fā)展，擴展民營企業(yè)內(nèi)部審計的范圍是十分必要的選擇。隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，單純地以查錯防弊為目的財務(wù)審計已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。民營企業(yè)必須要從以查錯防弊為目的的財務(wù)審計向企業(yè)經(jīng)營管理審計轉(zhuǎn)變，多方面了解民營企業(yè)的經(jīng)營管理。另外，多加注意事中審計和事前審計，使得內(nèi)部審計工作更加完美。因此，民營企業(yè)應(yīng)擴大內(nèi)部審計的工作范圍，使其能夠覆蓋企業(yè)經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容，從宏觀層面上把握其全部工作，比如說企業(yè)風(fēng)險投資、采購活動、生產(chǎn)活動等的審計。對于民營企業(yè)經(jīng)營管理中的缺點和不足，提供實質(zhì)性的建議，為民營企業(yè)管理者出謀劃策，進而增加民營企業(yè)的價值，幫助企業(yè)管理者順利開展各項經(jīng)濟活動，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

［1］ 李越冬.內(nèi)部審計職能研究：國內(nèi)外文獻綜述［J］.審計研究，2010（3）.

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2096-0298（2015）12（c）-048-02